Решение по делу № 2-1027/2015 от 15.04.2015

Дело № 2-1027/2015       <ДД.ММ.ГГГГ>

                                                         Р Е Ш Е Н И Е

                                            Именем Российской Федерации

Фурмановский городской суд Ивановской области в составе

председательствующего судьи Леоновой Н.В.,

при секретаре Молчановой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Фурманове Ивановской области <ДД.ММ.ГГГГ> гражданское дело по иску Р.А. к ОАО Национальный банк «ТРАСТ» и Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области о возложении обязанности исключить суммы доходов из налогооблагаемой базы и выдать уточненную справку по форме 2-НДФЛ,

                                                           у с т а н о в и л:

Р.А. обратился в суд с иском к ОАО Национальному банку «ТРАСТ», Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области, в котором просит признать незаконным включение ОАО Национальный банк «ТРАСТ» в справку о доходах физического лица Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ> <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ сумму налогооблагаемого дохода в размере *** руб. и сумму исчисленного налога в размере *** руб., обязать ОАО Национальный банк «ТРАСТ» и Межрайонную ИФНС России № 4 по Ивановской области исключить из суммы налогооблагаемого дохода доход Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ>, в размере *** руб., обязать ОАО Национальный банк «ТРАСТ» направить ему (истцу) и в налоговый орган уточненную справку о доходах физического лица - Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ с нулевой суммой налогооблагаемого дохода, взыскать с ответчиков судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере *** руб..

В обоснование своих требований Р.А. указал следующее.

<ДД.ММ.ГГГГ> решением Приволжского районного суда <адрес> с НБ «ТРАСТ» (ОАО) в его пользу взыскана сумма компенсации морального вреда в сумме *** руб., неустойка за неисполнение законного требования потребителя в установленный законом срок в сумме *** руб., проценты за пользование чужими нежными средствами в сумме *** руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме *** руб., расходы по составлению нотариальной доверенности в сумме *** руб., расходы по оплате услуг представителя в сумме *** руб..

<ДД.ММ.ГГГГ> решение суда исполнено: ему (истцу) перечислены денежные средства в общем размере *** руб..

Уведомлением <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> Межрайонная ИФНС России № 4 по Ивановской области ему сообщила о необходимости представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и уплатить налог с дохода физического лица в связи с получением из НБ «ТРАСТ» (ОАО) справки о доходах физического лица за <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ.

Согласно справке о доходах физического лица за 2014 год <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ, он (истец) получил налогооблагаемый доход в размере *** руб., в связи с чем, сумма налога, подлежащая удержанию с него, составляет *** руб..

НБ «ТРАСТ» (ОАО) за сумму налогооблагаемого дохода принял неустойку за нарушение срока добровольного удовлетворения требования потребителя в сумме *** руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме *** руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме *** руб., расходы по составлению нотариальной доверенности в сумме *** руб., расходы по оплате услуг представителя в сумме *** руб..

Он (Р.А.) полагает, что включение НБ «ТРАСТ» (ОАО) выплаченных ему (истцу) во исполнение решения суда сумм неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, компенсации за причиненный моральный вред, расходов на юридические услуги и нотариальное удостоверение доверенности, а также штраф, взысканных в соответствии с ФЗ «О защите прав потребителей», в налогооблагаемый доход является неправомерным, поскольку суммы неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами и штрафа, взысканные решением суда в пользу потребителя на основании Закона РФ от 07.02.1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», с доходом физического лица не связаны, по своей правовой природе они представляют собой меру ответственности за нарушение прав потребителя и несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, носят компенсационный характер и не подлежат налогообложению. Присужденные судебные расходы также носят компенсационный характер, не являются доходом истца и не подлежат налогообложению.

В судебном заседании истец Р.А. и его представитель по доверенности В.В. исковые требования поддержали по основаниям, изложенным в исковом заявлении, подтвердили свои пояснения, данные в судебном заседании <ДД.ММ.ГГГГ> (л.д. 46-47), и просили их удовлетворить в полном объеме.

Представитель истца В.В. дополнил, что справка формы 2-НДФЛ была составлена банком ОАО НБ «ТРАСТ» и направлена в налоговый орган, а налоговая служба прислала уведомление Р.А. о том, что ими получены сведения о получении Р.А. доходов в указанной сумме. Банк в данном случае действовал как налоговый агент и, когда они (Р.А. и В.В.) связались с банком, то им был дан ответ, что, если хотите, то подавайте в суд. Истец просит исключить из налогооблагаемой базы всю сумму. Ответчики ссылаются на письма налогового органа, но это не является нормативно-правовыми актами. Позиция судов такова, что все неустойки, проценты, штрафы, взысканные судом по закону «О защите прав потребителей», не относятся к доходам; эти выплаты носят компенсационный характер.

Представитель ОАО Национальный банк «ТРАСТ» (далее ОАО НБ «ТРАСТ» или НБ «ТРАСТ» (ОАО)) по доверенности Г.И. (л.д. 26), извещенная о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом (л.д. 63), в судебное заседание не явилась.

