Решение по делу № 33а-415/2022 от 01.02.2022

№ 33а-415/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Курган 2 марта 2022 г.

Судебная коллегия по административным делам Курганского областного суда в составе:

председательствующего Пшеничникова Д.В.,

судей Дьяченко Ю.Л., Волосникова С.В.,

при секретаре Руденко Т.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Моисеенковой С.В. на решение Курганского городского суда Курганской области от 1 декабря 2021 г. по административному делу № 2а-11323/2021 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану к Моисеенковой Светлане Владиславовне о взыскании задолженности по налогам.

Заслушав доклад судьи Дьяченко Ю.Л., пояснения представителя ИФНС России по г. Кургану Дробышевой Е.П., судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее – ИФНС России по г. Кургану) обратилась в суд с административным иском к Моисеенковой С.В., в котором с учетом уточненных требований просила взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 143 696 рублей 72 копейки, в том числе недоимку в размере 143 574 рублей 64 копейки и пени за период со 2 по 7 декабря 2020 г. в размере 122 рубля 08 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что Моисеенкова С.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2019 г., обязанность по уплате налога, а также направленное ей требование об уплате налога и пени не исполнила, после чего по заявлению налогового органа мировым судьей был вынесен судебный приказ, который в связи с возражениями Моисеенковой С.В. отменен.

Судом постановлено решение об удовлетворении административного иска полностью.

В апелляционной жалобе административный ответчик Моисеенкова С.В. просит решение суда отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать.

Настаивает, что не является плательщиком НДФЛ с полученных ею при выходе из состава участников ООО «Сибирский альянс», ООО «Торг-строй-инвест» и ООО «Кадровый центр «Феррум М» денежных средств, являвшихся стоимостью доли, которая перешла к ней в порядке наследования и являлась совместно нажитым имуществом с наследодателем.

Ссылаясь на кассационное определение Верховного Суда Российской Федерации от 27 октября 2021 г., полагает, что налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием доли.

В возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Кургану просит оставить ее без удовлетворения, решение суда – без изменения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России по г. Кургану Дробышева Е.П. с доводами апелляционной жалобы не согласилась, поддержав возражения на нее.

Административный ответчик Моисеенкова С.В. и ее представитель Шевелев И.В. в судебном заседании участия не принимали, о времени и месте его проведения были извещены, что подтверждается уведомлением о вручении судебного извещения, вернувшимися без вручения почтовыми отправлениями в связи с истечением срока их хранения, телефонограммой.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, поскольку они надлежаще извещены о времени и месте судебного заседания и их явка не является обязательной.

Заслушав пояснения представителя административного истца, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив материалы дела, исследовав и оценив представленные административным истцом документы о регистрации Моисеенковой С.В. в качестве учредителя юридических лиц, судебная коллегия находит решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Основания для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке изложены в статье 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вопреки доводам апелляционной жалобы таких оснований по делу не усматривается.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций долей участия в уставном капитале организаций.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 226, подпункта 4 пункта 1, пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. В том случае, если подлежащая уплате сумма налога не была удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком (физическим лицом) самостоятельно. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу пункта 6 статьи 69 Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об их уплате.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 30 мая 2017 г. Моисеенковой С.В. выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому она является наследником имущества, принадлежавшего ее супругу ФИО10 умершему <...>, в том числе долей в размере 25% в уставном капитале в обществах ограниченной ответственности (далее – ООО) «Кадровый Центр «Феррум М», «Торг-Строй-Инвест», «Сибирский альянс» и «Кварк-Привод» номинальной стоимостью соответственно <...> рублей, <...> рублей, <...> рубля <...> копеек и <...> рублей (л.д. 48).

5 июля 2017 г. Моисеенкова С.В. была зарегистрирована в качестве учредителя ООО «Кадровый Центр «Феррум М», ООО «Торг-Строй-Инвест» и ООО «Кварк-Привод», 10 августа 2017 г. – в качестве учредителя ООО «Сибирский альянс» и являлась участником указанных обществ до 24 июня 2018 г., когда она вышла из состава участников этих юридических лиц.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 23 ноября 2018 г. с ООО «Сибирский альянс» в пользу Моисеенковой С.В. взысканы денежные средства в размере <...> рублей – стоимость доли в уставном капитале, <...> рублей <...> копеек – проценты за пользование чужими денежными средствами, <...> рублей – судебные расходы (л.д.57-59).

Решением Арбитражного суда Курганской области от 6 декабря 2018 г. с ООО «Торг-Строй-Инвест» в пользу Моисеенковой С.В. взыскать денежные средства в размере <...> рублей <...> копеек, в том числе <...> рублей – стоимость доли в уставном капитале, <...> рублей <...> копеек – проценты за пользование чужими денежными средствами, <...> рублей – расходы по оплате государственной пошлины (л.д.60-64).

