Решение по делу № 2а-557/2018 от 22.01.2018

...

Дело № 2а-557/2018

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

« 06 » июня 2018 года гор. Искитим

Искитимский районный суд Новосибирской области в составе:

председательствующего судьи Осеевой И.Г.,

при секретаре Мозолевой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Иванова А. Г. к Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области о признании бездействия должностного лица незаконным,

у с т а н о в и л:

Административный истец Иванов А.Г. обратился в суд с административным исковым заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области о признании незаконным бездействия должностного лица Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области по исключению соответствующих записей из лицевого счета физического лица Иванова А. Г..

В обоснование исковых требований истец указал, что в соответствии с Порядком представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, утвержденным Приказом ФНС РФ от Дата Номер налоговым агентом ООО «ЖКО» представлены уточненные сведения о доходах физического лица Иванова А. Г. за 2013 и 2014 годы. Уточненные сведения налоговой инспекцией приняты. Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. Представленные уточненные сведения являются основанием для исключения соответствующих записей из лицевого счета физического лица. До настоящего времени должностным лицом Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области не приняты меры по исключению соответствующих записей из лицевого счета физического лица. Подача жалобы и досудебный порядок налоговым законодательством не предусмотрен. Бездействие должностного лица препятствует восстановлению его нарушенного права.

Впоследствии административный истец уточнил свои исковые требования, в которых просит исключить соответствующие записи из его лицевого счета в связи с предоставлением налоговым агентом ООО «ЖКО» сведений о доходах физического лица Иванова А. Г. за Дата В обоснование уточненных требований, а также с учетом дополнения к административному исковому заявлению истец указал, что согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик поучил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет. Данные организации признаются налоговыми агентами. Источником выплаты полученного Ивановым А.Г. дохода является ООО «ЖКО», что подтверждается актом выездной налоговой проверки и решением об отказе к привлечению к налоговой ответственности. Налоговый орган данный факт не отрицает. Налоговый агент ООО «ЖКО» выполнил возложенные на него Налоговым кодексом РФ обязанности. Подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом. Удержать налог можно при наличии соответствующего источника в виде находящихся в распоряжении налогового агента денежных средств, подлежащих выплате налогоплательщику. Реальная возможность удержания налога в Дата у налогового агента имелась, т.к. налогоплательщику налоговым агентом в Дата производилась выплата денежных средств как сотруднику, состоящему в трудовых отношениях. Письменного сообщения о невозможности удержания налога в установленный налоговым кодексом срок в Дата по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику не вручалось. С выплаченных Иванову А.Г. на банковскую карту сумм дохода за Дата налоговым агентом ООО «ЖКО» исчислен и удержан НДФЛ, что подтверждается представленной справкой о доходах физического лица формы 2-НДФЛ с признаком «1», которая принята налоговым органом и прошла форматный контроль. Материалами дела подтверждаются данные обстоятельства. Выплаченные Иванову А.Г. налоговым агентом суммы дохода также включены в расходы организации, сумма расходов включена в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что подтверждается решением, вынесенным в отношении ООО «ЖКО». Налоговый кодекс запрещает двойное налогообложение. На истца незаконно возложена обязанность по уплате налога на доходы физического лица в размере 73 441,00 рублей и пени в размере 18433,71 рублей. Данные суммы налога и пени у него удержаны по месту работы, административный ответчик не желает исключить из его лицевого счета сведения о его задолженности в указанной выше сумме по уплате налога на доходы физического лица.

Истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом, предоставил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие с участием представителя Руденко Л.С.

Представитель истца - Руденко Л.С. в судебном заседании исковые требования истца Иванова А.Г. поддержала, дала суду пояснения по заявленным административным исковым требованиям.

Представитель административного ответчика - Павлухина М.Н. в судебном заседании исковые требования не признала, представила суду письменные возражения и дополнения к ним по данному административному делу, которые приобщены к материалам.

Представитель заинтересованного лица ООО «ЖКО» - Руденко Л.С. поддержала требования административного истца.

