Решение по делу № 2а-350/2021 от 09.11.2021

Дело № 2а-350/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шатровский районный суд Курганской области

в составе: председательствующего судьи Фитиной О.А.,

при секретаре Загвоздиной Л.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «16» декабря 2021 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области к Серкову Вячеславу Юрьевичу о взыскании пеней,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области (далее – МИФНС России № 3 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением (л.д.1-4) к               Серкову В.Ю. о взыскании пеней в сумме 545 рубля 42 копейки, из которых:

- пеня в размере 49,58 руб., в том числе 24,04 руб. за период с 06.05.2018 по 31.07.2018, 25,54 руб. за период с 31.07.2018 по 29.10.2019 - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017;

- пеня в размере 252,84 руб., в том числе 122, 56 руб. за период с 06.05.2018 по 31.07.2018, 87,34 руб. за период с 01.08.2018 по 01.10.2018, 42,94 руб. за период с 01.10.2018 по 29.10.2018 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФР на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017;

- пеня в размере 239,31 руб., в том числе 130,80 руб. за период с 12.04.2018 по 31.07.2018, 72,74 руб. за период с 02.08.2018 по 01.10.2018; 35,77 руб. за период с 01.10.2018 по 29.10.2018 по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- пеня в сумме 3,69 рублей за период с 04.12.2018 по 27.01.2019 по налогу на имущество физических лиц.

В обоснование исковых требований указано, что Серков В.Ю. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.02.2016 по 10.02.2018, является собственником имущества. Обязанности по уплате страховых взносов и налогов в бюджет не были исполнены. По направленному в адрес ответчика требованию № от 28.01.2019 налог на имущество уплачен 27.08.2021. Суммы пени по требованиям № от 31.07.2018, № от 01.10.2018, № от 29.10.2018 исчислены на сумму недоимки за 2017, 2018 г.г., во взыскании которой налоговому органу отказано решением суда.

В отзыве на исковые требования административный ответчик                 Серков В.Ю. указал, что с иском не согласен по причине того, что решением Шатровского районного суда от 02.02.2021 (дело № 2а-34/2021) в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 3 по Курганской области к нему о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за 2017г., 2018г., пени отказано полностью, решение суда вступило в законную силу (л.д.63-64).

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Курганской области, административный ответчик Серков В.Ю. в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.44, 45). Об отложении слушания дела не ходатайствовали. Административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия своего представителя (л.д.46).

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст.286 КАС РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административный ответчик Серков В.Ю. состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25.02.2016, предпринимательскую деятельность прекратил 10.02.2018 (л.д.5).

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены                       ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются налог на доходы физических лиц и страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 423 НК РФ для уплаты страховых взносов расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

В силу п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; в установленный законом срок.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 ст.57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании пунктов 5, 6, 7 ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пунктом 2 ст.57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случае, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п.5 ст.430 НК РФ).

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Пунктом 5 ст.432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее                       15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Аналогичное правило содержалось в ранее действовавшей ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»: в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно.

Серков В.Ю. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2018.

Серкову В.Ю. были начислены страховые взносы за 2017 г. и 2018 г., единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2017 г., за пени на недоимку по указанным платежам, в том числе за период, указанный в настоящем иске.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки, такому налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, штрафа (п. 2, п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ, действовавшей в период до 23.12.2020, указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до 23.12.2020) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем первым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговым органом в адрес Серкова В.Ю. были направлены требования об уплате единого налога на вмененный доход и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование, а также пеней: № от 31.07.2018 (л.д.13),                      № от 01.10.2018 (л.д.18).

Кроме того, из материалов дела следует, что Серкову В.Ю. также направлялись иные требования об уплате единого налога на вмененный доход и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование, а также пеней: № от 21.02.2018, № от 12.03.2018, № от 05.04.2018 (решение Шатровского районного суда Курганской области от 02.02.2021 л.д.39-43).

Решением Шатровского районного суда Курганской области от 02.02.2021 по административному делу № 2а-34/2021 в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 3 по Курганской области к Серкову В.Ю. о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за 2017 г., 2018 г, пеней отказано полностью (решение суда – л.д. 39-43).

Таким образом, во взыскании с Серкова В.Ю. основного долга страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за 2017,                 2018 г.г. отказано решением суда от 02.02.2021, в связи с чем по рассматриваемому иску в настоящее время у суда отсутствуют основания для взыскания пеней, начисленных на указанную задолженность и указанных в требованиях № от 31.07.2018 (л.д.13), № от 01.10.2018 (л.д.18) (ввиду утраты налоговым органом возможности взыскания в судебном порядке основного долга).

