Решение по делу № 2а-1342/2018 от 26.02.2018

Дело № 2а-1342/2018

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 апреля 2018 года                            городской округ город Бор

    Борский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Копкиной И.Ю., с участием представителя административного истца Кубышкина А.А., действующего по доверенности, при секретаре Паниной Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Лихачева С.А. к ИФНС России по Борскому району Нижегородской области, Управлению ФНС по Нижегородской области об обязании совершить действия по включению фактических расходов в расходы в целях устранения нарушения прав и законных интересов, признании недействительным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении,

                    У с т а н о в и л:

    Административный истец Лихачев С.А. обратился в суд с иском к ИФНС России по Нижегородской области с вышеуказанными требованиями, указывая в обоснование, что по результатам налоговой проверки Лихачева С.А. ИНН № был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ На вышеуказанный акт налогоплательщиком в налоговый орган были представлены письменные возражения, в результате чего налоговым органом было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о продлении срока рассмотрения налоговой проверки, а также решение № от ДД.ММ.ГГГГ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что Лихачев С.А. имеет право на получение от продажи имущества налогового вычета только в сумме 1 102 000 рублей.

Налогоплательщику доначислены к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 554 479 руб., штраф в сумме 110 895 рублей, пени в сумме 16 440 рублей, которые предложено уплатить.

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Лихачева С.А., направленная в УФНС России по Нижегородской области, оставлена без удовлетворения.

С принятым налоговым актом и решением административный истец не согласен в силу следующего:

В соответствии с требованиями НК РФ истцом была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> г. (форма 3-НДФЛ), в соответствии с которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 руб. Указанная декларация была принята налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку фактически с продажей дома были получены денежные средства в размере 5 млн. рублей, они в соответствии с ст.ст.208, 209 НК РФ будут являться объектом налогообложения НДФЛ.

Налогоплательщиком были представлены документы на понесенные расходы на сумму 5 000 040,47 руб. Данные расходы подтверждены налогоплательщиком документально, при этом налоговым органом сделан вывод, что расходы (ремонт или неотделимые улучшения), произведенные налогоплательщиком в период его владения жилым домом, не являются расходами, связанными с приобретением жилого дома, и не уменьшают доходы, полученные от продажи.

Также налогоплательщиком в налоговый орган было предоставлено решение собственника о разделе помещения площадью 361,6 кв.м на 2 помещения, площадью 130,21 и 197,1 кв.м, а также решение о разделе общего земельного участка на 3 самостоятельных участка с присвоением каждому кадастрового номера, что не противоречит ст.ст.209, 288 ГК РФ.

Отказывая в предоставлении налогоплательщику налогового вычета, налоговый орган также ссылается на п.17.1 ст.11.4 ЗК РФ, ст.219 ГК РФ и п.9 ст.12 ФЗ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», с чем административный истец не согласен, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Считает, что раздел земельного участка, право собственности, на который зарегистрировано за Лихачевым С.А. в <данные изъяты> г., на три участка, не прекратил право собственности на него, а лишь трансформировал его в соответствии с требованиями регистрирующего органа.

Таким образом, административный истец считает, что он, как налогоплательщик обоснованно представил в налоговый орган декларацию на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> г., применив имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в общей сумме 5 112 000 руб., предоставив, все необходимые, документы. В то время как решение № от ДД.ММ.ГГГГ противоречит действующему законодательству и нарушает, установленное ст.57 Конституции РФ право налогоплательщика платить только установленные законом налоги и осуществлять законные интересы.

В судебное заседание административный истец Лихачев С.А. не явился, воспользовался своим правом ведения дела через представителя.

Представитель административного истца Кубышкин А.А. заявленные требования поддержал в полном объеме по тем доводам, которые указаны в административном иске.

Представитель ИФНС России по Борскому району Кузьмина Л.В., действующая по доверенности, с иском не согласна, пояснив суду, что административному истцу Лихачеву С.А. при приобретение жилого дома с земельным участком в <данные изъяты> г. за 990 000 рублей, был предоставлен налоговый вычет, поэтому на расходы, произведенные истцом в связи с проведением ремонта жилого дома и его разделом на два жилых помещения налоговый вычет не предоставляется. Если бы в правоустанавливающих документах на жилой дом, приобретенный истцом (договоре купли-продажи и свидетельстве о государственной регистрации права) было указано, что приобретается объект незавершенного строительством, можно было бы вести речь о налоговом вычете. Считает решение ИФНС России по Борскому району законным.

Представитель УФНС России по Нижегородской области, привлеченный к участи в деле в качестве административного соответчика, в суд не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Суд, заслушав участников процесса, свидетеля Морского В.В., исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему:

Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм ее исполнения. Федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в регулировании форм налогового контроля и порядка его осуществления, включая сроки проведения налоговых проверок и правила их исчисления, поскольку при этом гарантируется исполнение обязанностей налогоплательщиков и не создаются условия для нарушения их конституционных прав.

