Решение по делу № 1-9/2015 от 20.01.2015

дело № 1 –9/2015 г. П Р И Г О В О Р именем Российской Федерации

г. Козьмодемьянск 25 марта 2015 года

Горномарийский районный суд Республики Марий Эл в составе председательствующего судьи Михалкиной В.А.,

при секретаре Пекунькиной Е.Р.,

с участием государственного обвинителя – помощника Горномарийского межрайонного прокурора прокуратуры РМЭ Масленникова А.А.,

подсудимого Утятина Д.Г.,

защитника – адвоката Шамакова Л.Б., предоставившего удостоверение № и ордер № 000372,

рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело в отношении

Утятина Д.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца д.<адрес> Марийской АССР, зарегистрированного и проживающего по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, гражданина России, имеющего среднее образование, состоящего в зарегистрированном браке, имеющего на иждивении трое малолетних детей, не работающего, не судимого,

обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 ч.1 УК РФ,

у с т а н о в и л:

ДД.ММ.ГГГГ Утятин Д.Г., с целью извлечения доходов от предпринимательской деятельности, зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> Эл (далее – МИФНС России № по <адрес> Эл), расположенной по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, о чем в указанный день в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись.

Основным видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г., заявленным при государственной регистрации, являлась розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах. Дополнительными видами экономической деятельности индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г., заявленными при государственной регистрации, являлись: розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво; прочая розничная торговля в специализированных магазинах; розничная торговля в неспециализированных магазинах.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в ДД.ММ.ГГГГ году индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. применял систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход в отношении вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Установлено, что индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. в ДД.ММ.ГГГГ году осуществлял розничную торговлю мебелью, строительными и хозяйственными товарами на арендованной площади, расположенной по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, на первом этаже здания.

Так, договором аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ индивидуальному предпринимателю Утятину Д.Г., как арендатору, индивидуальным предпринимателем ФИО1, как арендодателем, предоставлено нежилое помещение, расположенное на первом этаже здания, расположенного по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, общей площадью 147,6 кв.м., сроком аренды с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ г..

В дальнейшем, между Утятиным Д.Г. и ФИО1 был заключен договор аренды того же нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, общей площадью 147,6 кв.м., сроком аренды с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ.

Договором субаренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ индивидуальному предпринимателю Утятину Д.Г., как субарендатору, индивидуальным предпринимателем ФИО10, как арендатором, предоставлено нежилое помещение, расположенное на первом этаже здания, расположенного по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, общей площадью 130,0 кв.м., сроком субаренды с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ. ФИО10, в свою очередь, как арендатором, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ заключены договора аренды нежилого помещения с индивидуальным предпринимателем ФИО1, как арендодателем, согласно которому ФИО10 предоставлено нежилое помещение, расположенное на первом этаже здания, расположенного по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, общей площадью 130,0 кв.м., сроком аренды соответственно, с ДД.ММ.ГГГГ до 30.10.2012, и с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г., осуществлял торговую деятельность в общем помещении, расположенном на первом этаже административного здания по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, на общей площади 277,6 кв.м. (147,6 кв.м. + 130,0 кв.м.), которое условно, при помощи торгового оборудования, стеллажей, разделено на два торговых отдела – «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» соответственно.

Фактически, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. осуществлял розничную торговлю в специализированных и неспециализированных магазинах, в том числе по объектам торговли «Стройхозтовары», «Мебель для дома», расположенных по адресу: <адрес> Эл, <адрес>.

Индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г., неправомерно, необоснованно применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) и уплачивался единый налог в ДД.ММ.ГГГГ году по объектам торговли «Стройхозтовары», «Мебель для дома», расположенных по одному адресу: <адрес> Эл, <адрес>, как по виду деятельности «розничная торговля через стационарные торговые точки с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли».

ИП Утятиным Д.Г. в ДД.ММ.ГГГГ г. ЕНВД по объекту стационарной торговой сети «Стройхозтовары», «Мебель для дома», расположенному по вышеуказанному адресу, исчислен отдельно – с площади торгового зала Стройхозтовары» в размере 130 кв.м., и с площади торгового зала «Мебель для дома» в размере 148 кв.м.

В соответствии с пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы является площадь торгового зала в квадратных метрах. Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Установлено, что индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. осуществлял розничную торговлю в помещении, расположенном на первом этаже административного здания по адресу <адрес> площадью торгового зала 277,6 кв.м. с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ. Магазин функционировал как единый объект организации торговли, разделенный на отделы с помощью торгового оборудования (стеллажей), на котором выставлен товар и для целей налогообложения должен признаваться магазином с площадью торгового зала более 150 кв. м.

Индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. организовал свою финансово-хозяйственную деятельность через торговую точку – магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» с целью минимизации налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды путем выведения из-под обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость доходов от реализации товаров, фактически полученных налогоплательщиком, искусственно создав формальные условия для перевода розничной сети на специальный режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход путем дробления общего торгового зала магазина, имеющего площадь свыше 150 квадратных метров, на два отдельных.

Индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. получена необоснованная налоговая выгода, поскольку фактически им эксплуатировалась вся площадь помещения, существенно превышающая 150 квадратных метров, торговый зал обслуживался одним персоналом, использовались одни и те же подсобные и административно-бытовые помещения.

Деятельность по осуществлению розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», расположенном по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, не относится к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, либо с применением упрощенной системы налогообложения, установленной гл.26.2 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, доходы, полученные в проверяемом периоде от осуществления розничной торговли в магазине «Мебель для дома», «Стройхозтовары», подлежат налогообложению в соответствии с общеустановленной системой налогообложения.

Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность по розничной торговле в магазине «Стройхозтовары», «Мебель для дома» в ДД.ММ.ГГГГ году, индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. находился на общеустановленной системе налогообложения и являлся плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 НК РФ и налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ, а не ЕНВД.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации (далее – Конституция РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) граждане (физические лица) приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

На основании ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 58 НК РФ предусматривает, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

На основании п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Пунктом 6 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Норма, содержащаяся в подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, свидетельствует о том, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по розничной реализации товаров через торговую точку – магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» производится по налоговой ставке 18 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 207 НК РФ в ДД.ММ.ГГГГ году Утятин Д.Г. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц как налоговый резидент Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г., как плательщик налога на доходы физических лиц, был обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организации» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 указанной статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст.227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальный предприниматель Утятин Д.Г. достоверно знал, что система ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли. Фактически им осуществлялась розничная торговля в помещении, расположенном на первом этаже здания по адресу <адрес> площадью торгового зала 277,6 кв.м. до декабря ДД.ММ.ГГГГ года. Магазин функционировал как единый объект организации торговли, разделенный на отделы с помощью торгового оборудования (стеллажей), на котором выставлен товар, и для целей налогообложения, соответственно, должен признаваться магазином с площадью торгового зала более 150 кв. м. Индивидуальному предпринимателю Утятину Д.Г. было достоверно известно, что доходы, полученные им в 2012 году от осуществления розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», подлежат налогообложению в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, что он должен был производить уплату и представлять налоговые декларации по НДФЛ и НДС.

Однако, Утятин Д.Г., в нарушение ст.57 Конституции РФ, ст. 23, п. 2 ст.44, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 54, ст. 58, п.п. 1, 3, 5, 6 ст. 80, ст.143, п. 2 ст.153, п. 3 ст. 164, п.п. 1, 2 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 173, п.п. 1, 5 ст. 174, ст.ст.207, 209, п.п. 1, 3 ст.210, ст. 216, ст. 225, ст. 227, п. 1 ст.229, п. 4 ст. 229, п.п.6 п.2 ст.346.26 НК РФ, умышленно уклонился от уплаты налогов с физического лица в крупном размере путем непредставления налоговых деклараций индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года и 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, при следующих обстоятельствах.

Сумма дохода от предпринимательской деятельности в торговой точке – магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. за ДД.ММ.ГГГГ год, составила 11013308 рублей.

