Решение от 14.12.2020 по делу № 2а-4611/2020 от 12.11.2020

Дело № 2а-4611/2020

61RS0001-01-2019-003897-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 декабря 2020 г. г. Ростов-на-Дону

Ворошиловский районный суд г.Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Мудраковой А.И.,

при секретаре Богдановой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области к Авдееву Олегу Викторовичу о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС № по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Авдееву О.В. о взыскании задолженности по налогам.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что Авдеев О.В. состоит в МИФНС № 23 по Ростовской области в качестве налогоплательщика. Согласно п. 11 ст. 85 НК РФ на основании сведений, предоставленных регистрирующими органами в электронном виде за плательщиком числятся объекты налогообложения: транспортные средства: автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: № №

Налоговым органом в порядке положений ст.ст. 69, 70 НК РФ в отношении Авдеева О.В. выставлено и направлено требование от 17.12.2018 № 56397 об уплате сумм налога, пени, штрафа, в котором сообщалось о наличии задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени.

До настоящего времени в бюджет РФ не уплачена сумма по требованию от 17.12.2018 № 56397 в размере 1 409707,66 руб.

В связи с изложенным, административный истец просил суд взыскать с Авдеева О.В. недоимки за 2017 год по транспортному налогу: пеня в размере 3,66 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог в размере 1 409 704 руб., на общую сумму 1 409 707,66 руб.

Решением Ворошиловского районного суда города Ростова-на-Дону от 19 февраля 2020 года административные исковые требования были удовлетворены.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 июня 2020 года решение суда в части взыскания с Авдеева О.В. пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 3,66 рубля отменено, в удовлетворении требований отказано, в остальной части решение Ворошиловского районного суда города Ростова-на-Дону оставлено без изменения.

Кассационным определением от 1 октября 2020 года решение первой инстанции и определение апелляционной инстанции в части взыскания с Авдеева О.В. земельного налога отменены, дело направлено на новое рассмотрение. В части взыскания с Авдеева О.В. пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 3.66 рублей апелляционное определение оставлено без изменения.

Судебная коллегия, отменяя судебные акты нижестоящих инстанций и направляя дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции указала, что судами с достоверностью не установлена дата начала применения кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером 61:44:0020402:14, не учтены нормы пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в действующей редакции, а также не дана оценка письму Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области № 20-исх/00139 от 14.01.2020 года с пояснениями о внесении изменений по кадастровой стоимости земельного участка.

Поскольку Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 июня 2020 года решение суда в части взыскания с Авдеева О.В. пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 3,66 рубля отменено и в указанной части оставлено без изменения кассационным определением от 1 октября 2020 года. то предметом рассмотрения в настоящем деле является только требование об уплате земельного налога за 2017 год в размере 1 409 704 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНC России № 23 по Ростовской области – Закутская Н.П., действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, заявленные требования поддержала в полном объеме, просила административный иск удовлетворить.

Административный ответчик Авдеев О.В. в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Авдеева О.В. – Супрунов А.В., действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, заявленные требования не признал, просил в удовлетворении административного иска отказать, поддержал доводы отзыва на административное исковое заявление.

Суд, исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В судебном заседании было установлено, что Авдееву О.В. принадлежат объекты налогообложения: транспортные средства: автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: №

Налоговым органом в порядке положений ст.ст. 69, 70 НК РФ в отношении Авдеева О.В. выставлено и направлено требование от 17.12.2018 № 56397. Однако до настоящего времени сумма по указанному требованию в размере 1 409 707,66 руб. не уплачена.

Согласно расчету административного истца задолженность административного ответчика составляет за 2017 год: по транспортному налогу: пеня в размере 3,66 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог в размере 1 409 704 руб.

Как усматривается из материалов дела, в Единый государственный кадастр недвижимости внесены изменения разрешенного использования: 30.12.2016г. с «Автостоянки и гаражи» на «Таксомоторные парки», в связи, с чем изменилась кадастровая стоимость с 27 276 314,52 руб. на 94 202 852,10 руб., которая в целях налогообложения должна быть применена при расчете земельного налога за 2017 год.

22.12.2017г. внесено изменение разрешенного использования с «Таксомоторные парки», на «Земельные участки, для временного размещения нестационарных объектов, автостоянки плоскостные», в связи, с чем кадастровая стоимость составила 94 202 852,10 руб., которая в целях налогообложения должна быть применена при расчете земельного налога за 2018 год.

