Решение по делу № 2а-782/2021 от 03.03.2021

копия

УИД 89RS0005-01-2021-001030-31

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 апреля 2021 года                        город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи             Нигматуллиной Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мицкевич А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-782/2021 иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к Семеновой Е.Ю. о взыскании налога на доходы физических лиц и пени

установил:

Административный истец МИФНС России № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика Семеновой Е.Ю. налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 88 487 рублей 24 копейки, пени за несвоевременную уплату такого дохода за 2019 год в размере 65 рублей 47 копеек, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 950 рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 рублей и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 62 рубля 83 копейки. В обоснование требований указано, что Семенова Е.Ю., являясь адвокатом, обязана к предоставлению налоговых деклараций и своевременной уплате указанного налога, в том числе путем внесения авансовых платежей, но данную обязанность за 2017 и 2019 год не исполнила, в связи с чем образовалась недоимка и начислена пеня.

Участвующие в деле лица в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, просили рассмотреть дело в их отсутствие. Представитель административного истца, на иске настаивала, административный ответчик с иском не согласилась, указав, что недоимку и пеню уплатила. Представила направленные (врученные) ей налоговым органом подлинные платежные документы, по которым она сразу же по их получению все уплатила, и квитанции об уплате.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.207 и 212 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу п.1 ст.209 НК РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей признается доходом налогоплательщика.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик Семенова Е.Ю. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и налоговым резидентом Российской Федерации, в связи с чем обязана к уплате НДФЛ.

В силу правила, установленного подп.2 п.1 ст.227 НК РФ, самостоятельные исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей, помимо прочих, производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в зависимости от сумм доходов, полученных от такой деятельности.

Налоговый орган произвел административному ответчику расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. Согласно расчету уплате ДД.ММ.ГГГГ подлежало 1 950 рублей, уплате ДД.ММ.ГГГГ – 975 рублей, уплате ДД.ММ.ГГГГ – еще 975 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Семенова Е.Ю. представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой ее доход составил 263 000 рублей, налоговая база для исчисления налога с учетом всех налоговых вычетов (104 409 рублей) составила 158 591 рубль, а налог на доходы физических лиц за 2019 год за вычетом авансовых платежей (3 900 рублей) – 16 717 рублей.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налог на доходы физических лиц за 2019 год подлежал уплате административным ответчиком не позднее ДД.ММ.ГГГГ, но фактически был уплачен лишь ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ Семенова Е.Ю. представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой ее доход составил 2 700 000 рублей, налоговая база для исчисления налога с учетом всех налоговых вычетов (145 549 рублей) составила 2 554 451 рубль, а налог на доходы физических лиц за 2017 год за вычетом авансовых платежей (3 900 рублей) – 328 179 рублей.

Таким образом, налог на доходы физических лиц за 2017 год подлежал уплате административным ответчиком не позднее ДД.ММ.ГГГГ, но был уплачен лишь частично, недоимка составила 88 487 рублей 24 копейки.

В силу ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со дня, следующего за установленной законодательством о налогах и сборах датой уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Поскольку, как указано административным истцом, налог на доходы физических лиц за 2019 год своевременно уплачен не был, налоговый орган начислил административному ответчику пеню по трем авансовым платежам, размер которой на ДД.ММ.ГГГГ составил 62 рубля 83 копейки, а также пеню за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год, размер которой на ДД.ММ.ГГГГ составил 65 рублей 47 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил в адрес (разместил в личном кабинете) налогоплательщика требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2017 год в размере 326 847 рублей 91 копейка и пени в размере 261 рубль 73 копейки в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По общему правилу заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи (если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока).

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Общая сумма задолженности (налогов, пени и штрафа) административного ответчика по состоянию на дату направления требования от ДД.ММ.ГГГГ превысила 3 000 рублей, поэтому срок обращения в суд с требованиями о взыскании сумм, указанных в этом требовании, составляет 6 месяцев и истек ДД.ММ.ГГГГ. Однако заявление о вынесении судебного приказа было подано лишь ДД.ММ.ГГГГ (приложенные к нему копии заверены ДД.ММ.ГГГГ).