Сумма расходов от предпринимательской деятельности в торговой точке – магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. за ДД.ММ.ГГГГ год, с учетом стандартных налоговых вычетов, составила 7260407 рублей.

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. в бюджетную систему Российской Федерации за ДД.ММ.ГГГГ год, составила 487877 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. в бюджетную систему Российской Федерации за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, составила 358007 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. в бюджетную систему Российской Федерации за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, составила 86703 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. в бюджетную систему Российской Федерации за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, составила 501511 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. в бюджетную систему Российской Федерации за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, составила 132160 рублей.

Однако у Утятина Д.Г., осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, из корыстных побуждений, с целью получения наибольшей прибыли от предпринимательской деятельности, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ (точные дата и время следствием не установлены), достоверно знающего, что он обязан производить уплату и представлять налоговые декларации по НДФЛ и НДС по объекту торговли – «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», возник преступный умысел, направленный на продолжаемое уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговых деклараций индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц.

Реализуя возникший преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с физического лица, Утятин Д.Г., осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, достоверно осведомленный о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость, желая извлечь наибольшую выгоду от осуществления предпринимательской деятельности, из корыстных побуждений, с целью неправомерного оставления в своем распоряжении денежных средств, которые должны быть перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на добавленную стоимость за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 358007 рублей, осознавая общественную опасность своих действий, предвидя наступление общественно опасных последствий в виде причинения имущественного вреда государству – Российской Федерации, и желая их наступления, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ умышленно не представил в МИФНС России № по <адрес> Эл, расположенную по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, налоговую декларацию индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, и, таким образом, не исчислил и умышленно уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, в сумме 358007 рублей.

Продолжая реализацию преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, Утятин Д.Г., достоверно осведомленный о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость, желая извлечь наибольшую выгоду от осуществления предпринимательской деятельности, из корыстных побуждений, с целью неправомерного оставления в своем распоряжении денежных средств, которые должны быть перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на добавленную стоимость за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 86703 рубля, осознавая общественную опасность своих действий, предвидя наступление общественно опасных последствий в виде причинения имущественного вреда государству – Российской Федерации и желая их наступления, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ умышленно не представил в МИФНС России № по <адрес> Эл, расположенную по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, налоговую декларацию индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, и, таким образом, не исчислил и умышленно уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, в сумме 86703 рубля.

Продолжая реализацию преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, Утятин Д.Г., достоверно осведомленный о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость, желая извлечь наибольшую выгоду от осуществления предпринимательской деятельности, из корыстных побуждений, с целью неправомерного оставления в своем распоряжении денежных средств, которые должны быть перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на добавленную стоимость за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 501511 рублей, осознавая общественную опасность своих действий, предвидя наступление общественно опасных последствий в виде причинения имущественного вреда государству – Российской Федерации и желая их наступления, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ умышленно не представил в МИФНС России № по <адрес> Эл, расположенную по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, налоговую декларацию индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, и, таким образом, не исчислил и умышленно уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, в сумме 501511 рублей.

Продолжая реализацию преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, Утятин Д.Г., достоверно осведомленный о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость, желая извлечь наибольшую выгоду от осуществления предпринимательской деятельности, из корыстных побуждений, с целью неправомерного оставления в своем распоряжении денежных средств, которые должны быть перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на добавленную стоимость за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 132160 рублей, осознавая общественную опасность своих действий, предвидя наступление общественно опасных последствий в виде причинения имущественного вреда государству – Российской Федерации и желая их наступления, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ умышленно не представил в МИФНС России № по <адрес> Эл, расположенную по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, налоговую декларацию индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, и, таким образом, не исчислил и умышленно уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 132160 рублей.

Продолжая реализацию преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов с физического лица, Утятин Д.Г., достоверно осведомленный о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за ДД.ММ.ГГГГ год для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц, желая извлечь наибольшую выгоду от осуществления предпринимательской деятельности, из корыстных побуждений, с целью неправомерного оставления в своем распоряжении денежных средств, которые должны быть перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на доходы физически лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 487877 рублей, осознавая общественную опасность своих действий, предвидя наступление общественно опасных последствий в виде причинения имущественного вреда государству – Российской Федерации и желая их наступления, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ умышленно не представил в МИФНС России № по <адрес> Эл, расположенную по адресу: <адрес> Эл, <адрес>, налоговую декларацию индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, и, таким образом, не исчислил и умышленно уклонился от уплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, в сумме 487877 рублей.

В результате вышеописанных преступных действий Утятин Д.Г. умышленно уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 487877 рублей, налога на добавленную стоимость за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 358 007 рублей, налога на добавленную стоимость за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 86703 рубля, налога на добавленную стоимость за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 501511 рублей, налога на добавленную стоимость за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 132160 рублей, а всего налогов с физического лица за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 1566258 рублей, что составляет 34,39 % от подлежащих уплате сумм налогов за указанный период и в соответствии с пунктом 1 примечания к ст. 198 УК РФ признается крупным размером.

Подсудимый Утятин Д.Г. в судебном заседании вину по предъявленному обвинению признал полностью и показал, что с 2003 по ДД.ММ.ГГГГ г.г. он являлся индивидуальным предпринимателем, имел торговые точки на территории <адрес> и <адрес> РМЭ. Осуществлял торгово-закупочную деятельность, розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. Примерно в ДД.ММ.ГГГГ или ДД.ММ.ГГГГ г.г. с ИП ФИО1 он заключал договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>, общей площадью 147,6 кв.м.. Возможно в тот же день, с ИП ФИО10 он заключил договор субаренды нежилого помещения, расположенного по тому же адресу, общей площадью 130 кв.м.. Когда заключал данные договоры, общее помещение, разделено каким-либо образом на два отдельных помещения, которые он впоследствии арендовал и субарендовал, не было. Помещения были арендованы под две торговые точки, которые разделялись стеллажами, где впоследствии выставлялся товар на продажу. Планировал поставить между торговыми точками перегородку в виде фанерной стены, но после того, как установили стеллажи, вопрос с перегородкой остался неразрешенным. Установку стеллажей осуществляли лица, которые привезли их из <адрес>. Он сказал, что помещение нужно разделить так, чтобы, согласно договорам, один зал был площадью 130 кв.м., другой – 147,6 кв.м.. Одна торговая точка стала называться «Стройхозтовары», вторая – «Мебель для дома». Обе торговые точки и товар, находящийся в продаже, принадлежали ему. Вход с улицы в обе торговые точки был один, в общее помещение. Вход в каждый магазин был отдельным, за счет стеллажей, установленных в качестве перегородок.

Бухгалтерия по обоим магазинам велась отдельная, бухгалтер у него был один – ФИО13, она же исчисляла налоги. Так как площадь торговых залов отдельных магазинов не превышала 150 кв.м., ими исчислялся единый налог на вмененный доход – ЕНВД. В каждом из магазинов работали свои, отдельные продавцы, велась отдельная касса. Ему известно, что если бы площадь торгового зала была более 150 кв.м., ему необходимо было бы платить вместо ЕНВД налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц. Так как заключил два договора аренды помещения, в котором находились два магазина, отделенные перегородками в виде стеллажей, соответственно, применял режим ЕНВД, платил отдельно за каждую площадь магазина, а не НДС и НДФЛ как за общее помещение двух магазинов. Все налоги, включая ЕНВД, он платил регулярно, исправно, в полном объеме. Осенью ДД.ММ.ГГГГ года налоговой службой проведена проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по вышеуказанным торговым точкам «Стройхозтовары» и «Мебель для дома». Налоговая служба пришла к выводу, что он должен был платить налоги – НДС, НДФЛ, а не ЕНВД, как за помещение, в котором расположены два магазина, площадью, превышающую 150 кв.м.. Соответственно, налоговая служба доначислила ему налоги, которые он должен уплатить, в т.ч. НДС, НДФЛ, всего около 2000000 рублей, а также штрафы, пени. ДД.ММ.ГГГГ он был признан банкротом и прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Все его имущество, как ИП, и как частного лица, арестовано, насколько он знает, все продано, за исключением автомобиля, который тоже стоит в очереди на продажу, в счет погашения задолженности по налогам по вступившему в законную силу решения Арбитражного суда, когда проводилась проверка по торговому центру «Диана». Расчетный счет также арестован. Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ему доначислены НДС, НДФЛ, которые он должен был уплачивать по торговым точкам «Стройхозтовары» и «Мебель для дома».

