Решение по делу № 33-2519/2014 от 17.06.2014

2-4165/11

PEIIIEHИE

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГ г. Люберцы

Люберецкий городской суд Московской области в составе:

Председательствующего судьи Шкаленковой М.В.,

При секретаре Гордовой А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Золотых А.Д. к МИФНС №17 по Московской области о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился с вышеуказанными требованиями, сославшись на то, что в декабре 2007 года им была совершена операция по обмену паев Открытого инвестиционного фонда облигаций «Тройка Диалог - Илья Муромец», находящегося под управлением ЗАО «Управляющая компания «Тройка Диалог» в количестве <данные изъяты> шт. по цене <данные изъяты> руб. каждый пай на паи Открытого Паевого инвестиционного фонда акций «Тройка Диалог - Добрыня Никитич» под управлением той же управляющей компании в <данные изъяты> штук по цене <данные изъяты> руб. каждый пай. Данная операция по обмену паев инвестиционного фонда «Тройка Диалог - Илья Муромец» на паи инвестиционного фонда, находящегося под управлением той же управляющей в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» предусмотрена правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом «Тройка Диалог – Илья Муромец» от 24.12.2002 с изменениями. В октябре 2009 года истцом было получено извещение МИФНС о необходимости подачи декларации по доходу, полученному истцом от операций с ценными бумагами в 2007, т.к. по мнению ответчика, при совершении указанной операции по обмену истец получил доход. ДД.ММ.ГГ истец представил декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии с требованием налогового органа, ДД.ММ.ГГ истец представил уточненную декларацию, в которой не отразил доходы по операциям с ценными бумагами, т.к. по мнению истца, в результате совершенной в 2007 году операции по обмену инвестиционных паев истец не получил доход, подлежащий налогообложению. По данному факту была проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт № от ДД.ММ.ГГ, в котором отражено на необходимость взыскать сумму неуплаченного налога и пени за неуплату налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГ МИФНС №17 по Московской области было вынесено Решение № о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно на истца возложена обязанность уплатить в срок до ДД.ММ.ГГ сумму налога на доходы физического лица в размере <данные изъяты> рублей, сумму штрафа 20% от неуплаченной суммы в размере <данные изъяты> рублей, сумму пени за несвоевременную уплату налога в размере <данные изъяты> рублей. Решением УФНС России по Московской области истцу было отказано в удовлетворении жалобы на данное решение

Данное решение истец считает незаконным по следующим основаниям. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, в частности относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций. Инвестиционный пай является именной ценной бумагой в соответствии со ст. 14 ФЗ «Об инвестиционных фондах». Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1. НК РФ. На момент совершения указанной операции по обмену инвестиционных паев ст. 214.1. НК РФ действовала в редакции от 24.07.2007.

Согласно п. 1 ст. 214.1. НК РФ в редакции 2007 года в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на ценных бумаг;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющего физическим лицом. Таким образом, п. 1. ст. 214.1. НК РФ в редакции 2007 года установлен исчерпываюший перечень операций с ценными бумагами, доходы от которых облагаются налогом на доходы физических лиц.

В отношении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов НК РФ в редакции 2007 года устанавливает лишь одну операцию, доход от которой облагается налогом на доходы физических лиц - это погашение. При погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в соответствии со ст. 25 ФЗ «Об инвестиционных фондах» управляющая компания выплачивает владельцу пая денежную компенсацию, исходя из стоимости пая, и списывает погашаемые ценные бумаги с лицевого счета владельца. операция производится на основании соответствующей заявки владельца То есть данная операция по сути является аналогичной купли-продажи, то есть происходит отчуждение имущества, на которое у отчуждающего лица есть право собственности и взамен имущества данное лицо получает денежные средства. Налоговый орган в своем Решении указал, что в соответствии со ст. 22, 23, 24 ФЗ «Об инвестиционных фондах» при обмене инвестиционных паев происходит погашение инвестиционных следовательно, доход, возникший при обмене инвестиционных паев, подлежит налогообложению. Данное утверждение налогового органа не соответствует ФЗ «Об инвестиционных фондах» и НК РФ в редакции 2007 года.

В НК РФ в редакции 2007 года отсутствует определение понятия «погашение инвестиционных паев». Следовательно, при определении указанного понятии необходимо пользоваться ФЗ «Об инвестиционных фондах», который разделяет операции обмена и погашения.