Решением Арбитражного суда Курганской области от 6 июня 2019 г. с ООО «Кадровый Центр «Феррум М» в пользу Моисеенковой С.В. взысканы денежные средства в размере <...> рублей <...> копеек, в том числе <...> рублей – стоимость доли в уставном капитале, <...> рублей <...> копеек – проценты за пользование чужими денежными средствами, <...> рублей – расходы по оплате государственной пошлины (л.д.51-56).

12 января 2021 г. налоговым агентом ООО «Кадровый Центр Феррум М» представлены в ИФНС России по г. Кургану сведения, согласно которым Моисеенковой С.В. в 2019 г. выплачено <...> рублей <...> копейки и не удержан НДФЛ за 2019 г. в размере <...> рублей по коду 1542 – доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации (л.д.15).

12 января 2021 г. налоговым агентом ООО «Торг-Строй-Инвест» представлены в ИФНС России по г. Кургану сведения, согласно которым Моисеенковой С.В. выплачено в 2019 г. <...> рублей и не удержан НДФЛ за 2019 г. в размере <...> рублей по коду 1542 – доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации (л.д.16).

12 января 2021 г. налоговым агентом ООО «Сибирский альянс» представлены в ИФНС России по г. Кургану сведения, согласно которым Моисеенковой С.В. выплачено в 2019 г. <...> рубля <...> копеек и не удержан НДФЛ за 2019 г. в размере <...> рубля по коду 1542 – доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации (л.д.17).

3 августа 2020 г. через личный кабинет налогоплательщика Моисеенковой С.В. налоговым органом было направлено налоговое уведомление № 581115, согласно которому она в срок 1 декабря 2020 г. должна уплатить земельный налог в сумме 7 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 25387 рублей и налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в сумме 143621 рубль (л.д.8-10).

В связи с неуплатой Моисеенковой С.В. в установленный срок НДФЛ за 2019 г. через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом ей направлено сформированное по состоянию на 8 декабря 2020 г. требование № 122069 об уплате в срок до 12 января 2021 г. указанного выше налога на общую сумму 143 621 рубль, а также пени в размере 122 рубля 08 копеек, исчисленных на данную недоимку за период с 2 по 7 декабря 2020 г. (л.д.11-12, 13, 14).

Поскольку требование № 122069 в установленный срок исполнено Моисеенковой С.В. не было, 20 февраля 2021 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня истечения добровольного срока исполнения требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, и 24 февраля 2021 г. мировым судьей судебного участка № 52 судебного района города Кургана Курганской области был вынесен судебный приказ № 2а-971/2021 о взыскании с Моисеенковой С.В. вышеуказанной задолженности по налогу на доходы физических лиц налогам в общей сумме <...> рубля <...> копеек, в том числе недоимки в размере <...> рубль и пени в размере <...> рубля <...> копеек (л.д. 32).

23 апреля 2021 г. определением этого же мирового судьи судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями (л.д.34).

15 октября 2021 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок с момента отмены судебного приказа, налоговым органом подан в суд административный иск по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком обязанность по уплате налога не выполнена, с административным иском налоговый орган обратился в суд в установленный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа, довод об отсутствии у Моисеенковой С.В. задолженности является необоснованным и опровергается материалами дела.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку суд, разрешая заявленные требования, правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права.

Размер, подлежащий уплате Моисенковой С.В. налога на доходы физических лиц налоговым органом исчислен правильно, размер исчисленных пени подтверждается представленным в материалы дела расчетом (л.д.45).

Размер недоимки и пени административный ответчик не оспаривает, возражений относительно факта неоплаты налогов и пени на день рассмотрения дела суду не представил.

Довод апелляционной жалобы о том, что Моисенкова С.В. не является плательщиком налога на доходы физических лиц в силу пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является несостоятельным, поскольку основан на неверном толковании норм материального права.

Согласно пункту 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

В соответствии с пунктом 6 статьи 93 Гражданского кодекса Российской Федерации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если учредительными документами предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

В силу пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Как следует из материалов дела, Моисеенкова С.В. получила в 2019 г. от ООО «Кадровый Центр Феррум М», ООО «Торг-Строй-Инвест» и ООО «Сибирский альянс» денежные средства в общей сумме <...> рублей <...> копеек не в порядке наследования, как утверждает административный ответчик, а как доходы в виде действительной стоимости принадлежащих ей долей в уставном капитале указанных организаций, выплаченные ей при выходе ее из состава участников этих организаций.

В связи с этим положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежат, а учитывая, что эти доли в указанных Обществах принадлежали ей на праве собственности менее 5 лет до момента их реализации, то налоговая льгота, предусмотренная пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, на нее также не распространяется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом по делу не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены либо изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Курганского городского суда Курганской области от 1 декабря 2021 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Моисеенковой С.В. – без удовлетворения.

Судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Курганский городской суд Курганской области.

Апелляционное определение в полном объеме изготовлено 14 марта 2022 г.

Председательствующий

Судьи