Суд, выслушав участников судебного процесса, изучив письменные материалы дела, оценив доказательства по делу в их совокупности согласно ст.84 КАС РФ, приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В судебном заседании установлено, что административный истец состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик вправе исполнить обязательство по уплате налога досрочно.

Как следует из представленных истцом документов, истец с Дата по Дата состоял в трудовых отношениях с ООО «Жилищно- коммунальное хозяйство Искитим», что подтверждается его трудовой книжкой (записи Номер, Номер).

Согласно копии приказа от Дата Номер ООО «Жилищно-коммунальное обслуживание» Иванов А.Г. с Дата принят в АУП ООО ЖКО инженером-энергетиком по совместительству с тарифной ставкой (окладом) 11 240 рублей 00 копеек.

На основании копии приказа от Дата Номер ООО «Жилищно-коммунальное обслуживание» с Ивановым А.Г. (инженером-энергетиком АУП ООО ЖКО) трудовой договор расторгнут по инициативе работника Дата.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Пунктом 3 данной статьи указаны основания по прекращению обязанности по уплате налога и (или) сбора.

Согласно абзаца 1 ст. 226 НК РФ, Р. организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, действующей на Дата, Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Письменными материалами дела установлено, что согласно сведений Формы Номер-НДФЛ о доходах физического лица за Дата по месту выплаты дохода Номер и 64 от Дата, истцу начислен по его доходам налог на доходы в размере 323433,00 рублей, сумма налога исчисленная - 42046 рублей, сумма налога удержанная – 3653 рублей, сумма налога перечисленная - 3653 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом - 42046 рублей (л.д. 55-56).

Письменными материалами дела установлено, что согласно сведений Формы Номер-НДФЛ о доходах физического лица за 2014 год по месту выплаты дохода Номер и 66 соответственно, от Дата, истцу начислен по его доходам налог на доходы в размере 241497,00 рублей, сумма налога исчисленная - 31395 рублей, сумма налога удержанная – 18801 рубль, сумма налога перечисленная - 18801 рубль, сумма налога не удержанная налоговым агентом - 31395 рублей (л.д. 57-58).

Принимая во внимание приведенные положения, определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

Принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него не перечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

В силу статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды. При этом если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее неудержанных сумм.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. Данные правовые позиции отражены в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от Дата N 57 « О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

По смыслу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика в момент, когда сформирована налоговая база применительно к налоговому (отчетному) периоду исходя из совокупности доходов выплаченных истцу и имеющих значение для налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) налоговыми резидентами - плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Статья 216 данного Кодекса признает налоговым периодом по данному налогу календарный год. По доходам за 2013 и 2014 год обязанность по уплате налога возникла в 2014 и 2015 году соответственно, так как в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Решением Номер о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата установлено, что сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет НДФЛ в отношении истца за 2013 год составила 42046 рублей, за 2014 год - 31395 рублей (л.д. 59-93).

В связи с этим, административным ответчиком правомерно на лицевом счете налогоплательщика Иванова А.Г. отражены суммы задолженности по уплате налога на доходы физического лица в размере 73441 рубля и пени в размере 18433,71 рубля. Сведения налогового агента ООО «ЖКО», которые представлены Дата по удержанию налогов за Дата не приняты административным ответчиком во внимание на основании норм Налогового кодекса РФ, которые применены судом выше. Таким образом, оснований для удовлетворения требований истца у суда не имеется, в вязи с чем, суд отказывает истцу в удовлетворении заявленных исковых требований.

Руководствуясь ст. ст. 177- 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований исключить соответствующие записи из лицевого счета физического лица Иванова А. Г. в связи с предоставлением налоговым агентом ООО «ЖКО» сведений о доходах физического лица Иванова А. Г. за Дата, Иванову А. Г. отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через Искитимский районный суд <Адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.06.2018г.

Председательствующий судья подпись И.Г. Осеева

...

Судья –

Секретарь -