Оснований для восстановления пропущенного ДД.ММ.ГГГГ срока суд не усматривает, поскольку доказательств наличия уважительных причин его пропуска не представлено. Соблюдение второго шестимесячного срока (обращение с иском после отмены судебного приказа) об обратном не свидетельствует. Кроме того, истец является юридическим лицом. В установленных обстоятельствах в удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 88 487 рублей 24 копейки должно быть отказано.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При установленных судом обстоятельствах налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика заявленных им в настоящее время сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил в адрес (разместил в личном кабинете) налогоплательщика требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2019 год в размере 16 717 рублей и пени в размере 65 рублей 47 копеек в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Ознакомившись с требованием, административный ответчик ДД.ММ.ГГГГ уплатила недоимку и пеню в указанном в требовании размере, что подтверждается представленными ею в суд подлинными платежными документами – двумя распечатанными из сервиса «личный кабинет» извещениями и двумя чеками-ордерами Новоуренгойского отделения 8369/22 ПАО «Сбербанк» об уплате налоговых платежей в размере 16 717 рублей и 65 рублей 47 копеек соответственно. Все необходимые реквизиты (ФИО плательщика, данные получателя платежа, суммы, КБК и, главное, индекс документа) во всех извещениях и чеках-ордерах совпадают.

Согласно п.1 ст.319.1 ГК РФ в случае, если исполненного должником недостаточно для погашения всех однородных обязательств должника перед кредитором, исполненное засчитывается в счет обязательства, указанного должником при исполнении или без промедления после исполнения.

Указанное правило является общим, налоговым законодательством иного не предусмотрено.

Следовательно, осуществляя платежи ДД.ММ.ГГГГ и указывая в обоих платежных документах (чеках-ордерах) УИНы, соответствующие содержащимся в направленных налоговым органом налогоплательщику извещениях индексам документов, Семенова Е.Ю. исполнила именно требование № от ДД.ММ.ГГГГ, что исключает саму по себе возможность наличия у нее задолженности по указанным суммам.

Аналогичное имело место и по отношению к авансовым платежам и начисленной в связи с их неуплатой пени – ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил в адрес (разместил в личном кабинете) налогоплательщика требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 950 рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 рублей и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 62 рубля 83 копейки.

Ознакомившись с требованием, административный ответчик ДД.ММ.ГГГГ уплатила недоимку по трем авансовым платежам и пеню в указанном в требовании размере, что подтверждается представленными ею в суд подлинными платежными документами – распечатанными из сервиса «личный кабинет» четырьмя извещениями и четырьмя чеками-ордерами Новоуренгойского отделения 8369/22 ПАО «Сбербанк» об уплате налоговых платежей в размере 1 950 рублей, 975 рублей, 975 рублей и 62 рубля 83 копейки соответственно. Все необходимые реквизиты (ФИО плательщика, данные получателя платежа, суммы, КБК и, главное, индекс документа) в извещениях и чеках-ордерах совпадают.

Следовательно, осуществляя платежи ДД.ММ.ГГГГ и указывая в платежных документах (чеках-ордерах) УИНы, соответствующие содержащимся в направленных налоговым органом налогоплательщику извещениях индексам документов, Семенова Е.Ю. исполнила именно требование № от ДД.ММ.ГГГГ, что исключает саму по себе возможность наличия у нее задолженности по указанным суммам.

Налоговый орган засчитал 16 717, 1 950, 975 и 975 рублей в счет погашения недоимок, что явно усматривается из карточки «расчеты с бюджетом» местного уровня (платежи значатся как поступившие 17 августа и ДД.ММ.ГГГГ). Пеня же по неизвестной причине налоговым органом не зачтена, что нельзя счесть правильным. При этом сведений о движении средств по назначению «пеня» административным истцом суду не представлено.

В установленных обстоятельствах все суммы, указанные в требованиях от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, следует считать уплаченными, что само по себе свидетельствует об отсутствии задолженности за спорные периоды и оснований для удовлетворения поданного налоговым органом иска и в этой части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного иска к Семеновой Е.Ю. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 88 487 (восемьдесят восемь тысяч четыреста восемьдесят семь) рублей 24 копейки, пени за несвоевременную уплату такого дохода за 2019 год в размере 65 (шестьдесят пять) рублей 47 копеек, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 950 (одна тысяча девятьсот пятьдесят) рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 (девятьсот семьдесят пять) рублей, авансового платежа по НДФЛ за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 975 (девятьсот семьдесят пять) рублей и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 62 (шестьдесят два) рубля 83 копейки отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья                       (подпись)                Д.М.Нигматуллина

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле №а-782/2021.