В представленном письменном отзыве на исковое заявление Р.А. указала, что решением Приволжского районного суда <адрес> от <ДД.ММ.ГГГГ> с Банка в пользу Истца были взысканы денежные средства: компенсация морального вреда в сумме *** руб., неустойка за неисполнение законного требования потребителя в установленный законом срок в сумме *** руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме *** руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме *** руб.; расходы по составлению нотариальной доверенности в сумме *** руб., расходы по оплате услуг представителя в сумме *** руб., государственная пошлина в сумме *** руб.. Денежные средства поступили на расчетный счет Р.А., открытый в НБ «ТРАСТ» (ОАО), что не оспаривается Истцом. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ НБ «ТРАСТ» (ОАО), от которого налогоплательщик Р.А. получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Таким образом, на НБ «ТРАСТ» (ОАО) возложена обязанность исчислять и удерживать сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натyральной форме.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Таким образом, выплата за причинение морального вреда физическому лицу по решению суда, признается компенсацией, установленной законодательством РФ, и не подлежит налогообложению НДФЛ. При этом, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, государственная пошлина, суммы возмещения расходов на оплату услуг представителей, на оплату нотариальных действий, суммы неустойки, штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке не включены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ. Следовательно, указанные суммы, выплачиваемые Банком клиентам на основании решения суда, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. В обоснование своих возражений представитель ОАО НБ «Траст» ссылается также на разъяснения в письмах Министерства финансов РФ от 14.06.2011 года № 03-04-06/6-140, от 27.09.2012 года № 03-04-05/6-1130, и последнее официальное письмо от 24.05.2013 года № 03-04-06/18724. Полагает, что со стороны НБ «ТРАСТ» (ОАО) не допущено каких-либо нарушений при исчислении суммы налогообложения и при составлении справки 2-НДФЛ <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> и просит отказать Р.А. в удовлетворении исковых требований к ОАО НБ «Траст» в полном объеме (л.д. 51-54).

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом (л.д. 50), не явился, просили рассмотреть дело в отсутствие представителя (л.д. 62).

В представленном отзыве на исковые требования Р.А. ответчик, Межрайонная ИФНС России № 4 по Ивановской области, указал, что налоговый орган в данном случае не имеет прав и обязанностей по начислению и исчислению налога на доходы физических лиц, поскольку, согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с указанных доходов физическое лицо - получатель дохода осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 Кодекса. Спорные отношения сложились между НБ «ТРАСТ» (ОАО) и Р.А., в связи с чем надлежащим ответчиком по данному гражданскому делу является ОАО НБ «ТРАСТ». Поэтому Межрайонная ИФНС № 4 по Ивановской области считает себя ненадлежащим ответчиком по настоящему гражданскому делу (л.д. 17-18).

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела и все представленные суду доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 226 НК РФ Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

При выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, в связи с чем, извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки.

Установлено, что решением Приволжского районного суда Ивановской области от <ДД.ММ.ГГГГ> по гражданскому делу <№> признаны недействительными условия Кредитного договора <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> года, заключенного между Р.А. и ОАО НБ «ТРАСТ», об оплате заемщиком комиссии за расчетное обслуживание и комиссии за начисление кредитных средств на счет клиента; с ОАО НБ «ТРАСТ» в пользу Р.А. взыскано: компенсация морального вреда в сумме *** руб., неустойка за неисполнение законного требования потребителя в установленный законом срок в сумме *** руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме *** руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме *** руб., расходы по составлению нотариальной доверенности в сумме *** руб., расходы по оплате услуг представителя в сумме *** руб. (л.д. 10-13).

Решение суда вступило в законную силу и исполнено: на банковский счет Р.А., открытый в НБ «ТРАСТ» (ОАО), перечислены денежные средства в размере *** руб., что не оспаривается сторонами.

ОАО НБ «ТРАСТ», считая выплаченную Р.А. сумму налогооблагаемым доходом, направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за <ДД.ММ.ГГГГ>, в которой указало сумму полученного Р.А. дохода в размере *** руб., за исключением взысканной компенсации морального вреда в сумме *** руб., а также сумму исчисленного и не удержанного налоговым агентом налога в размере *** руб. (л.д. 9).

За сумму налогооблагаемого дохода ОАО НБ «ТРАСТ» принял неустойку за нарушение срока добровольного удовлетворения требования потребителя в сумме *** руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме *** руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме *** руб., расходы по составлению нотариальной доверенности в сумме *** руб., расходы по оплате услуг представителя в сумме *** руб..

Р.А. и его представитель В.В. полагают, что взысканные в пользу Р.А. по решению суда суммы, включенные ОАО НБ «ТРАСТ» в налогооблагаемый доход, являются компенсационными выплатами и не относятся к числу доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ.

Ответчик НБ «ТРАСТ» (ОАО) свои возражения относительно исковых требований обосновывает тем, что выплаченные Р.А. по решению суда суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, штрафа, расходов на оплату услуг представителя, на оплату нотариальной доверенности не включены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ и, следовательно, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, то есть относятся к налогооблагаемым доходам физических лиц.