Свидетель ФИО7 в судебном заседании показала, что с ДД.ММ.ГГГГ по ноябрь ДД.ММ.ГГГГ г. она работала продавцом в магазине «Стройхозтовары», расположенном по адресу: РМЭ, <адрес>. В ее обязанности входило прием и реализация товара – посуды, бытовой техники – СВЧ-печи, духовки, холодильники, сухие строительные смеси, гвозди, шурупы-саморезы и другие сопутствующие товары. В период всего ДД.ММ.ГГГГ года она выполняла свои должностные обязанности, торговля велась в зале, который был разделен на две неравные части: ближе к входу в магазин располагался ее отдел, чуть дальше – отдел по продаже мебели, в котором вела торговлю ФИО8. При этом капитальных перегородок между залами не было. Отделы разделялись стеллажами, которые были установлены еще до ее трудовой деятельности в магазине. Как в течение ДД.ММ.ГГГГ года, так и по настоящее время перепланировка торгового зала магазинов «Стройхозтовары» и «Мебель для дома», с возведением каких-либо капитальных стен, не проводилось. Отделы между собой не разделялись, кроме как стеллажами. Текущие вопросы деятельности отделов «Стройхозтовары» и «Мебель для дома» решал Утятин Д.Г., он заезжал в магазин и интересовался, как идет торговля. Два раза в месяц она составляла документы по приходу товара и его реализации. Она составляла отчет и приезжала в бухгалтерию к бухгалтеру ФИО13 передавать их. Офис бухгалтерии находится в <адрес> РМЭ, там же она получала зарплату. Выручка от реализации продукции сдавалась ею лично ФИО13. Она и ФИО8 звонили поставщикам и заказывали необходимый товар. Затем поставщики привозили товар и разгружались у них на территории магазина.

Свидетель ФИО1 в судебном заседании показал, что он является собственником помещения, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>. Здание приобретено им в ДД.ММ.ГГГГ году для сдачи в аренду. Для сдачи помещения общей площадью 277 кв.м. им сделан небольшой ремонт – снесены временные перегородки для создания одного торгового помещения. Им был заключен договор с ЗАО «Тандер» для размещения магазина «Магнит» и ИП ФИО9. ЗАО «Тандер», по согласованию с ним и ИП ФИО9, самостоятельно установили перегородку между помещениями, сдаваемыми в аренду, из гипсокартона, которая отделила площадь магазина «Магнит» от помещения ИП Трященко. При этом ЗАО «Тандер» отдано в аренду 210,5 кв.м., ФИО9 – 66,5 кв.м.. Возведение перегородок было оформлено в органах Ростехинвентаризации и отражено в соответствующих документах на здание – техническом паспорте. Через полтора года договоры с ЗАО «Тандер» и ИП Трященко были расторгнуты. В течение ДД.ММ.ГГГГ года помещения пустовали, никто не заключал с ним договор. У потенциальных клиентов было пожелание взять в аренду всю площадь и разобрать перегородки, что им было сделано для создания одного большого помещения. Демонтаж перегородки в органе Ростехинвентаризации <адрес> не регистрировался и в техническую документацию изменения не вносились. Примерно в ноябре ДД.ММ.ГГГГ года к нему обратился ФИО10 и предложил сдать это помещение ему в аренду. Он согласился. В дальнейшем, все переговоры предметно он вел с Утятиным Д.Г., с которым обговаривались стоимость, сроки уплаты. По итогам переговоров решено было сдать Утятину Д.Г. в аренду всю площадь под магазин для ведения торговли – 277 кв.м. Однако Утятин Д.Г. попросил его разделить сдаваемую площадь на две части и заключить два договора – с ИП Утятиным Д.Г. на площадь 147, 6 кв.м. и с ИП ФИО10 на площадь 130 кв.м.. Его данное обстоятельство устраивало и он подписал оба договора. Договоры подготавливал сам Утятин Д.Г. и он же проводил обмеры площади и указывал размер площадей. Он лично их не перепроверял. От Утятина Д.Г. узнал, что тот намерен торговать мебелью и еще какой-то мелочевкой. Помещение было разделено торговыми стеллажами, капитальных перегородок не возводилось.

Свидетель ФИО11 - начальник отдела выездных налоговых проверок МИФНС России № по <адрес> Эл в судебном заседании показала, что в ее должностные обязанности входит организация и контроль за проведением выездных налоговых проверок. У нее в подчинении находится семь государственных налоговых инспекторов, проводящих в соответствии с положениями НК РФ выездные налоговые проверки физических и юридических лиц на территории <адрес> Республики Марий Эл и <адрес>. В период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она контролировала проведение выездной налоговой проверки ИП Утятина Д.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ год. Проверка проведена выборочным методом путём изучения представленных первичных документов: договоров, счетов-фактур, квитанций к приходным кассовым ордерам, товарных накладных, ведомостей на выдачу зарплаты, накладных, платежных поручений, товарно-денежных отчетов, лицевых счетов по начислению заработной платы и удержаний НДФЛ. В состав проверяющих лиц входила заместитель начальника отдела ФИО12. В силу занимаемой должности она была непосредственно осведомлена о ходе и результатах проведённой в отношении ИП Утятина Д.Г. проверки. В ходе проверки установлено, что Утятин Д.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РМЭ, свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ с правом занятия видами деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах, розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах, розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, прочая розничная торговля в специализированных магазинах, оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами. Утятин Д.Г. включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей ОГРНИП – 304121728700110, свидетельство выдано ДД.ММ.ГГГГ МИМНС России № по <адрес> Эл. Для проведения контрольных мероприятий направлены поручения об истребовании документов (информации) в МИФНС России № по <адрес> к ИП ФИО1 Поручение № от 17.04.ДД.ММ.ГГГГ); Козьмодемьянскому отделению филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по <адрес> Эл – исх. № от 08.10.ДД.ММ.ГГГГ. Получены свидетельские показания ФИО1 (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ г.), ФИО10 (протокол допроса б/н от ДД.ММ.ГГГГ г.), ФИО8 (протокол допроса б/н от 09.04.ДД.ММ.ГГГГ.), ФИО13 (протокол допроса б/н от ДД.ММ.ГГГГ г.), Утятина Д.Г. (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ г.). В соответствии со статьей 91, статьей 92 Налогового кодекса РФ произведен осмотр территорий, помещений (протокол осмотра № от ДД.ММ.ГГГГ г., и № б/н. от ДД.ММ.ГГГГ г.). Установлено, что ИП Утятин Д.Г. осуществлял розничную торговлю в помещении, расположенном на первом этаже административного здания по адресу <адрес> площадью торгового зала 277,6 кв. м. до декабря ДД.ММ.ГГГГ <адрес> функционировал как единый объект организации торговли, разделенный на отделы с помощью торгового оборудования (стеллажей), на котором выставлен товар и для целей налогообложения должен признаваться магазином с площадью торгового зала более 150 кв. м.