Из материалов дела также следует, что Авдеевым О.В. было подано заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 22.12.2017 года, равной 94 202 852,10 руб., которая для целей налогообложения должна быть применена с 01.01.2018г.

Решением Ростовского областного суда от 20.12.2018г. № 3а-584/2018 и апелляционным определением от 27.02.2019г. № 33а-2621/2019 установлена кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка по состоянию на 22.12.2017 года равная 37 015 418,00 руб., в связи, с чем в базу данных Автоматизированной Информационной Системы ФНС России внесено изменение кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: ..., с кадастровым номером № на 01.01.2018г. равной 37 015 418,00 руб.

В соответствии с полученными сведениями инспекцией производилось исчисление по ставкам и срокам уплаты, установленным Решением Ростовской-на-Дону городской Думы от ... № (утративший силу с 01.01.2019г.), 2017г. по ставке 1,5% в сумме 1 662 518,00руб., по срокам уплаты 03.12.2018г.

С учетом изложенного, Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области произведено исчисление земельного налога за 2017 год, исходя из кадастровой стоимости равной 94 202 852,10 руб.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить
обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования по уплате налога.

В соответствии с гл. 28, 31 НК РФ, Областным законом Ростовской области от 10.05.2012г. № 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», п.1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (в ред. действовавшей в указанный период), «Положением о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону», введенным решением Ростовской-на-Дону городской Думой №38 от 23.08.2005г., физические лица, имеющие в собственности зарегистрированные транспортные средства, имущество и земельные участки, являются плательщиками транспортного налога, налога на имущество и земельного налога.

Согласно части 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании
обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня
истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно положениям статьи 391 НК налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (часть 1 указанной статьи). В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (часть 1.1 указанной статьи)

В соответствии с частью 2 статьи 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.

Абзацем 4 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Отменяя судебные акты по настоящему делу Судебная коллегия Четвертого кассационного суда общей юрисдикции указала, что поскольку Решение Ростовского областного суда от 20.12.2018 года вступило в законную силу 27.02.2019 года, после вынесения апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда, то на спорные правоотношения распространяются положения Федерального закона от 3 августа 2018 года №334-ФЗ, а к данным правоотношениям необходимо применять пункт 1.1 статьи 391 НК РФ в действующей редакции.

Решением Ростовского областного суда от 20.12.2018 по делу № 3а-584/2018, вступившим в силу после вынесения Апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 27.02.2019 по делу № 33а-2621/2019 установление кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 в размере 94 202 852,10 руб. признано необоснованным и установлена кадастровая стоимость в размере 37 015 418 руб.

В материалах судебного дела представлено письмо Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ростовской области № 20-исх/00139 от 14.01.2020 года с пояснениями о внесении изменений по кадастровой стоимости земельного участка.

Как следует из указанного письма 29.12.2014 в Единый государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 в размере 27 276 314,52 руб. Указанная кадастровая стоимость определена оценщиками с применением индивидуального удельного показателя кадастровой стоимости 2 573,48 руб./кв.м для земель, отнесенных к 3 группе видов разрешенного использования (ВРИ) (согласно приложениям N1, N 3 к Постановлению Правительства Ростовской области от 25 ноября 2014 года № 778 "Об утверждении средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов по кадастровым кварталам, населенным пунктам, муниципальным районам (городским округам) Ростовской области и групп видов разрешенного использования земельных участков")

После этого 30.12.2016 в ЕГРН внесены сведения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 на "Таксомоторные парки", отнесенных к 5 группе видов разрешенного использования, с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости 8 887,9 руб./кв.м, утвержденного Постановлением Правительства Ростовской области от 25 ноября 2014 года № 778, в связи с чем кадастровая стоимость участка была определена в размере 94 202 852,10 руб.

Далее 11.12.2017 в ЕГРН внесены сведения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 на "Подземные, подземно-наземные, наземные одно- и многоуровневые открытые и закрытые автостоянки…" Указанный вид разрешенного использования относится в том числе и к 5 группе ВРИ.

Согласно пункту 2.3.8 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12 августа 2006 года N 222, в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка в пределах одной группы его кадастровая стоимость не изменяется. Поскольку вид разрешенного использования изменился в пределах одной группы кадастровая стоимость участка не изменилась.

