Решение по делу № 2а-746/2020 от 22.06.2020

Дело № 2а-746/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«11» августа 2020 г. г. Орел

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Севостьяновой Н.В.,

при секретаре Шкарупа А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Широкова Алексея Викторовича к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Орлу, Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным и отмене решений налогового органа и признании за ним права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ,

установил:

Широков А.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Орлу (далее ИФНС Росси по г. Орлу), Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (УФНС по Орловской области) о признании незаконным и отмене решений налогового органа. В обосновании заявленного требования указал, что 4 февраля 2020 года должностным лицом инспекции ФНС России по г. Орлу вынесено решение № от 04.02.2020 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении пени по состоянию на 04.02.2020г., доначислении налога на доходы физических лиц в размере 247 000 рублей по сроку уплаты на 15.07.2019г., доначислении пени, исчисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов (сборов) доначисленных по решению на срок на 04.02.2020г. в сумме 11 380 рублей, привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в размере 260910 рублей по налогу физических лиц за 2018год в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налогов в размере 52 182 рубля. 14 мая 2020года заместителем руководителя УФНС по Орловской области было вынесено решение №, которым было отменено решение ИФНС по г. Орлу № от 04.02.2020г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную оплату налога на доходы физических лиц в размере 2782 рубля (п.3.1 решения) и предложено уплатить его в этом размере (п.3.2 решения), решение ИФНС по г. Орлу № от 04.02.2020г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в не отмененной части признано вступившим в силу. Считает решение ИФНС России по г. Орлу от 04.02.2020 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение административного УФНС России по Орловской области от 14.05.2020 года № незаконными и необоснованными и нарушающими его права и законные интересы, а именно нарушающим право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год, в связи с произведенными расходами на строительство помещения. 31 июля 2018 года им было приобретено нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается договором купли-продажи №, заключенным между Широковым А.В. и Управлением муниципального имущества и землепользования Администрации города Орла. В силу п. 2.1, цена продажи нежилого помещения по настоящему договору составила 1 993 000 рублей. Данное помещение приобреталось истцом для личных нужд. 02.10.2018г. нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, было продано по договору купли-продажи, заключенному между Широковым АВ. и Рыбаковым А.А. В силу. п. 3 данного договора, стороны оценивают нежилое помещение в 4 000 000, из которых нежилое помещение 2 100 000 рублей, 1 900 000 рублей покупатель оплачивает за неотделимые улучшения, произведенные в отчуждаемом нежилом помещении. 02.09.2019года истцом в ИФНС России по г. Орлу была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). При расчете налогооблагаемой суммы он исходил из следующего расчета: кадастровая стоимость нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> составляет 2 140 530, 13 рублей, с учетом применения понижающего коэффициента 0,7 процентов (на основании п.5 ст. 217.1 НК РФ) кадастровая стоимостью составила 1 498 371,09 рублей. В соответствии с договором купли-продажи от 02.10.2020г. стороны по договору оценили нежилое помещение в 4 000 000, из которых нежилое помещение 2 100 рублей, 1 900 000 рублей покупатель оплачивает за неотделимы улучшения, произведенные в отчуждаемом нежилом помещении. Факт несения расходов на произведенные улучшения нежилого помещения был подтвержден документально, а именно 13.02.2020г. в ФНС России по г. Орлу мною была подана уточненная декларация на сумму 971 371 руб., к которой были приобщены договора и чеки, подтверждающие факт понесенных расходов на улучшение нежилого помещения. Таким образом, исходя из расчетов, имущественный вычет составил 2 910 371 руб. Налог на доход, полученный от продажи нежилого помещения, истец оплатил в размере 141 652 рублей. В своем решении № от 14.05.2020г. УФНС России по Орловской области не учел расходы, понесенные на неотделимые улучшения, за счет которых и выросла стоимостью нежилого помещения, а следовательно доход надлежит расчитывать за минусом первоночальной стоимости помещния и расходов, понесенных на улучшение данного помещения. УФНС России по Орловской области были допущены нарушения процессуального порядка, апелляционная жалоба была подана 12.03.2020г., оспариваемое решение заместителем руководителя УФНС России по Орловской области было вынесено решение № от 14 мая 2020 года. Просил признать незаконным и отменить решение УФНС России по Орловской области от 14.05.2020 года №, вынесенное заместителем руководителя УФНС по Орловской области; признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г. Орлу от 04.02.2020 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, вынесенное должностным лицом инспекции ФНС России по г. Орлу; признать за Широковым А.В. право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год, в связи с произведенными расходами на строительство помещения; обязать УФНС России по Орловской области и ИФНС России по г. Орлу предоставить Широкову А.В. право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год, в связи с произведенными расходами на отделку помещения.

В судебном заседании представитель административного истца Широкова А.В. по доверенности Крупчатникова Т.А. исковые требования уточнила, просила также признать незаконным и отменить требование № от уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 09.06.2020 г.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС по Орловской области по доверенности Клюев И.Г. возражал против удовлетворения иска, указав, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право на налоговый вычет в сумме расходов, затраченных на ремонт нежилого помещения. Уплаченная истцом сумма налога в размере 141 652 руб. будет учтена при вынесении решения по итогам рассмотрения декларации, поданной Широковым А.В. с учетом уплаченного им налога. Решение по апелляционной жалобе было принято в установленные законом сроки, с учетом продления срока рассмотрения на 1 месяц.

В судебном заседании представитель ответчика ИФНС России по г. Орлу по доверенности Кобзева Н.Г. возражала против удовлетворения иска, указав, что расходы по ремонту нежилого помещения не связаны непосредственно с его приобретением, поэтому требования истца неправомерны.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 208 НК РФ для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" определяет доходы, облагаемые названным налогом, и включает, в том числе доходы от реализации имущества и иные доходы, полученные налогоплательщиками в результате осуществления деятельности.