Фактически ИП Утятиным Д.Г. осуществлялась розничная торговля с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 кв.м. каждый, находящихся в одном здании, на одном этаже, но не являющихся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами. Разделение помещения на два отдела, площадью не более 150 квадратных метров с помощью торгового оборудования (стеллажей) и заключение соответствующих договоров аренды (субаренды) произведено предпринимателем Утятиным Д.Г. формально, без внесения конструктивных изменений в планировку здания, позволяющих разделить его на отдельные магазины и исключительно с целью применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. ИП Утятин Д.Г. организовал свою финансово-хозяйственную деятельность с целью минимизации налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды путем выведения из-под обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость доходов от реализации товаров, фактически полученных налогоплательщиком, искусственно создав формальные условия для перевода розничной сети на специальный режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход путем дробления магазина, имеющего торговый зал свыше 150 квадратных метров. ИП Утятиным Д.Г. получена необоснованная налоговая выгода, поскольку фактически им эксплуатировалась вся площадь помещения, существенно превышающая 150 квадратных метров. Торговый зал обслуживался одним персоналом, использовались одни и те же подсобные и административно-бытовые помещения. Следовательно, на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, подтверждающих площадь торгового зала, физическим показателем для исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в размере 277,6 кв.м. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ для целей главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется. Таким образом, деятельность по осуществлению розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», расположенном по адресу <адрес>, не относится к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, либо с применением упрощенной системы налогообложения, установленной гл. 26.2 НК РФ. ИП Утятин Д.Г. заявление о переходе на УСН в соответствии со статьей 346.13 НК РФ не подавал. Следовательно, доходы, полученные в проверяемом периоде от осуществления розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», подлежат налогообложению в соответствии с общеустановленной системой налогообложения. При применении общего режима налогообложения индивидуальный предприниматель производит уплату и представляет налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ, НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. ИП Утятиным Д.Г. на основании представленных в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> Эл налоговых деклараций исчислен единый налог на вмененный доход по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» по объектам: м.-н. «Стройхозтовары» по адресу: <адрес>, м.-н. «Мебель для дома» по адресу: <адрес> за проверяемый период в сумме 330 473 рублей. ИП Утятиным Д.Г. исчисление налоговой базы и суммы НДС по деятельности, связанной с розничной реализацией товаров через магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» не производилось, об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, не заявлялось. Налоговым органом в соответствии со статьей 164 НК РФ произведен расчет суммы НДС по налоговой ставке 18% с выручки по розничной реализации товаров через торговую точку магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары». По результатам проверки сумма начисленного налога составила 1982 395 руб., в том числе: - за 1 квартал 2012 года – 509 992 руб., - за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 483 882 руб., - за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 812 036 руб., - за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 176 485 руб. Нарушены статья 143, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В связи с неправомерным использованием специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД, на основании норм главы 23 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, а также может являться налоговым агентом по данному налогу в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Уплата НДФЛ как за себя, так и с выплаченных физическим лицам доходов производится индивидуальным предпринимателем по месту учета, о чем указано в пункте 7 статьи 226 и пункте 6 статьи 227 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 2 статьи 230 НК РФ декларация по форме №3-НДФЛ и справка о доходах работников по форме №2-НДФЛ также представляются индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета. В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. ИП Утятиным Д.Г. за налоговый период 2012 год налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф. №3-НДФЛ) не представлена. В ходе проверки, на основании полученных документов произведён расчёт расходов и доходов предпринимателя в целях установления сумм НДФЛ, подлежащих в соответствии с положениями Налогового кодекса исчислению и уплате в бюджет. Таким образом, в результате налоговой проверки установлена налоговая база по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3752 901 рубля. Произведено начисление налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 487 877 рублей. Всего по результатам проведенной проверки установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 487877 рублей, налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1078381 рубля, налога на добавленную стоимость (налоговый агент) за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ г в сумме 24300 рублей, выявлена кредиторская задолженность по НДФЛ за (период) в сумме 429173 рублей, всего по итогам налоговой проверки доначислено 2019 731 рублей. При проведении выездных налоговых проверок ИП Утятина Д.Г. за предыдущие периоды у него выявлялись аналогичные нарушения налогового законодательства. Так, МИФНС № по <адрес> Эл ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ИП Утятина Д.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании акта выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ года. Проверяемый период 2009-2010 год. В результате проведения проверочных мероприятий установлено, что ИП Утятин Д.Г. вёл деятельность в ряде магазинов на территории <адрес>, в частности в ТЦ «Диана», расположенного в <адрес>А, где он фактически использовал площадь торгового зала более 100 кв.м., при этом указывая в налоговых декларациях по ЕНВД площадь в 100 кв.м. В результате выявленных нарушений норм налогового законодательства ИП Утятину Д.Г. доначислен НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 694372 рубля, НДС за 1, 2, 3 кварталы ДД.ММ.ГГГГ года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года в сумме 1002682 рубля, ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ год всего в сумме 78933 рубля, ЕНВД за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 32554 рубля, выявлена кредиторская задолженность по НДФЛ в сумме 46492 рубля. Всего доначислено 1855033 рубля. С вынесенным решением о привлечении к налоговой ответственности предприниматель не согласился и обжаловал его в Арбитражном суде <адрес> Эл, где суд поддержал позицию МИФНС России № по <адрес> Эл и ДД.ММ.ГГГГ вынес решение об отказе в удовлетворении жалобы ИП Утятина Д.Г. В своём решении суд признал недействительным решение МИФНС России № по <адрес> Эл в части определения размеров штрафов, суммы доначисленных налогов судом признаны обоснованными и доказанными. Не согласившись с решением суда, ИП Утятин Д.Г. обратился в Первый арбитражный апелляционный суд, который ДД.ММ.ГГГГ оставил решение Арбитражного суда Республики Марий Эл без изменений. Далее ИП Утятин Д.Г. обратился в Арбитражный суд <адрес> с кассационной жалобой. По результатам рассмотрения жалобы ДД.ММ.ГГГГ решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ признано обоснованным, жалоба Утятина Д.Г. оставлена без удовлетворения. Таким образом, выводы МИФНС России № по <адрес> Эл в части неправомерности использования ИП Утятиным Д.Г. специального налогового режима по уплате единого налога на вменённый доход и необходимости использования общей системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц признанный судом законными и обоснованными. В настоящее время по заявлению МИФНС Росси № по <адрес> Эл, в связи с неуплатой доначисленных сумм налогов и сборов, ИП Утятин Д.Г. признан Арбитражным судом Республики Марий Эл банкротом и ДД.ММ.ГГГГ введена процедура конкурсного производства. Суммы налогов, доначисленные по решению № в настоящее время в полном объёме не погашены.