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Согласно подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Данные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как следует из статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). При этом, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определения размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании пп.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217,1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1, пп.1 и пп.3 п.2 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе на основании пп.2 п.2 ст.220 ГК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что административным истцом ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию была предоставлена налоговая декларация по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> г. на получение имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в общей сумме 5 112 000 руб. и соответствующие документы. Инспекцией в свою очередь была проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, в ходе которой было установлено, что в <данные изъяты> г. Лихачевым С.А. были получены доходы от продажи жилого помещения, находящегося по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, сумма дохода 5 000 000 руб., и земельного участка площадью 535 кв.м с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>, в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеуказанное жилое помещение было образовано путем раздела жилого дома, площадью 366,1 кв.м, с кадастровым номером № (в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), на два помещения с кадастровыми номерами № и №, площадью 130,1 кв.м и 197,1 кв.м соответственно.

В качестве подтверждающих расходов, связанных с получением дохода от продажи вышеуказанного помещения были представлены платежные документы на приобретение строительных материалов в сумме 5 000 040,47 руб. и договор купли-продажи жилого дома площадью 366,1 кв. и земельного участка в сумме 990 000 руб., где 900 000 руб. – жилой дом, 90 000 руб. – земельный участок.

Земельный участок был образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 1503 кв.м на три земельных участка с кадастровыми номерами №, №, №, площадью 535 кв.м, 433 кв.м, 535 кв.м соответственно.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением установлена неуплата НДФЛ в сумме 544 479 руб., штрафные санкции по ст.122 НК РФ в сумме 110 895,80 руб. и пени в сумме 16 440,30 руб., всего по решению 681 815,1 рублей.

Не согласившись с данным решением, административным истцом была подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба Лихачева С.А. на решение ИФНС России по Борскому району Нижегородской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по Борскому району Нижегородской области – утверждено.

Согласно ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагают, что нарушены или оспорены их права, и свободы.

Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В пункте 11 статьи 226 КАС Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как следует из положений пп.5 п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 п.1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (подпункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 6).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 7).

Согласно представленного суду договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Лихачев С.А. приобрел у М.Е.Л. , М.В.В. , М.А.В. земельный участок площадью 1 502 кв.м, предоставленный для индивидуального жилищного строительства, категория земель: земли населенных пунктов, кадастровый номер №, находящийся по адресу: <адрес>, и расположенное на указанном земельном участке здание, назначение жилой дом, двухэтажный, требующий капитального ремонта общей площадью 361,6 кв.м, находящийся по адресу: <адрес>.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ право собственности на вышеуказанный жилой дом зарегистрировано на Лихачева С.А. по записи регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ.

Факт того, что приобретенный жилой дом требовал ремонта, подтвердил и допрошенный в суде свидетель М.В.В.

Как следует из пояснений представителя Налоговой инспекции Кузьминой Л.В. в <данные изъяты> г. Лихачев С.А. уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по приобретению жилого дома и земельного участка, находящихся по вышеуказанному адресу.

Анализируя установленные по делу обстоятельства в этой части, суд не может согласиться с позицией административного истца, что на момент приобретения жилого дома, последний находился в состоянии, не пригодном для использования по назначению, в нем никто не проживал, требовался капитальный ремонт, поскольку предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в жилом доме, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено; истцом был приобретен жилой дом на вторичном рынке жилья, который не является объектом незавершенного строительства.

Относительно продажи земельного участка, образованного в результате раздела имеющегося в собственности земельного участка, суд также не может согласиться с позицией административного истца, поскольку в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На момент возникших правоотношений пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Принимая во внимание, что земельный участок, образованный в результате раздела другого земельного участка и реализованный административным истцом по договору купли-продажи в 2016 году, после регистрации на него права собственности находился в его собственности менее трех лет, полученные от его продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

Таким образом, с учетом всех установленных по делу обстоятельств, суд находит решение Инспекции ФНС России по Борскому району Нижегородской области о привлечении Лихачева С.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № обоснованным. При этом правовых оснований для удовлетворения заявленных требований Лихачева С.А. не имеется.

    На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175, 179, 180 КАС РФ, суд

                    Р Е Ш И Л:

    В удовлетворении требований Лихачеву С.А. к ИФНС России по Борскому району Нижегородской области, Управлению ФНС по Нижегородской области об обязании совершить действия по включению фактических расходов в расходы в целях устранения нарушения прав и законных интересов, признании недействительным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении отказать.

    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Борский городской суд в течение одного месяца с момента изготовления полного текста решения суда.

Судья -                                       И.Ю.Копкина