При этом пени, предъявленные к взысканию в настоящем деле, указаны налоговым органом по иным требованиям (№ от 31.07.2018 (л.д.13), № от 01.10.2018 (л.д.18))., чем были указаны в решении Шатровского районного суда Курганской области от 02.02.2021 (№ от 21.02.2018, № от 12.03.2018, № от 05.04.2018).

23.06.2018 налоговым органом в адрес Серкова В.Ю. было направлено налоговое уведомление № об уплате в срок не позднее 03.12.2018 земельного налога и налога на имущество за налоговый период 2017 г., на сумму 2 742 руб. и 262 руб. соответственно (л.д.8).

В установленный законом срок налоги ответчиком уплачены не были.

28.01.2019 налоговым органом в адрес Серкова В.Ю. было направлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа № со сроком исполнения до 11.03.2019 (л.д.10), на сумму свыше 3 000 руб., из которых в настоящем исковом заявлении предъявлены: 3,69 руб. пеня по налогу на имущество.

Иная задолженность по указанному требованию (земельный налог и налог на имущество) уплачена ответчиком лишь 04.10.2020 и 27.08.2021 (л.д.3), то есть за пределами срока возможности принудительного взыскания в судебном порядке, при этом до указанного времени меры по взысканию задолженности в судебном порядке налоговым органом в установленные законом сроки предприняты не были, что исключало возможность взыскания данной задолженности в судебном порядке после 11.03.2020 (в течение года, начиная с 11.03.2019: 6 месяцев на обращение за вынесением судебного приказа и 6 месяцев на обращение в суд в исковом порядке).

С учетом вышеизложенного, судом установлено, что административное исковое заявление о взыскании с Серкова В.Ю. задолженности по пеням по налогу на имущество в указанном в иске размере направлено налоговым органом в суд после истечения установленного законом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, который по требованию № 1294 от 28.01.2019 (л.д.10) исчисляется следующим образом:

- 03.12.2018 – установленный НК РФ срок уплаты налога на имущество за налоговый период 2017 г.,

- 04.12.2018 – срок выявления недоимки налоговым органом,

- 04.02.2019 – предельный срок направления требования об уплате недоимки, с учетом суммы недоимки свыше 500 руб. (с учетом выходных дней; фактически направлено в установленный срок, 28.01.2019),

- 11.03.2019 – установленный в требовании срок его исполнения, сумма требования превышает 3 000 руб.; требование налогоплательщиком в установленный срок не исполнено,

- 11.09.2019 – предельный срок направления заявления в суд о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки,

- 11.03.2020 - предельный срок направления заявления в суд искового заявления о взыскании недоимки.

Фактически заявление в суд о выдаче судебного приказа и исковое заявление направлены за пределами указанных сроков - в августе и ноябре 2021 г. соответственно (материалы дела о вынесении судебного приказа от 30.08.2021 и его отмене от 10.09.2021 по возражениям должника л.д.52-61; конверт о направлении административного искового заявления л.д.1).

В соответствии со ст. 199 ГК РФ пропуск срока исковой давности является самостоятельным основанием к отказу в иске.

На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В Определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина                        Ефимова П.П. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ указано, что данный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как указано в п.60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления налоговым органом, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков, установленных НК РФ.

Обязанности по уплате вышеуказанных страховых взносов и налогов в бюджет административным ответчиком Серковым В.Ю. были не исполнены в установленные законом и требованиями сроки; в пределах сроков, установленных налоговым законодательством, налоговый орган за судебной защитой не обратился.

Поскольку взыскание пеней производно от возможности взыскания основного долга и производится в том же самом порядке, принудительное взыскание задолженности по страховым взносам и налогу с ответчика в установленные законом сроки не произведено, задолженность по налогу на имущество была уплачена налогоплательщиком за пределами срока, установленного в требовании № от 28.01.2019, меры принудительного взыскания в судебном порядке налоговым органом в предусмотренные законом сроки по указанному требованию приняты не были, то в настоящее время не имеется оснований для взыскания заявленных налоговым органом сумм ввиду пропуска административным истцом установленного законом срока обращения за судебной защитой.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

    РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области к Серкову Вячеславу Юрьевичу о взыскании пеней.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться                  «16» декабря 2021 года в «15» час. «00» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

    Председательствующий: судья                   О.А. Фитина