Свидетель ФИО12 - заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок МИФНС РФ № по РМЭ в судебном заседании показала, что в ее должностные обязанности входит проведение выездных налоговых проверок физических и юридических лиц, в т.ч. на территории <адрес>. В период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, она проводила выездную налоговую проверку ИП Утятина Д.Г., ИНН 120200045325, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г.. Ход и результаты проверки контролировались начальником отдела выездных налоговых проверок ФИО11. Проверка проведена выборочным методом путём изучения представленных первичных документов: договоров, счетов-фактур, квитанций к приходным кассовым ордерам, товарных накладных, ведомостей на выдачу зарплаты, накладных, платежных поручений, товарно-денежных отчетов, лицевых счетов по начислению заработной платы и удержаний НДФЛ. В ходе проверки установлено, что Утятин Д.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РМЭ, свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ с правом занятия видами деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах, розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах, розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, прочая розничная торговля в специализированных магазинах, оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами. Утятин Д.Г. включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей ОГРНИП – 304121728700110, свидетельство выдано ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по <адрес> Эл. При проведении ею контрольных мероприятий установлено, что ИП Утятин Д.Г. осуществлял розничную торговлю в помещении, расположенном на первом этаже административного здания по адресу <адрес> площадью торгового зала 277,6 кв. м. до декабря ДД.ММ.ГГГГ <адрес> функционировал как единый объект организации торговли, разделенный на отделы с помощью торгового оборудования (стеллажей), на котором выставлен товар и для целей налогообложения должен признаваться магазином с площадью торгового зала более 150 кв. м. Фактически ИП Утятиным Д.Г. осуществлялась розничная торговля с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 кв.м. каждый, находящихся в одном здании, на одном этаже, но не являющихся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами. Разделение предпринимателем помещения на два отдела площадью не более 150 квадратных метров с помощью торгового оборудования (стеллажей) и заключение соответствующих договоров аренды (субаренды) произведено им формально, без внесения конструктивных изменений в планировку здания, позволяющих разделить его на отдельные магазины и исключительно с целью применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. ИП Утятин организовал свою финансово-хозяйственную деятельность с целью минимизации налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды путем выведения из-под обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость доходов от реализации товаров, фактически полученных налогоплательщиком, искусственно создав формальные условия для перевода розничной сети на специальный режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход путем дробления магазина, имеющего торговый зал свыше 150 квадратных метров. Им получена необоснованная налоговая выгода, поскольку фактически в целях извлечения прибыли им эксплуатировалась вся площадь помещения, значительно превышающая 150 квадратных метров, торговый зал обслуживался одним персоналом, использовались одни и те же подсобные и административно-бытовые помещения. Следовательно, на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, подтверждающих площадь торгового зала, физическим показателем для исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в размере 277,6 кв.м. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ для целей главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется. Таким образом, деятельность по осуществлению розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», расположенном по адресу <адрес> не относится к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, либо с применением упрощенной системы налогообложения, установленной гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. ИП Утятин Д.Г. заявление о переходе на УСН в соответствии со статьей 346.13 НК РФ не подавал. Следовательно, доходы, полученные в проверяемом периоде от осуществления розничной торговли в магазине «Мебель для дома» и «Стройхозтовары», подлежат налогообложению в соответствии с общеустановленной системой налогообложения. При применении общего режима налогообложения индивидуальный предприниматель производит уплату и представляет налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ, НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. ИП Утятиным Д.Г. на основании представленных в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> Эл налоговых деклараций исчислен единый налог на вмененный доход по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» по объектам: м.-н. «Стройхозтовары» по адресу: <адрес>, м.-н. «Мебель для дома» по адресу: <адрес> за проверяемый период в сумме 330473 рубля. ИП Утятиным Д.Г. исчисление налоговой базы и суммы НДС по деятельности, связанной с розничной реализацией товаров через магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» не производилось, об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, не заявлялось. Налоговым органом в соответствии со статьей 164 НК РФ произведен расчет суммы НДС по налоговой ставке 18% с выручки по розничной реализации товаров через торговую точку магазин «Мебель для дома» и «Стройхозтовары». По результатам проверки сумма начисленного налога составила 1982395 руб., в том числе: - за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 509992 руб., - за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 483 882 руб., - за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 812 036 руб., - за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – 176 485 руб. Нарушены статья 143, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В связи с неправомерным использованием специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД, на основании норм главы 23 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, а также может являться налоговым агентом по данному налогу в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Уплата НДФЛ как за себя, так и с выплаченных физическим лицам доходов производится индивидуальным предпринимателем по месту учета, о чем указано в пункте 7 статьи 226 и пункте 6 статьи 227 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 2 статьи 230 НК РФ декларация по форме №3-НДФЛ и справка о доходах работников по форме №2-НДФЛ также представляются индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета. В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. ИП Утятиным Д.Г. за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ год налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф. №3-НДФЛ) не представлена. В ходе проверки, на основании полученных документов произведён расчёт расходов и доходов предпринимателя в целях установления сумм НДФЛ, подлежащих в соответствии с положениями Налогового кодекса исчислению и уплате в бюджет. Установлена налоговая база по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3752901 рубля. Произведено начисление налога на доходы физических лиц за 2012 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 487 877 рублей. Всего по результатам проведенной проверки установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2012 г. в сумме 487877 рублей, налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1078381 рубля, налога на добавленную стоимость (налоговый агент) за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ г в сумме 24300 рублей, выявлена кредиторская задолженность по НДФЛ за (период) в сумме 429173 рублей, всего по итогам налоговой проверки доначислено 2019731 рубль.

Указанные обстоятельства установлены в результате проведения следующих проверочных мероприятий: истребование документов (информации) у ИП ФИО1, ИНН 121700056870 (Поручение № от 17.04.ДД.ММ.ГГГГ); Козьмодемьянского отделения филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по <адрес> Эл – исх. № от 08.10.ДД.ММ.ГГГГ., свидетельские показания ФИО1 (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ г.), ФИО10 (протокол допроса б/н от ДД.ММ.ГГГГ г.), ФИО8 (протокол допроса б/н от 09.04.ДД.ММ.ГГГГ.), ФИО13 (протокол допроса б/н от ДД.ММ.ГГГГ г.), Утятина Д.Г. (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ г.). В соответствии со статьей 91, статьей 92 Налогового кодекса РФ произведен осмотр территорий, помещений (протокол осмотра № от ДД.ММ.ГГГГ г., и № б/н. от ДД.ММ.ГГГГ г.).

По результатам проведённой ею проверки, в связи с неуплатой доначисленных сумм налогов и сборов, ИП Утятин Д.Г. признан Арбитражным судом Республики Марий Эл банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства. Суммы налогов, доначисленные по решению № 30, Утятиным Д.Г. не погашены.

Свидетель ФИО13 в судебном заседании показала, что примерно с 2010-2011 г.г. до октября ДД.ММ.ГГГГ года она работала по основному месту работы бухгалтером у ИП Утятина Д.Г.. По совместительству, примерно с января ДД.ММ.ГГГГ г. до ноября ДД.ММ.ГГГГ года, работала бухгалтером у ИП ФИО10. Между ней и ИП Утятиным Д.Г. в январе ДД.ММ.ГГГГ года был заключен трудовой договор. С ИП ФИО10 она также с января ДД.ММ.ГГГГ года заключила трудовой договор. Договоры заключались каждый год. В ее должностные обязанности, в период ее работы у Утятина Д.Г. и ФИО10 входило ведение лицевых счетов – начисление, выдача заработной платы работникам ИП Утятина Д.Г., ИП ФИО10, составление бухгалтерской и налоговой отчетности; налоговая отчетность сдавалась через ООО «Актив», откуда налоговые декларации сдавались в электронном виде в налоговую инспекцию. С 2010 года ИП Утятин Д.Г. и ИП ФИО10 арендовали помещения, принадлежащие ИП ФИО1, расположенные по адресу: РМЭ, <адрес>, под магазины «Стройхозтовары» - принадлежащий ИП ФИО10, площадью 130 кв.м., и «Мебель для дома» - принадлежащий ИП Утятину Д.Г., площадью 147,6 кв.м. Договоры аренды перезаключались в начале каждого года. Оба магазина находились в одном, едином, помещении, на первом этаже, огороженные перегородками, высотой около 2-х метров, капительными стенами не обносились. В ДД.ММ.ГГГГ году изменение площади помещения, где находились магазин «Стройхозтовары» и магазин «Мебель для дома», не производилось. Площадь помещения не измеряла, налоговые декларации заполняла согласно договорам аренды. ДД.ММ.ГГГГ ФИО10 арендовал в очередной раз то же помещение площадью 130 кв.м. под магазин «Стройхозтовары», сроком до ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г., ФИО10 продлил срок аренды данного помещения до 31.12.ДД.ММ.ГГГГ.. ДД.ММ.ГГГГ Утятин Д.Г. арендовал в очередной раз то же помещение площадью 147,6 кв.м. под магазин «Мебель для дома» сроком до 30.10.ДД.ММ.ГГГГ.. Позже ДД.ММ.ГГГГ Утятин Д.Г. продлил срок аренды данного помещения до ДД.ММ.ГГГГ г.. ДД.ММ.ГГГГ между ИП Утятиным Д.Г. и ИП ФИО10 был заключен договор субаренды, в соответствии с которым Утятин Д.Г. субарендовал у ФИО10 его помещение площадью 130 кв.м., где располагался магазин «Стройхозтовары», сроком до ДД.ММ.ГГГГ г.. Оба магазина стали принадлежать Утятину Д.Г., в них стал продаваться его товар. Рабочее место продавца и касса – где выписывались товарные чеки покупателям, и производились расчеты с покупателями, магазина «Стройхозтовары» находилась за прилавком за второй колонной первого ряда по плану строения. Рабочее место продавца магазина «Мебель для дома» находилась, прилегая к первому столбу второго ряда. Под рабочим местом она понимает место расчета с покупателями. В ДД.ММ.ГГГГ году рабочие места продавцов не изменялись. В магазинах работали каждый день по одному продавцу. Продажа товаров в магазинах осуществлялась через наличный расчет. Налоговые декларации составлялись отдельно по каждому магазину – «Стройхозтовары» и «Мебель для дома», в соответствии с договорами аренды. Применялось исчисление единого налога на вмененный доход, из-за того, что каждый магазин площадью менее 150 кв.м. Каким образом осуществлялось измерение площадей магазинов на 130 и 147,6 кв.м., не знает, при ней магазины уже были с перегородками. Налоговые декларации по ЕНВД сдавались ею по указанию Утятина Д.Г., раз в квартал в ООО «Актив». Налоговые декларации по НДС и НДФЛ не составлялись и в налоговую инспекцию не сдавались.

