Решение от 06.11.2020 по делу № 2а-3877/2020 от 26.08.2020

Дело №2а-3877/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волжский городской суд Волгоградской области в составе

председательствующего Лиманской В.А.

при секретаре Марченко А.Г.

6 ноября 2020 года в г. Волжский Волгоградской области, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области к Волчковой О.Я. о взыскании санкций,

установил:

ИФНС России по городу Волжскому Волгоградской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, мотивируя требования тем, что налогоплательщик Волчкова О.Я. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Волжскому и согласно полученным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ сведениями является собственником объектов налогообложения, в том числе, автомобили <...> госномер №... <...> госномер №... <...> госномер №.... Кроме того, Волчкова О.Я. на праве собственности владеет недвижимым имуществом в виде квартиры, расположенной в <адрес>

За налоговый период "."..г. налоговым уведомлением №... от "."..г. транспортный налог исчислен в сумме 20 370 руб., налог на имущество – в сумме 78 руб., сроком уплаты не позднее "."..г..

В установленный срок налог уплачен не был, в связи с чем, налоговым органом выставлено требование №... от "."..г. о погашении в срок до "."..г. задолженности по транспортному налогу и пени, тем же требованием в срок до "."..г. предлагалось погасить недоимку по налогу на имущество и пени.

Административный истец в изначально заявленных требованиях просил взыскать с Волчковой О.Я. задолженность по пени по транспортному налогу физических лиц в сумме 13 072,13 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 27,80 руб.

Определением суда в связи с отказом административного истца от части исковых требований прекращено производство по делу в части требований о взыскании с Волчковой О.Я. пени по транспортному налогу в сумме 7 438,80 руб., пени по налогу на имущество в сумме 20,92 руб.

Уточнив окончательно исковые требования в сторону уменьшения, административный истец просит взыскать с Волчковой О.Я. в пользу ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области задолженность по пени по транспортному налогу за "."..г. физических лиц в сумме 1 800,03 руб. за период с "."..г. по "."..г., пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемым по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за "."..г. в сумме 06,88 руб. за период с "."..г. по "."..г..

В судебном заседании представитель административного истца Максименко О.А. доводы иска поддержала, настаивала на его удовлетворении. Возражала против доводов административного ответчика о пропуске налоговым органом установленного законом срока для принудительного взыскания. Полагала, что сумма задолженности по пени в требовании №... от "."..г. не превысила 3 000 руб., а потому трехгодичный срок истекает "."..г.. С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени налоговый орган обратился "."..г., то есть в пределах установленного п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока. Указанный срок соблюден налоговым органом и после отмены мировым судьей судебного приказа. Кроме того, указала, что недоимка по транспортному налогу и налогу на имущество за "."..г. взыскана на основании судебного приказа.

Административный ответчик Волчкова О.Я. при надлежащем извещении в судебное заседание не явилась, доверила представление своих интересов Беловой А.А.

Представитель административного ответчика Белова А.А. иск не признала, мотивируя тем, что налоговым органом пропущен установленный законом срок для принудительного взыскания санкций.

Выслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При этом, положениями п. 1 и п. 2 ст. 22 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Волчкова О.Я. состоит на налоговом учете по месту жительства в ИФНС России по г. Волжскому.

По сведениям налогового органа, в спорный налоговый период "."..г. Волчкова О.Я. являлась собственником объектов налогообложения, в том числе, автомобили <...> №... <...> №... <...> №..., а также квартира, расположенная в <адрес>

Налоговым уведомлением №... от "."..г. налоговым органом исчислен налог за "."..г., подлежащий уплате Волчковой О.Я. в срок до "."..г., в том числе, транспортный налог физических лиц в сумме 20 370 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 78 руб., а всего в общем размере 20 448 руб.

Налоговое уведомление направлено в адрес Волчковой О.Я. в установленном законом порядке, что подтверждается реестром почтовых отправлений от "."..г..

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

По правилам п. 1 ст. 360 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

По правилам пп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: квартира, комната.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Как следует из п. 1, п. 2, п. 3 ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Тем самым, следует вывод о том, что налоговым органом правомерно с учетом приведенных выше положений налогового законодательства, в налоговом уведомлении №... от "."..г. предложено исполнить обязанность по уплате за "."..г. налога на имущество, транспортного налога в срок не позднее "."..г..

В силу п. 1, п. 2 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Корреспондирующая позиция содержится в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

Как указано в административном иске и следует из материалов дела, основанием предъявления настоящих требований о взыскании санкций является требование налогового органа №... от "."..г., которым Волчковой О.Я. предложено в срок до "."..г. (в иске неверно указана данная дата - как "."..г.) исполнить обязанность по уплате транспортного налога за "."..г. в сумме 20 370 руб. и пени в сумме 1 800,03 руб., по уплате налога на имущество за "."..г. в сумме 78 руб. и пени в сумме 6,88 руб. Требование направлено налогоплательщику "."..г..

При этом, согласно представленному налоговым органом расчету пени в отношении нарушения сроков уплаты транспортного налога и налога на имущество за "."..г. пени исчислены за период с "."..г. по "."..г..