Суд считает доводы Р.А. и его представителя о том, что взысканные в пользу Р.А. по решению суда суммы, включенные ОАО НБ «ТРАСТ» в налогооблагаемый доход, не относятся к числу доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, правильными и обоснованными, а доводы ответчика ОАО НБ «ТРАСТ» - несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ в системной связи с её статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3), 19 (части 1 и 2) законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Налоговый кодекс РФ (п. 7 ст. 3) предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" данного Кодекса.

Положения ст. 41 НК РФ относительно принципов определения дохода представляют собой обобщенные формулировки.

При этом п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что может относиться к доходам от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда согласно Закону РФ «О защите прав потребителей», являются компенсационными, не относится к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход.

Понятие процентов дано в п. 3 ст. 43 НК РФ, в соответствии с которым процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Исходя из системного толкования указанного пункта, суммы процентов, взысканные по решению суда, не могут быть отнесены к доходам, подлежащим налогообложению, поскольку такой доход заранее не заявлен (не установлен), и получен не по долговому обязательству.

Сумма неустойки, так же как и проценты за пользование чужими денежными средствами, штраф, взысканные решением суда в пользу налогоплательщика, в данном случае Р.А., на основании Закона РФ «О защите прав потребителей», по своей природе не связаны с доходами физического лица, являются мерой ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств или за ненадлежащее исполнение денежного обязательства, выполняют компенсационно-восстановительную функцию нарушенных прав потребителя.

Законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу; в законодательстве о налогах и сборах отсутствуют нормы, позволяющие учесть законную неустойку в качестве дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, включение ОАО НБ «ТРАСТ» выплаченной Р.А. во исполнение решения суда суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки и штрафа, взысканной в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей», в налогооблагаемый доход является неправомерным.

Взысканные решением суда судебные расходы также не являются доходами истца, поскольку в силу ч. 1 ст. 98, ч. 1 ст. 100 ГПК РФ проигравшей стороной возмещаются уже понесенные расходы стороны, в пользу которой состоялось решение суда. Возмещение судебных расходов направлено на возмещение ранее произведенных затрат при обращении в суд с иском.

Согласно подпункту 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов.

Таким образом, судебные расходы по своей сущности не соответствуют пониманию налогооблагаемого дохода, также относятся к предусмотренным гражданско-процессуальным законодательством компенсационным выплатам и освобождаются от налогообложения.

Доводы ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области о том, что она является ненадлежащим ответчиком по настоящему делу, являются необоснованными и несостоятельными, поскольку ОАО НБ «ТРАСТ», исчислив налог с выплаченной Р.А. по решению суда суммы в размере *** руб., не удержал его и направил в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за <ДД.ММ.ГГГГ>, в которой указал сумму полученного Р.А. дохода в размере *** руб., а также сумму исчисленного, но не удержанного налоговым агентом налога в размере *** руб.. Поэтому в настоящее время удержание данного налога с Р.А., исчисленного, но не удержанного ОАО НБ «ТРАСТ», входит в компетенцию Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области, которая направила истцу соответствующее уведомление о необходимости представить налоговую декларацию по налогу на доход, полученный от НБ «ТРАСТ» (ОАО), на основании п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ (л.д. 7). Поэтому Межрайонная ИФНС России № 4 по Ивановской области, также как и ОАО НБ «ТРАСТ» является надлежащим ответчиком по настоящему делу

Таким образом, при таких обстоятельствах, с учетом всех исследованных по делу доказательств в их совокупности, исковые требования Р.А. к ОАО НБ «ТРАСТ» являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу ч. 1 ст. 98 ГПК РФ с ответчиков в пользу истца подлежит возмещению уплаченная им при подаче искового заявления государственная пошлина в размере *** руб. (л.д. 5, 6).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

        Исковые требования Р.А. к ОАО Национальный банк «ТРАСТ» и Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области удовлетворить.

Признать незаконным включение ОАО Национальный банк «ТРАСТ» в справку о доходах физического лица Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ> <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ сумму налогооблагаемого дохода в размере *** руб. и сумму исчисленного налога в размере *** руб..

Обязать ОАО Национальный банк «ТРАСТ» и Межрайонную ИФНС России № 4 по Ивановской области исключить из суммы налогооблагаемого дохода доход Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ> в размере *** руб., указанный в справке о доходах физического лица Р.А. за <ДД.ММ.ГГГГ> <№> от <ДД.ММ.ГГГГ> по форме 2-НДФЛ.

Обязать ОАО Национальный банк «ТРАСТ» направить Р.А. и в Межрайонную ИФНС России <№> по <адрес> уточненную справку о доходах физического лица Р.А. за *** руб. по форме 2-НДФЛ с нулевой суммой налогооблагаемого дохода.

Взыскать с ответчиков ОАО Национальный банк «ТРАСТ» и Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области в пользу Р.А. расходы по оплате государственной пошлины в сумме *** руб. в равных долях - по *** руб. с каждого.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Фурмановский городской суд в течение 1 (одного) месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий:     Леонова Н.В.

Решение в окончательной форме принято <ДД.ММ.ГГГГ>