Решение по делу № 33а-3899/2020 от 30.11.2020

Судья Цеханович М.К. № 33а-3899/2020 10RS0011-01-2020-008502-14 2а-5496/2020

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24.12.2020 г. Петрозаводск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Соляникова Р.В.,

судейГалашевой И.Н., Щепалова С.В.,

при секретареСафоновой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Петрозаводского городскогосуда Республики Карелия от 15.10.2020 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводскук Ясевой Настасье Вячеславовне о взыскании штрафных санкций.

Заслушав докладпредседательствующего, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с ЯсевойН.В., ранее осуществлявшей деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 г. в размере 500 руб.

Решением суда административное исковое заявление удовлетворено.

С принятым судебным постановлением не согласен административный ответчик, в апелляционной жалобе просит его отменить, прекратить производство по делу. В обоснование жалобы указывает на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела, неправильное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Ссылается на отсутствие подтверждения полученияЯсевой Н.В. акта от 04.02.2016, решения о привлечении к налоговой ответственности, требования №1506 по состоянию на 17.05.2016. Полагает, что судом не была дана оценка уведомлению №353051 от 16.06.2014, представленному административным ответчиком. Отмечает, что акт от04.02.2016 составлен в отношении ИП Ясевой Н.В., утратившей статус индивидуального предпринимателя в апреле 2014 года; ссылка в акте на положения пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ ошибочна, применению подлежит п.2 ст.346.23 НК РФ; в акте неверно указан срок предоставления декларации за 2014 г. Полагает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России по г. Петрозаводску Шмыкова И.В. полагала решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения.

Ясева Н.В. в заседание суда апелляционной инстанции не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

По делу установлено, что в период с 26.04.2011 по 04.04.2014 ЯсеваН.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы».

20.10.2015 Ясева Н.В. направила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 г. (поступила в ИФНС России по г. Петрозаводску 26.10.2015, вх. №38381270). Сумма налога, подлежащая уплате на основе представленной декларации, равна 0 руб.

Согласно п.п.1, 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Учитывая названные положения НК РФ, на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларациив период с 26.10.2015 по 26.01.2016 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой выявлено нарушение положений пп.4 п.1 ст.23, п.6 ст.80, пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ – несвоевременное представление декларации, по результатам проверки составлен акт от 04.02.2016 №3.2-21/506, который 10.02.2016направлен посредством почтовой связи по адресу регистрации административного ответчика (г.Петрозаводск, пр. Первомайский, д. 23А, кв. 2)(л.д.9, 63).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки направлено по почте в адрес налогоплательщика.

РешениемИФНС России по г. Петрозаводску от 25.03.2016 №3.2-23/950 в связи с нарушением срока предоставления налоговой декларации (налоговым органом вменялось нарушение Ясевой Н.В. положений пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ, выразившееся в представлении декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 г. 20.10.2015 вместо 30.04.2015) Ясева Н.В. привлечена к налоговой ответственностиза совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ – непредставлениев установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета,в виде штрафа в размере 500руб. Копия данного решения была направленапосредством почтовой связи по адресу регистрации административного ответчика 29.03.2016 (л.д.13, 62).

Доказательств добровольной уплаты штрафа, а также сведений об оспаривании законности данного решения суду не представлено.

Пунктом 2 ст.70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В связи с неисполнением налоговой обязанности Ясевой Н.В. было выставлено требование №1506 по состоянию на 17.05.2016 о необходимости уплаты штрафа в срок до 28.06.2016 (л.д.14-15), которое направлено посредством почтовой связи по адресу регистрации административного ответчика 19.05.2016.

Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст.48 НК РФ (п.1 ст.115 НК РФ).

Исходя из положений абзаца третьего п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, обратиться за принудительным взысканием штрафа налоговый орган имел право до 28.12.2019(3 года + 6 месяцев) включительно.

23.12.2019, т.е. в установленный законом срок, ИФНС России по г.Петрозаводску обратилась к мировому судье судебного участка № 3г. Петрозаводска Республики Карелия с заявлением о вынесении судебного приказа.