После этого 22.12.2017 в ЕГРН внесены сведения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 на "Земельные участки для временного размещения нестационарных объектов, автостоянки плоскостные", в связи с чем кадастровая стоимость участка была определена в размере 27 509 598,51 руб. исходя из среднего удельного показателя кадастровой стоимости 2 595,49 руб./кв.м, утвержденного Постановлением Правительства Ростовской области от 25 ноября 2014 года № 778 для земель, отнесенных в 3 группе ВРИ.

Однако вид разрешенного использования "Земельные участки для временного размещения нестационарных объектов, автостоянки плоскостные" возможно отнести как 3 группе ВРИ, так и к 5 группе ВРИ, в случае, если нестационарные объекты используются для предпринимательской деятельности.

По решению государственного регистратора прав в сведениях о кадастровой стоимости данного земельного участка исправлена техническая ошибка, а именно: кадастровая стоимость исправлена на 94 202 852,10 руб., определенная по состоянию на 22.12.2017, внесенная в ЕГНР 20.03.2018 и должна применяться с 22.12.2017, в связи с отнесением земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 к 5 группе ВРИ с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости 8 887,9 руб./кв.м, утвержденного Постановлением Правительства Ростовской области от 25 ноября 2014 года № 778

Впоследствии решением Ростовского областного суда от 20.12.2018 оспорена кадастровая стоимость земельного участка в размере 94 202 852,10 руб. с установлением кадастровой стоимости в размере 37 015 418 руб.

Как усматривается из материалов дела, в Единый государственный кадастр недвижимости внесены изменения разрешенного использования: 30.12.2016 г. с «Автостоянки и гаражи» на «Таксомоторные парки», в связи, с чем изменилась кадастровая стоимость с 27 276 314,52 руб. на 94 202 852,10 руб., в связи с отнесением земельного участка к 5 группе ВРИ.

22.12.2017 г. внесено изменение разрешенного использования с «Таксомоторные парки», на «Земельные участки, для временного размещения нестационарных объектов, автостоянки плоскостные», также отнесенных к 5 группе ВРИ, в связи, с чем кадастровая стоимость не изменилась и составила те же 94 202 852,10 руб.

Абзацем 4 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, по смыслу указанной нормы датой начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания в настоящем деле, является первая дата отнесения земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 к 5 группе ВРИ с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости 8 887,9 руб./кв.м, утвержденного Постановлением Правительства Ростовской области от 25 ноября 2014 года № 778, а именно 30.12.2016. Следовательно, именно с 30.12.2016 подлежит применению установленная решением Ростовского областного суда от 20.12.2018, вступившего в силу 27.02.2019, кадастровая стоимость в размере 37 015 418 руб.

Письмом Минфина России от 22.10.2019 N 03-05-06-02/80944 разъяснено к каким отношениям применяется редакция НК РФ от 03.08.2018: в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - Налоговый кодекс) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанные изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (пункт 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ).

Таким образом, положения Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ не распространяются на решения судов об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, принятые и вступившие в силу до 1 января 2019 года.

Как указано выше, решение Ростовского областного суда от 20.12.2018 вступило в силу 27.02.2019 - после вынесения Апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда.

Таким образом, согласно приведенному письму, на спорные правоотношения в рассматриваемом споре, как указала Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции, распространяются положения Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ и к указанным правоотношениям применяется п. 1.1 ст. 391 НК РФ в действующей редакции.

Согласно положениям части 1 статьи 391 НК налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Следовательно, за спорный 2017 год для целей определения налоговой базы надлежит применять кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 в размере 37 015 418 руб.

Таким образом, сумма земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 61:44:0020402:14 подлежащая начислению за 2017 год должна составлять: 37 015 418 руб. х 1,5% = 555 231,00 руб.

Согласно части 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Поскольку налоговое уведомление содержало некорректные сведения, то у налогоплательщика не возникло обязанности по уплате земельного налога за 2017 год в размере 1 409 704 рубля до выставления нового уведомления на сумму 555 231,00 руб., в котором сумма налога за 2017 год будет исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 61:44:0020402:14 в размере 37 015 418 руб.

При этом суд принимает во внимание, что согласно сведениям из личного кабинета налогоплательщика Авдеева О.В. земельный налог, подлежащий уплате за 2017 год в сумме 555231,00 руб., оплачен в полном объеме, следовательно, недоимки по налогу не имеется, в связи с чем в удовлетворении административного иска надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № 23 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ – ░░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░.░░░░░░░-░░-░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░:

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ 16 ░░░░░░░ 2020 ░.