В силу статьи 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право, в частности, на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 220 Кодекса.

Подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ определено, что вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В судебном заседании установлено, что 31 июля 2018 года Широков А.В. купил нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, <адрес>, что подтверждается договором купли-продажи №, заключенным между Широковым А.В. и Управлением муниципального имущества и землепользования Администрации города Орла.

В силу п. 2.1 указанного договора цена продажи нежилого помещения составила 1 993 000 рублей.

Как следует из объяснений стороны истца, в приобретенном нежилом помещении Широковым А.В. были произведены ремонтные работы.

02.10.2018г. нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, было продано Широковым А.В. по договору купли-продажи, согласно п. 3 которого стороны оценивают нежилое помещение в 4 000 000, из которых стоимость нежилого помещения - 2 100 000 рублей, а 1 900 000 рублей покупатель оплачивает за неотделимые улучшения, произведенные в отчуждаемом нежилом помещении.

02.09.2019 года истцом Широковым А.В. в ИФНС России по г. Орлу была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), согласно которой им заявлен доход от продажи нежилого помещения в размере 4 000 000 руб., имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение и отделку нежилого помещения в размере 3 893 000 руб., и облагаемый доход составил 107 000 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 13 910 руб.

В ходе камеральной проверки было установлено, что налоговая база на нежилое помещение составляет 2 007 000 руб., исходя из дохода от продажи нежилого помещения в размере 4 000 000 руб. за вычетом расходов на его приобретение в размере 1 993 000 руб.

Таким образом, налоговым органом не были приняты во внимание платежные документы, подтверждающие расходы на ремонт нежилого помещения, в связи с чем было установлено занижение истцом налоговой базы и доначислен налог на доходы физических лиц в размере 247 000 руб.

4 февраля 2020 года должностным лицом ИФНС России по г. Орлу было вынесено решение № о привлечении Широкова А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении пени по состоянию на 04.02.2020г., доначислении налога на доходы физических лиц в размере 247 000 рублей по сроку уплаты на 15.07.2019г., доначислении пени, исчисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов (сборов) доначисленных по решению на срок на 04.02.2020г. в сумме 11 380 рублей, привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в размере 260 910 рублей по налогу физических лиц за 2018год в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налогов в размере 52 182 рубля.

В ИФНС России по г. Орлу истцом была подана уточненная декларация на сумму понесенных расходов на улучшение нежилого помещения в размере 971 371 руб. с приложением договоров и чеков.

Не согласившись с решением от 04.02.2020 г. №, Широков А.В. 12.03.2020 г. подал апелляционную жалобу об отмене указанного решения.

14 мая 2020 года заместителем руководителя УФНС по Орловской области было вынесено решение №, которым было отменено решение ИФНС по г. Орлу № от 04.02.2020г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную оплату налога на доходы физических лиц в размере 2782 рубля (п.3.1 решения) и предложено уплатить его в этом размере (п.3.2 решения), решение ИФНС по г. Орлу № от 04.02.2020г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в не отмененной части признано вступившим в силу.

В указанном решении отмечено, что расходы по ремонту нежилого помещения не связаны непосредственно с его приобретением, в связи с чем Широковым А.В. неправомерно была уменьшена налоговая база по НДФЛ за 2018 год на сумму расходов на ремонт помещения в размере 917 371 руб.

Разрешая требования административного истца о признании за ним права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год в связи с произведенными расходами на отделку нежилого помещения, суд исходит из следующего.

Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы, заключающейся в уменьшении налоговой базы на величину фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться следующие расходы:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (подпункт 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в сумме расходов, связанных с ремонтом, предусмотрена исключительно в отношении жилых помещений, приобретенных без отделки или в черновой отделке. Право на вычет в сумме расходов, затраченных на ремонт нежилого помещения, налоговым законодательством не предусмотрено.

В связи с чем исковые требования истца о признании незаконными и отмене решений налоговых органов и признании за ним права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год в связи с произведенными расходами на отделку помещения не подлежат удовлетворению.

Доводы истца о том, что налоговым органом были допущены процессуальные нарушения при рассмотрении его апелляционной жалобы, не соответствуют действительности.

Согласно п.1 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В силу п.1 ст. 139.1 НК РФ налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

На основании п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен не более чем на один месяц.

Из материалов дела следует, что апелляционная жалоба истца была получена УФНС России по Орловской области 17.03.2020 г., 17.04.2020 г. был продлен срок рассмотрения жалобы на 1 месяц, о чем почтовой связью был извещен истец. Решение по апелляционной жалобе истца было вынесено УФНС России по Орловской области 14.05.2020 г. Таким образом, сроки рассмотрения апелляционной жалобы ответчиком не были нарушены.     

Доводы стороны истца о том, что налоговым органом при вынесении решения по его апелляционной жалобе не был учтен уплаченный им налог в размере 141 652 руб., не могут служить основанием к отмене решений налогового органа, поскольку по поданной истцом декларации, в которой содержатся сведения об уплате суммы налога на доходы физических лиц в размере 141 652 руб., в настоящее время проводится проверка, по результатам которой налоговым органом будет принято решение об учете уплаченных истцом сумм налога.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Широкова Алексея Викторовича к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Орлу, Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным и отмене решений налогового органа и признании за ним права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ за 2018 год в связи с произведенными расходами на отделку помещения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме через Железнодорожный районный суд г. Орла.

Полный текст решения изготовлен 18 августа 2020 года.

Судья Н.В. Севостьянова