Свидетель ФИО14 – руководитель группы по инвентаризации зданий и сооружений Козьмодемьянского отделения филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ по РМЭ» в судебном заседании показала, что согласно имеющемуся в их отделении инвентаризационному плану строения, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>, на ДД.ММ.ГГГГ год на первом этаже имеются два помещения, огороженные кирпичными перегородками, площадью 66,5 кв.м. и 211,1 кв.м. – в качестве торговых залов. В марте-апреле ДД.ММ.ГГГГ года при осмотре вышеуказанных торговых залов было установлено, что кирпичные перегородки, которые ранее разделяли торговые залы, отсутствовали, площадь первого торгового зала была увеличена и огорожена от другого торгового зала торговым оборудованием, на котором был выставлен продаваемый товар. Каких-либо перегородок, кроме торгового оборудования, не было. Фактически эти залы являлись единым, общим помещением, под одной крышей, с одним входом, с общими складскими и иными помещениями. Один из торговых залов был под названием «Стройхозтовары», другой – «Мебель для дома». Вход в дальний торговый зал осуществлялся через ближний от входа с улицы торговый зал.

В ходе судебного заседания в порядке ст. 281 УПК РФ оглашены показания свидетеля ФИО8 и ФИО10, данные ими в ходе предварительного следствия.

Из показаний свидетеля ФИО8 следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.г. она работала продавцом в магазине «Мебель для дома», расположенном по адресу: РМЭ, <адрес>. Этот магазин принадлежал ее мужу - Утятину Д.Г., который являлся индивидуальным предпринимателем до ДД.ММ.ГГГГ года. В ДД.ММ.ГГГГ году в магазине осуществлялась продажа товара – мягкой и корпусной мебели, принадлежащей Утятину Д.Г.. Через перегородку в этом же помещении в ДД.ММ.ГГГГ году также, располагался магазин «Стройхозтовары», принадлежащий ИП ФИО10. Данные магазины были отделены витринами, высотой около 2,5 метра, где располагался товар. Когда стала работать в магазине, витрины уже стояли. В ДД.ММ.ГГГГ году Утятин Д.Г. арендовал помещение ФИО10 – магазина «Стройхозтовары», перегородки в виде витрин не менялись, Утятин Д.Г. стал руководить магазином «Стройхозтовары», продавать свой товар в нем. То есть, обоими магазинами стал заведовать Утятин Д.Г., в обоих магазинах работали продавцы Утятина Д.Г. Контрольно-кассовых машин в данных магазинах не было, покупателям выписывались товарные чеки, те расплачивались наличными деньгами, которые сдавались ежедневно в кассу ИП Утятина. Кто занимался замером площадей магазинов, она не знает. Вопросом уплаты налогов по данным магазинам она не касалась, этим не занималась. Какие налоги платились по данным магазинам, не знает. Вопросами уплаты налогов занималась бухгалтерия, ИП Утятин Д.Г. Каковы площади магазинов, ей не известно. У ИП Утятина Д.Г. был один бухгалтер – ФИО13.

(том № л.д.173-174)

Из показаний свидетеля ФИО10 следует, что в ДД.ММ.ГГГГ годах он был индивидуальным предпринимателем, осуществлял розничную торговлю в магазинах <адрес> и <адрес> РМЭ. С этой целью под магазин «Стройхозтовары» было арендовано нежилое помещение, расположенное по адресу: РМЭ, <адрес>, общей площадью, согласно договору 130 кв.м.. В данном магазине осуществлялась продажа строительных и хозяйственных товаров. Нежилое помещение было разделено на два помещения, второе помещение арендовал ИП Утятин Д.Г. под магазин «Мебель для дома». Каким образом магазины были разделены между собой, не помнит. Утятина Д.Г. знает, как жителя <адрес>, отношения нормальные. Примерно в ДД.ММ.ГГГГ году он сдал свое арендованное помещение в субаренду ИП Утятину Д.Г. и вывез свой товар. Платил ли ему Утятин Д.Г. за аренду помещения под магазин «Стройхозтовары», не помнит. Из каких помещений состоит здание, арендованное им и Утятиным Д.Г., не помнит. Когда стали арендовать помещения, делались перегородки между помещениями магазинов, на какие площади делились и кем, не помнит. Производилась ли перепланировка помещений, не помнит. При замере площади помещения не участвовал. Прекратил заниматься предпринимательской деятельностью в ДД.ММ.ГГГГ году, какие-либо бухгалтерские документы, договоры аренды, субаренды, за тот период не сохранились. (том № л.д.171-172)

Кроме свидетельских показаний, виновность подсудимого Утятина Д.Г. подтверждается:

Решением о проведении налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому на основании ст. 89 НК РФ и.о. начальника МИФНС России № по РМЭ ФИО15 назначила выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

(том № л.д.11)

Справкой о проведенной выездной налоговой проверке от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которой на основании решения и.о. начальника МИФНС России № по РМЭ ФИО15 № от ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д.13)

Актом № от ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г., в котором отражены результаты проведения выездной налоговой проверки, согласно которым была установлена неуплата индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 1566258 рублей. К акту прилагаются приложения, фототаблица магазина «Мебель для дома», «Стройхозтовары».

(том 1 л.д.15-28, 29-41, 42-58)

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, согласно которому начальник МИФНС России № по РМЭ ФИО16, рассмотрев акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г., установила неуплату индивидуальным предпринимателем Утятиным Д.Г. налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 1566258 рублей. К решению прилагаются приложения. (том 1 л.д.59-76, 77-82)

Протоколом осмотра помещений от ДД.ММ.ГГГГ г., где указывается, что в ходе осмотра здания, расположенного по адресу: <адрес> установлено, что по указанному адресу находится 2-х этажное кирпичное здание, на 1-м этаже которого с отдельным входом располагается помещение магазина под вывеской «Мебель для дома» и «Стройхозтовары». Площадь торгового зала разделена с помощью торгового оборудования (стеллажей), на два отдела, капитальных стен и перегородок нет.

В торговом зале имеются, согласно плану строения, 6 столбов, расположенных в два ряда. За первым рядом столбов (от входа) установлены стеллажи с бытовыми и хозяйственными товарами, перед стеллажами располагаются витрины и рабочее место продавца. Слева от входа, у стены, примыкающей к складу, расположены стеллажи с хозяйственным товаром, перед стеллажами располагаются витрины с товарами и рабочее место продавца. За первым рядом столбов (от входа) до капитальной стены помещения располагается корпусная и мягкая мебель. За столбами второго ряда слева от входа находится рабочее место продавца, с компьютером, факсом, принтером.

В соответствии с планом строения в помещении № находится торговый зал, доступ из магазина «Стройхозтовары» и «Мебель для дома» в данное помещение отсутствует. В помещении № «Склад» находится склад, где находятся товары в упаковках. В помещении № находится комната для персонала. В помещении № «Кабинет» находятся товары в упаковках. В соответствии с поэтажным планом строения – помещения № и № являются отдельными торговыми залами. В ходе осмотра установлено, что капитальных стен между торговыми залами нет.