27.01.2020 мировым судьей по мотивам поступления от должника возражений было вынесено определение об отмене судебного приказа, выданного 27.12.2019.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

24.07.2020 (в установленный срок) налоговым органом подано в суд настоящее административное исковое заявление.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о пропуске процессуального срока основаны на неправильном понимании норм налогового законодательства.

Довод апелляционной жалобы о том, что в материалах дела отсутствуют сведения, подтверждающие получение административным ответчиком акта от 04.02.2016, решения о привлечении к налоговой ответственности от 25.03.2016, требования №1506 по состоянию на 17.05.2016, судебная коллегия находит несостоятельным по следующим основаниям.

В силу ст.165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Из изложенного следует, что на получателе письма лежит обязанность по получению корреспонденции по адресу регистрации, отсутствие надлежащего контроля запоступающей в адрес регистрации по месту жительства корреспонденции о ненадлежащем получении корреспонденции не свидетельствует. Поскольку акт от 04.02.2016, решение о привлечении к налоговой ответственности от 25.03.2016 и требование №1506 по состоянию на 17.05.2016были направлены по адресу регистрации налогоплательщика, что подтверждается почтовыми реестрами, они считаются доставленнымиЯсевой Н.В.

Действительно, в адрес Ясевой Н.В. налоговым органом 16.06.2014 было выставлено уведомление №353051, согласно которому ИФНС России по г.Петрозаводску напомнила о непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 г. и предложила представить указанную отчетность в электронном виде (л.д.43).

Вместе с тем в соответствии со ст.88 НК РФ начало проведения камеральной налоговой проверкизаконодателем связывается непосредственно смоментом поступления налоговой декларации, в связи с чем срок проведения проверки полученной 26.10.2015 от Ясевой Н.В. декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 г.и привлечения к налоговой ответственности инспекциейне нарушен.

Оценивая доводы апелляционной жалобы об ошибочности указания в акте от 04.02.2016 и решении о привлечении к налоговой ответственности от 25.03.2016 положений пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ и, как следствие, неверном установлении срока предоставления декларации за 2014 г., судебная коллегия исходит из следующего.

Подпунктом 4 п.1 ст.23 НК РФ регламентирована обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.6 ст.80 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.346.11 НК РФ).

В силу п.8 ст.346.13 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Согласно пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя – непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п.2 и 3 настоящей статьи).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п.8 ст.346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (п.2 ст.346.23 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ).

Ясевой Н.В. вмененосовершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, - непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

При этом основанием послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком пп.4 п.1 ст.23, п.6 ст.80, пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ – представление декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 г. 20.10.2015 вместо установленного НК РФ срока 30.04.2015.

28.03.2014 Ясева Н.В. подала заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. 04.04.2014 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о снятии административного ответчика с учета.Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, в соответствии с п.8ст.346.13 НКРФ в ИФНС России по г.Петрозаводску от Ясевой Н.В. не поступало, в связи с чем применительно к положениям п.2 ст.346.23 НК РФ в сложившейся ситуации налоговому органу было невозможно достоверно установить необходимый срок предоставления декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 г.

Учитывая изложенное, а также значительный пропуск срока подачи Ясевой Н.В. налоговой декларации (только 20.10.2015), налоговым органом верно вменено налогоплательщику нарушение положений пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на момент вынесения решения ИФНС России по г. Петрозаводску не пропущен.

Во всяком случае, применение подхода автора апелляционной жалобы к определению даты подачи налоговой декларации ухудшает положение налогоплательщика, поскольку влечет увеличение периода просрочки непредставления ею декларации.

При таких обстоятельствах решениеИФНС России по г.Петрозаводску от 25.03.2016 №3.2-23/950 о привлечении Ясевой Н.В. к налоговой ответственности являетсязаконным.

Ввиду того, что административным ответчиком не было представлено доказательств уплаты штрафа в размере 500 руб. по требованию №1506 по состоянию на 17.05.2016, а процедура принудительного взыскания обязательных платежей налоговым органом не нарушена, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного, поскольку нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит предусмотренных ст.310 КАС РФ оснований для отмены решения в апелляционном порядке.

Руководствуясьст.ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Петрозаводского городского суда Республики Карелия от 15.10.2020по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Судьи