Под обменом ФЗ «Об инвестиционных фондах» понимает конвертацию инвестиционных паев одного фонда на паи другого фонда., при обмене, как и при погашении происходит списание паев с личного счета владельца, однако при обмене владелец не получает денежную компенсацию, следовательно, операция обмена отличается от операции погашения.

Таким образом, ст. 214.1. НК РФ в редакции 2007 года подлежит только буквальному толкованию, а не расширительному, что сделано налоговым органом и соответственно операции обмена паев, согласно нормам указанной статьи, не являются операциями, доходы от которых подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, п. 3 ст. 214.1 НК РФ в редакции 2007 года устанавливает порядок определения дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. То есть согласно данному пункту определяется доход только от операций купли-продажи ценных бумаг, что по сути соответствует операции погашения инвестиционных паев, а не операции обмена. Про операции обмена (мены) ценных бумаг ни данный пункт, ни иные нормы статьи НК РФ в редакции 2007 года не содержат упоминания. Следовательно, в НК РФ в редакции 2007 года отсутствует механизм определения налогооблагаемого дохода по обмену инвестиционных паев, что логично, т.к. НК РФ в редакции 2007 не устанавливает уплату НДФЛ с дохода по операциям обмена инвестиционных паев. Также следует обратить внимание на перечень налогооблагаемых операции, данный в п. 214.1 НК РФ в редакции 2007 года. В данном перечне указаны только операции купли-продажи ценных бумаг, операции мены там не указаны. То есть мена акций, например, не облагается НДФЛ согласно ст. 214.1. НК РФ в редакции 2007 года. Соответственно, можно сделать вывод о том, что под реализацией ценных бумаг НК РФ в редакции 2007 года понимает только куплю-продажу (погашение), но не мену (обмен).

В соответствии со ст. 209 НК РФ физические лица уплачивают налог на доходы, полученные от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

При совершении Истцом указанной операции по обмену инвестиционных паев у истца отсутствовала экономическая выгода в денежной или натуральной форме, т.е. отсутствовал доход. Согласно уведомлению об операции № от ДД.ММ.ГГ о списании по обмену инвестиционных паев со счета Истца было списано <данные изъяты> штук инвестиционных паев по цене <данные изъяты> каждый, то есть совокупная стоимость списанных паев <данные изъяты> рублей. Согласно уведомлению об операции № ДД.ММ.ГГ о приобретении по обмену инвестиционных паев на счет Истца было зачислено <данные изъяты> штук инвестиционных паев по цену <данные изъяты> рублей каждый, то есть совокупная стоимость инвестиционных паев составила <данные изъяты> рублей.

Таким образом, стоимость ценных бумаг переданных и полученных в результате равна и, следовательно, у истца при совершении данной операции отсутствует какой-либо доход.

Пункт 3 ст. 214.1. НК РФ в редакции 2007 устанавливает порядок определения налогооблагаемого дохода, а именно, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, в то числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При совершении истцом обмена инвестиционных паев истец, как было основано выше, не получил дохода от реализации, следовательно, в виду отсутствия дохода от реализации отсутствует и налогоблагаемый доход.

НК РФ в редакции 2007 года, действует с января 2010 года, устанавливает, что в случае (конвертации) инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, осуществленного налогоплателыциком с российской управляющей компанией, осуществляющей на момент (конвертации) управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации). Налоговый орган в решении указывает, что новая редакция НК РФ устанавливает иной порядок налогообложения операций по обмену инвестиционных паев в отличие от НК РФ в редакции 2007 года. Данное утверждение не соответствует действительности и закону, так как НК РФ в редакции 2007 года также не устанавливал налогообложение операций по обмену инвестиционных паев. НК РФ в новой редакции лишь устранил существовавший в НК РФ в редакции 2007 года пробел, но не изменил сам порядок налогообложения операций по обмену инвестиционных паев. В НК РФ в редакции 2007 года отсутствовал порядок определения налогооблагаемого дохода от операций по погашению инвестиционных паев, в случае если погашаемые паи были приобретены по обмену, отсутствовал порядок определения расходов. И указанная норма была введена в НК РФ не для того, чтобы вывести из-под налогообложения операции обмена инвестиционных паев, а в целях определения порядка определения налогооблагаемого дохода в случае погашения инвестиционных паев, приобретенных по обмену. При этом НК РФ в редакции 2007 содержал порядок для случаев купли-продажи акций, которые были приобретены в результате обмена(конвертации), что также косвенно подтверждает тот факт, что НК РФ под реализацией всегда и понимает сейчас только куплю-продажу (погашение), а не обмен. Операции по обмену любых ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев, не облагались никогда и не облагаются НДФЛ в соответствии с нормами НК РФ.