Одновременно в том же требовании №... от "."..г. Волчковой О.Я. предложено погасить недоимку ещё более ранних лет "."..г. в том числе, 17 940 руб. транспортного налога за "."..г. сроком уплаты "."..г., налог на имущество в сумме 68 руб. сроком уплаты "."..г., в отношении которых также начислены пени в сумме 10 646,44 руб. и в сумме 625,66 руб. по транспортному налогу, в сумме 6,36 руб. и в сумме 14,56 руб. по налогу на имущество.

Таким образом, в требовании №... от "."..г. общая сумма пени по транспортному налогу составила 13 072,13 руб., общая сумма пени по налогу на имущество – 27,80 руб., а всего 13 099,93 руб.

Обосновывая доводы административного иска, ИФНС России г. Волжскому указывает на то, что в результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога, у Волчковой О.Я. возникла обязанность по уплате пени, и поскольку сумма задолженности по пени в требовании №... от "."..г. не превысила 3000 руб., то трехгодичный срок истекает лишь "."..г..

Дополнительно, налоговым органом также представлено суду требование №... от "."..г., которым Волчковой О.Я. в срок до "."..г. предлагалось исполнить обязанность по уплате транспортного налога за "."..г. сумме 20 370 руб. и пени за период с "."..г. по "."..г. в сумме 88,27 руб., по уплате налога на имущество за "."..г. в сумме 78 руб. и пени в сумме 0,34 руб. за тот же период. По утверждению административного истца, за взысканием данной недоимки и пени налоговый орган обращался в апреле 2017 года, и согласно скрин-шот распечатки системы АИС налог, по указанным требованиям "."..г. выдан судебный приказ, который предъявлен к принудительному исполнению.

Факт взыскания с Волчковой О.Я. задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2015 год стороной административного ответчика в судебном заседании не оспаривался.

В соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.     

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В обоснование своих доводов административный истец ссылается на положения той же статьи 48 НК РФ, в частности на положения абзацев 2-3 пункта 1 статьи 48 НК РФ, в силу которых если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Суд находит приведенные доводы административного истца не состоятельными.

Суд считает, что исходя из того, что требованием налогового органа №... от "."..г. сумма задолженности Волчковой О.Я. по уплате транспортного налога за "."..г. определена в сумме 20 370 руб. и пени в сумме 1 800,03 руб., по уплате налога на имущество за 2015 год в сумме 78 руб. и пени в сумме 6,88 руб., а также с учетом включения в то же требование недоимки и пени за предыдущие налоговые периоды в общей сумме - по налогу 18 008 руб. и по пени - 11 293,02 руб., основания считать, что в данном случае подлежат применению положения абзаца 2 и 3 пункта 1 статьи 48 НК РФ, отсутствуют, сумма недоимки, также как и сумма начисленных пени значительно превышала 3 000 руб., что предоставляло налоговому органу право на обращение в суд за их взысканием по истечении установленного требованием срока.

Суд считает необходимым также учесть, что требованием №... от "."..г. на Волчковой О.Я. была возложена обязанность по уплате указанных в нем сумм транспортного налога и налога на имущество, пени за 2015 год в срок до "."..г., административным истцом представлены доказательства взыскания в установленном законом порядке данной задолженности по налогу, судебным приказом от "."..г. указанная задолженность была взыскана, сведений об отмене данного судебного приказа материалы административного дела не содержат, стороной административного ответчика не представлено.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

Положениями п. 1, 3, 5, 6 ст. 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

На основании вышеизложенного, налоговый орган вправе начислять пени на недоимку, по которой налоговым органом соблюдены сроки принудительного взыскания, установленные статьями 46, 47, 48 Кодекса.

Однако, принимая во внимание, что к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке, суд исходит из того, что установленный требованием №... от "."..г. срок уплаты пени истекал для налогоплательщика "."..г., следовательно, налоговый орган был вправе обратиться в суд за взысканием начисленных в требовании №... санкций в срок до "."..г..

Между тем, с заявлением о выдаче судебного приказа по требованию №14580 от 20 сентября 2017 года ИФНС России по городу Волжскому Волгоградской области обратилась лишь "."..г., судебный приказ был выдан мировым судьей "."..г., впоследующем отменен по возражениям налогоплательщика определением мирового судьи от "."..г..

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Однако следует учитывать, что в процедуре принудительного взыскания сумм пени с налогоплательщика налоговый орган обязан соблюдать все установленные налоговым законодательством сроки для обращения за взысканием задолженности, в том числе, сроки на обращение за выдачей судебного приказа.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Как разъяснено в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения "."..г. к мировому судье с заявлением о взыскании пени с Волчковой О.Я. по требованию №... от "."..г., налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и в отсутствие доказательств уважительности пропуска срока, а также заявления о его восстановлении суд приходит к выводу о том, что данное обстоятельство является основанием к отказу в удовлетворении административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Решил :

░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░ "."..░. ░░ "."..░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░ 1 800,03 ░░░., ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░ ░░░░░ 06,88 ░░░. – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░ : /░░░░░░░/

░░░░░░░ : ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ "."..░..

░░░░░ : /░░░░░░░/