Помещение торгового зала полностью занято товарами. В магазине имеется свободный доступ покупателей к товару по всему торговому залу. Торговые залы № и № представляют собой единое помещение, в котором отсутствуют стационарные перегородки, стены. В торговом зале с помощью торгового оборудования (стеллажей) выделены два отдела: отдел по продаже мебели и отдел стройхозтовары. В каждом отделе оборудованы рабочие места продавцов для обслуживания и расчетов с покупателями. Контрольно-кассовой техники нет. В ходе осмотра установлено несоответствие фактических характеристик и данных технической документации на объект (инвентаризационный план строения и экспликации к плану строения, изготовленным Козьмодемьянским отделением отдела ФГУП «Ростехинветаризация – Федеральное БТИ»). В инвентаризационном плане и экспликации выделены три торговых зала № 2-площадью 66,5 кв.м., № 3-площадью 28,3 кв. м., № 9-площадью 211,1 кв.м. Фактически осмотром установлено, что доступ в торговый зал № отсутствует, а торговые залы № и № (по плану строения) представляют собой одно единое помещение. Капитальная перегородка, отраженная на поэтажном плане перед первым рядом колонн, отсутствует. (том № л.д.125-130)

Протокол осмотра помещений от ДД.ММ.ГГГГ г., где указывается, что произведен повторный осмотр магазина «Мебель для дома» и «Стройхозтовары». В ходе осмотра установлено: при входе в магазин имеется тамбур, за которым следует торговый зал, который разделен на две части (малую и большую) с помощью торгового оборудования (стеллажей). В малой части торгового зала расположены строительные и хозяйственные товары. Перед колоннами первого ряда, поперек зала, установлено торговое оборудование (стеллажи), на котором расположен товар. За стеллажами расположен большой зал, в котором находится мебель и предметы интерьера. Слева от входа в магазин имеется проход в малую часть торгового зала. В малой части зала - отделе «Стройхозтовары», стеллажи расположены с трех сторон по периметру торгового зала. Перед первой колонной первого ряда, поперек зала, установлен стеллаж длинною 2 м., на котором размещены бытовые и хозяйственные товары (пылесосы, СВЧ, наборы инструментов, бензопилы. Далее стеллажи установлены вдоль торгового зала, за первым рядом колонн, на которых также выставлены бытовые, хозяйственные и строительные товары. Стеллаж, изготовленный из металла, общей длиною 10,2 м. капитально к полу или потолку не прикреплен. Стеллаж не примыкает к капитальной стене, отделяющей торговый зал № и склад № плана строения. Проход между стеной и стеллажом составляет 1,7 м. и является проходом в отдел «Мебель для дома» для персонала. На задней стенке стеллажей развешаны картины. Торговый зал представляет собой единое помещение, в котором отсутствуют капитальные стены и перегородки. В ходе осмотра установлено наличие свободного доступа из малой части торгового зала в большую часть. Стена, которая отражена на поэтажном плане до первого ряда столбов, отсутствует. Прямо от входа в магазин проход ведет в большой зал, расположенный за стеллажами, в котором расположена мебель. Вдоль правой от входа боковой стены по коридору расположен товар. Помещения № (коридор), № (склад), № (кабинет) плана строения, фактически используются как склады, в которых хранятся мебель в упаковках и хозяйственные товары вместе. Помещение № (комната персонала) используется по назначению продавцами отдела «Мебель для дома» и «Стройхозтовары». К протоколу прилагается выкопировка из поэтажного плана строения. (том № л.д.138-144)

Выкопировкой из поэтажного плана строения, экспликацией к плану строения на ДД.ММ.ГГГГ год, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>, где указаны площади помещений строения, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>, стены между ними, на ДД.ММ.ГГГГ год. Так, согласно экспликации к плану строения, имеются 3 помещения под торговые залы, на выкопировке: № площадью 66,5 кв.м., № площадью 28,3 кв.м., № площадью 211,1 кв.м.

(том № л.д.153, 154)

Требованием № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому МИФНС РФ № по РМЭ ставит в известность Утятина Д.Г. о том, что за индивидуальным предпринимателем числится (выявлена) задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам. На основании действующего в Российской Федерации законодательства о налогах и сборах он обязан уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 487877 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 1078381 рубль. Основанием взимания налогов (сборов) является решение от ДД.ММ.ГГГГ № 30, вынесенное по акту проверки № от ДД.ММ.ГГГГ

(том 1 л.д. 157-158)

Отчетами по продажам товарно-материальных ценностей ИП Утятина Д.Г. по деятельности торговых отделов «Мебель для дома», «Стройхозтовары» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., где указаны суммы прибыли от продажи товаров в указанных торговых отделах. (том № л.д.24-25)

Товарно-денежными отчетами по торговым отделам «Мебель для дома», «Стройхозтовары», где указана выручка за определенные периоды, в т.ч. по указанным торговым отделам.

(том № л.д.39, 45, 54, 57, 63-76, 90-118, 129)

Накладными за ДД.ММ.ГГГГ год, где указывается, что поставщиком товаров в торговые отделы «Мебель для дома», «Стройхозтовары» является ИП Утятин Д.Г., а также - наименование, количество и стоимость товаров.

(том № л.д.40-43, 46-52, 55-56, 58-62, 77-89, 119-127)

Квитанциями к приходным кассовым ордерам за ДД.ММ.ГГГГ год, где указываются суммы денежных средств, принятые ИП Утятиным Д.Г. от реализации товаров торговых отделах «Мебель для дома», «Стройхозтовары».

(том № л.д.44, 53, 128)

Счет - фактурами за ДД.ММ.ГГГГ год, где указываются юридические лица, у которых ИП Утятин приобретал товар, его наименование, количество, стоимость, который в последующем реализовывал в торговых отделах «Мебель для дома», «Стройхозтовары». (том № л.д.130-323)

Выпиской по операциям на счете ИП Утятина Д.Г в филиале «Козьмодемьянский» Банка «Йошкар-Ола» (ОАО) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., которая содержит сведения о движении денежных средств на расчетом счете индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г..

(том 3 л.д. 188-282)

Заключением специалиста № от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому ИП Утятиным Д.Г. в проверяемом периоде наряду с деятельностью, в отношении которой применяется специальный налоговый режим ЕНВД – розничная торговля через стационарные торговые точки с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, осуществлялась деятельность по розничной торговле через стационарные торговые точки с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, подлежащая налогообложению в общеустановленном порядке. По деятельности магазина «Мебель для дома» и «Стройхозтовары» ИП Утятиным Д.Г. производилось исчисление единого налога на вмененный доход по виду деятельности «розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы». Согласно пункту 7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. По аналогичной ситуации Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Волго-вятского округа по делу № А38-5029/ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ИП Утятина Д.Г. определено следующее: исследовав и оценив указанные документы в совокупности и взаимосвязи с договорами аренды (имущественного найма) нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ (представлены налоговым органом), согласно которым площадь переданного в аренду помещения составила 216,4 квадратного метра; с техническим паспортом на здание торгового центра «Диана», составленным Козьмодемьянским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Марий Эл; протоколом осмотра от 30.03.ДД.ММ.ГГГГ; показаниями свидетелей (покупателей) ФИО17 и ФИО18, суды согласились с позицией инспекции и признали доказанным то, что в спорный период для осуществления розничной торговли товарами налогоплательщик использовал магазин с площадью торгового зала более 150 квадратных метров. Все доходы предпринимателя, полученные в проверяемом периоде от осуществления предпринимательской деятельности – розничная торговля через стационарные торговые точки с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, должны облагаться в соответствии с общим режимом налогообложения. Налоговой проверкой установлена налоговая база по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3752901 рубль. Сумма налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, не уплаченная ИП Утятиным Д.Г. за ДД.ММ.ГГГГ год сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ составила 487877 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, не уплаченная ИП Утятиным Д.Г., за ДД.ММ.ГГГГ год составила 1078381 рублей, в т.ч.: - за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ года сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 358007 рублей; - за 2 квартал ДД.ММ.ГГГГ года сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 86703 рубля; за 3 квартал ДД.ММ.ГГГГ года сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 501511 рублей; за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 132160 рублей. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИП Утятин Д.Г. не исполнил обязанность по перечислению в бюджет налогов в сумме 1566258 рублей, что составляет 34,39 %, подлежащих уплате сумм налога ((1566258/1566258 + 2988301,71) *100), где 1566258 рублей – исчисленная сумма налогов по результатам проверки; 2988301,71 рублей – сумма начисленных налогов согласно данным Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Эл.