Сейчас НК РФ в новой редакции четко установил, что при реализации (погашении) иалогоплателыциком инвестиционных паев, полученных в результате обмена, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются документально подтвержденные расходы на приобретение инвестиционных паев, которыми владел налогоплателыцик до их обмена. Кроме того, в НК РФ в новой редакции сохранена та же терминология - погашение инвестиционных паев. ФЗ «Об инвестиционных фондах», на который ссылается Налоговый орган в своем решении, как на подтверждение факта того, что при обмене инвестиционных происходит их погашение, не изменился. Данный довод подтверждает факт ошибочного толкования налоговым органом ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Кроме того, стоимость инвестиционного пая меняется в результате инвестирования имущества фонда управляющей компании. Налоговый орган указал, что истцом был получен доход при обмене паев, который рассчитан как разница между стоимостью обмениваемых паев на момент обмена и момент приобретения, но так как при операции обмене доход отсутствует, следовательно налог уплачивается с суммы на которую паи «подорожали», что противоречит ст. 3 НК РФ. На основании изложенного истец просил признать недействительным Решение № от ДД.ММ.ГГ Межрайонной ФНС №17 по Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отзыве ответчик иск не признал, указав, что ДД.ММ.ГГ В Межрайонную ИФНС России №17 по Московской области Золотых А.Д. предоставил налоговую Декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2007 год в связи с получением дохода от операции купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 23 НК РФ Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год от ДД.ММ.ГГ Золотых А.Д не отразил доходы от: операции с ценными бумагами. В нарушение п.4 ст.229 НК РФ Золотых А.Д не отразил в декларации доход в размере <данные изъяты>, полученный по операции с ценными бумагами и подтвержденный справкой о доходах физического лица за 2007 год налогового агента - ЗАО «Управляющая компания «Тройка Диалог», ИНН/КПП №

Особенности определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены в ст.214.1 Кодекса.

В п. 13 ст. 214.1 Кодекса установлено, что в случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации) управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации).

В соответствии со ст.41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В силу пункта 1 ст.209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 214.1 Кодекса (в редакции действовавшей до 1 января 2010 года) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными
бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда
, учитываются доходы полученные от погашения инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов.

В п.3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции действовавшей до 1 января 2010 г.) предусмотрено, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Из положений статей 22,23,24 ФЗ №156 следует, что правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом может быть предусмотрена возможность обмена инвестиционных паев по требованию их владельца на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении той же управляющей компании.

В этом случае из паевого инвестиционного фонда, заявка на обмен инвестиционных паев которая подана их владельцем, в паевой инвестиционный фонд, на инвестиционные паи которого осуществляется обмен, передаются денежные средства или иное имущество, стоимость которого соответствует расчетной стоимости инвестиционных паев фонда, заявка на обмен которых подана, инвестиционные паи, подлежащие обмену погашаются, выдаются новые инвестиционные паи.

Таким образом, погашение инвестиционных паев, совершаемое в исполнение заявки на обмен инвестиционных паев, фактически является реализацией, доход полученный владельцем инвестиционных паев при операциях обмена инвестиционных паев, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Сумма дохода полученного по таким операциям с инвестиционными паями, определяются в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ (в редакции действовавшей до 1 января 2010 г.) исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев и расходов, исходя из покупной цены указанных паев, уплаченных физическим лицом при их приобретении, включая надбавки, в случае если указанные паи не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно справки о доходах Золотых А.Д за 2007 (форма 2-НДФЛ),
представленной <данные изъяты>

В соответствии с документами представленными Золотых А.Д (информация по движениям по счетам Золотых А.Д. ЗАО УК «Тройка»Диалог» от ДД.ММ.ГГ, уведомление об операции № от ДД.ММ.ГГ, уведомление об операции № от ДД.ММ.ГГ) его «доход от операции с ценными бумагами в 2007г. составил <данные изъяты> руб., расходы на приобретение паев инвестиционного фонда - 1 961 315,19 руб., сумма облагаемого налога – 406 872,51 руб., сумма налога на доходы физических лиц подлежащих к уплате в бюджет - <данные изъяты> руб.

Таким образом, доход, полученный в 2007 году в результате операции
обмена инвестиционных паев, является объектом налогообложения на доход
физических лиц, Золотых А.Д обязан был отразить вышеуказанную сумму
дохода в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 и уплатить
налог в сумме <данные изъяты>

В судебное заседание Золотых А.Д. и его представитель явились, доводы заявления поддержали.

В судебное заседание представитель МИФНС №17 по Московской области явился, просил в удовлетворении иска отказать.

Выслушав стороны, исследовав доказательства, суд полагает, что иск подлежит удовлетворению.

В ходе судебного заседания установлено, что в декабре 2007 года Золотых А.Д. была совершена операция по обмену паев Открытого инвестиционного фонда облигаций «Тройка Диалог - Илья Муромец», находящегося под управлением ЗАО «Управляющая компания «Тройка Диалог» в количестве <данные изъяты> шт. <данные изъяты> руб. каждый пай на паи Открытого Паевого инвестиционного фонда акций «Тройка Диалог - Добрыня Никитич» под управлением той же управляющей компании в <данные изъяты> штук по цене <данные изъяты> руб. каждый пай. Данная операция по обмену паев тонного фонда «Тройка Диалог - Илья Муромец» на паи инвестиционных фондов находящегося под управлением той же управляющей в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» предусмотрена правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом «Тройка Диалог -Муромец» от 24.12.2002 с изменениями.

В 2009 года данные паи реализованы на сумму <данные изъяты> руб., сумма затрат на их приобретение составила – <данные изъяты> руб., то есть реализованы с убытком.

В октябре 2009 года истцом было получено извещение МИФНС о необходимости декларации по доходу, полученному истцом от операций с ценными бумагами в 2007, т.к. по мнению ответчика, при совершении указанной операции по обмену истец получил доход. ДД.ММ.ГГ истец представил декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии с требованием налогового органа, ДД.ММ.ГГ истец представил уточненную декларацию, в которой не отразил доходы по операциям с ценными бумагами, т.к. по мнению истца, в результате совершенной в 2007 году операции по обмену инвестиционных паев истец не получил доход, подлежащий налогообложению. По данному факту была проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт № от ДД.ММ.ГГ, в котором отражено на необходимость взыскать сумму неуплаченного и пени за неуплату налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГ МИФНС №17 по Московской области было вынесено Решение № о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно на истца возложена обязанность уплатить в срок до ДД.ММ.ГГ сумму налога на доходы физического лица в размере <данные изъяты> рублей, сумму штрафа 20% от неуплаченной суммы в размере <данные изъяты> рублей, сумму пени за несвоевременную уплату налога в размере <данные изъяты> рублей. Решением УФНС России по Московской истцу было отказано в удовлетворении жалобы на данное решение.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы в отношении дохода в натуральной форме принимается в расчет рыночная стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, при этом из такой стоимости исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров (работ, услуг), иного имущества. По смыслу статьи 211 Налогового кодекса РФ, такая оплата может быть как в денежной, так и в натуральной форме.

При получении дохода в натуральной форме налог уплачивается с разницы между рыночной стоимостью полученного имущества и внесенной оплатой.

Соответственно, если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением другого имущества равной рыночной стоимости, что происходит по договору мены равноценного имущества, налоговая база по результатам сделки равна нулю, и налог в результате отчуждения имущества по договору мены уплачиваться не должен.

Поскольку в данном случае стороны определили, что обмен является равноценным, налоговая база по названной сделке равна нулю, следовательно, оснований для уплаты налога не возникло.

Кроме того, статья 214.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, при мене ценных бумаг не применяется, поскольку особенности определения налоговой базы в части доходов, полученных в натуральной форме или в форме материальной выгоды, установлены, соответственно, статьями 211 и 212 Налогового кодекса РФ.

При этом пункт 1 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень операций, на которые данная статья распространяет свое действие.

Мена ценными бумагами в этот перечень не включена. Согласно ч.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При изложенных обстоятельствах, суд находит заявленные истцом требования подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ

РЕШИЛ:

Иск Золотых А.Д. к МИФНС №17 по Московской области о признании недействительным решения, удовлетворить.

Признать недействительным решение МИФНС №17 по Московской области № от ДД.ММ.ГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Люберецкий городской суд в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: М.В.Шкаленкова