(том № л.д.7-20)

Выпиской из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ г., которая содержит сведения об индивидуальном предпринимателе Утятине Д.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.. р., уроженца д.<адрес> РМЭ, основной государственный регистрационный номер 304121728700110, ИНН 120200045325. Дата внесения записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя – ДД.ММ.ГГГГ г.. Основным видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г. заявленным при государственной регистрации, являлась розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах; дополнительными видами - экономической деятельности индивидуального предпринимателя Утятина Д.Г., заявленными при государственной регистрации, являлись: розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво; прочая розничная торговля в специализированных магазинах; розничная торговля в неспециализированных магазинах. (том 4 л.д.26-31)

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Волго-вятского округа от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому в отношении ИП Утятина Д.Г. по деятельности ИП Утятина Д.Г. в торговом центре «Диана», за период ДД.ММ.ГГГГ, арендованного им для осуществления розничной торговли товарами, определено, что ИП Утятин Д.Г. использовал указанный торговый центр с площадью торгового зала более 150 квадратных метров и должен был платить НДС, НДФЛ, а не ЕНВД.

(том № л.д.59-64)

Решением Горномарийского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому удовлетворены исковые требования МИФНС РФ № по РМЭ к ИП Утятину Д.Г. о взыскании недоимки по налогам, суммы пени и штрафных санкций, в т.ч. НДС, НДФЛ, по результатам проведенной с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки деятельности магазина «Стройхозтовары», «Мебель для дома». Суд согласился с позицией МИФНС РФ № по РМЭ и признал доказанным факт использования налогоплательщиком магазина с площадью торгового зала более 150 квадратных метров для осуществления розничной торговли товарами в спорный период.

(том № л.д. 98-108)

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда РМЭ от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому решение Горномарийского районного суда РМЭ от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, т.е. суд согласился с позицией МИФНС РФ № по РМЭ и признал доказанным то, что в спорный период для осуществления розничной торговли товарами ИП Утятин Д.Г. использовал магазин «Стройхозтовары», «Мебель для дома» с площадью торгового зала более 150 квадратных метров и должен был платить НДС, НДФЛ, а не ЕНВД. (том № л.д.125-128)

Протоколом выемки от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому у ИП ФИО1 изъяты: - договор аренды нежилого помещения от 01.11.2011, заключенный между ИП ФИО1 и ИП ФИО10; - договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП ФИО10; - договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП Утятиным Д.Г.; - договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП Утятиным Д.Г.. (том № л.д.163-164)

Протоколом выемки от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которому в МИФНС РФ № по РМЭ изъят договор субаренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ г., заключенный между ИП ФИО10 и ИП Утятиным Д.Г..

(том № л.д.166-167)

Протоколом осмотра документов от ДД.ММ.ГГГГ г., где указывается, что осмотрены документы, изъятые у ИП ФИО1 и в МИФНС РФ № по РМЭ- договоры аренды, субаренды нежилого помещения, расположенного по адресу: РМЭ, <адрес>, принадлежащего ИП ФИО1, заключенные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.г. между ИП ФИО1 и ИП ФИО10, между ИП ФИО1 и ИП Утятиным Д.Г., между ИП ФИО10 и ИП Утятиным Д.Г. с указанием срока аренды и выплат по договорам. (том № л.д.168-169)

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому МИФНС РФ № по РМЭ признала, что в аналогичной ситуации, по деятельности торгового центра «Диана», за период ДД.ММ.ГГГГ, арендованного ИП Утятиным Д.Г., для осуществления розничной торговли товарами ИП Утятин Д.Г. использовал указанный торговый центр с площадью торгового зала более 150 квадратных метров и должен был платить НДС, НДФЛ, а не ЕНВД, таким образом, по деятельности магазина «Стройхозтовары», «Мебель для дома» в ДД.ММ.ГГГГ году ему было достоверно известно, что должен был платить НДС, НДФЛ, а не ЕНВД.

(том № л.д.181-202)

Таким образом, выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что изложенные выше доказательства в своей совокупности полностью изобличают подсудимого Утятина Д.Г. в уклонении от уплаты налогов в крупном размере, путем непредставления налоговых деклараций, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

Действия подсудимого Утятина Д.Г. суд квалифицирует по ст.198 ч.1 УК РФ. Подсудимый совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговых деклараций, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в крупном размере, то есть преступление, предусмотренное ч.1 ст.198 УК РФ.

При назначении наказания суд, руководствуясь ст.ст. 6, 60 УК РФ, учитывает обстоятельства дела, характер и степень общественной опасности совершенных преступлений, данные о личности подсудимого.

Утятин Д.Г. на учете в наркологическом и психоневрологическом кабинете ГБУ «Козьмодемьянская центральная районная больница» не состоит.

В соответствии со ст. 61 УК РФ обстоятельствами, смягчающими наказание подсудимому Утятину Д.Г. суд признает активное способствование раскрытию и расследованию преступления, наличие малолетних детей, совершение преступления впервые, раскаяние в содеянном, возмещение ущерба.

Обстоятельств, отягчающих наказание подсудимому Утятину Д.Г. суд не находит.

Суд, учитывая отсутствие у подсудимого отягчающих обстоятельств и наличие смягчающих обстоятельств, предусмотренных п.п. «и», «к» ч. 1 ст. 61 УК РФ считает необходимым при назначении наказания применить правила ст. 62 ч.1 УК РФ.

Принимая во внимание обстоятельства дела и мотивы совершения преступления, суд не находит оснований для изменения категории преступления на менее тяжкую, в соответствии со ст. 15 ч.6 УК РФ.

С учетом изложенного суд, руководствуясь ст. 6 УК РФ, находит справедливым, соответствующим характеру и степени общественной опасности совершенного преступления избрание подсудимому такого вида наказания как штраф.

Учитывая обстоятельства, связанные с целью и мотивом совершенного преступления, не повлекшего общественно-опасных последствий, а также наличие обстоятельств, смягчающих подсудимому наказание и отсутствие отягчающих обстоятельств, наряду с данными о личности подсудимого, являющегося по состоянию здоровья инвалидом третьей группы, при активном содействии подсудимого раскрытию преступления, суд признает их исключительными обстоятельствами, существенно уменьшающими степень общественной опасности преступления и считает возможным назначить Утятину Д.Г. наказание по правилам ст. 64 УК РФ.

Разрешая вопрос о вещественных доказательствах по уголовному делу, суд считает необходимым руководствоваться ст. 81УПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 303, 307-309 УПК РФ суд,

п р и г о в о р и л:

УТЯТИНА Д.Г. признать виновным в совершении преступления, предусмотренного ст.198 ч.1 УК РФ и назначить ему наказание с применением ст.64 УК РФ в виде штрафа в размере 50000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Меру пресечения подписку о невыезде Утятину Д.Г. до вступления приговора в законную силу оставить без изменения.

По вступлении приговора в законную силу, вещественные доказательства:

- договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП ФИО10; договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП ФИО10; договор аренды нежилого помещения от 01.11.2011, заключенный между ИП ФИО1 и ИП Утятиным Д.Г.; договор аренды нежилого помещения от 01.11.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО1 и ИП Утятиным Д.Г. – вернуть ФИО1;

- договор субаренды нежилого помещения от 01.01.ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ФИО10 и ИП Утятиным Д.Г., вернуть МИФНС № по <адрес> Эл.

Приговор может быть обжалован в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Марий Эл в течение 10 суток со дня его провозглашения. В случае подачи сторонами апелляционного представления или апелляционной жалобы осужденный вправе ходатайствовать об участии в суде апелляционной инстанции.

Судья В.А. Михалкина