Решение по делу № 33а-2235/2020 от 09.06.2020

Председательствующий:                                                  Дело №33а-2235/2020

    судья Гусманова И.С.

(1-я инст. №2а-751/2020)

УИД 75RS0001-02-2019-009929-04

         АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Чита                                          08 июля 2020 года

Судебная коллегия по административным делам Забайкальского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Каверина С.А.,

судей Пичуева В.В., Ходюкова Д.С.,

при секретаре судебного заседания Бянкиной Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите к Домашевой О. В. о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, задолженности и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

по апелляционной жалобе административного ответчика Домашевой О.В.,

          на решение Центрального районного суда г. Читы от 02 марта 2020 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите удовлетворить.

Взыскать с Домашевой О. В., <Дата> года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 57120 рублей, пени 4795,78 рублей, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, пени 14,41 рублей, всего 65657,29 рублей.

Реквизиты для перечисления:

Получатель - ИНН 7536057435, КПП 753601001, Управление Федерального казначейства по Забайкальскому краю (Межрайонная ИФНС России № 2 по г. Чите).

Р/сч № 40101810200000010001, отделение Чита

Код                    бюджетной классификации		Код        ОКАТО (ОКТМО)		Видплатежа		Наименование налога
18210102020011000110		76701000		налог		Налог на доходы с физических лиц
18210102030012100110		76701000		пеня		Налог на доходы с физических лиц
18210202140061110160		76701000		налог		Страховые взносы              на обязательное пенсионное страхование        с 01.01.2017 года
18210202140062100160	76701000		пеня		Страховые взносы              на обязательное пенсионное страхование     до 01.01.2017

Взыскать с Домашевой О. В., <Дата> года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход бюджета городского округа «<адрес>» в размере 2169,72 рублей.

Заслушав доклад судьи краевого суда Каверина С.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

    12 декабря 2019 года Межрайонная ИФНС России №2 по г.Чите обратилась в суд с данным административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения заявленных требований, просила взыскать с должника Домашевой О.В. задолженность по:

    - налогу на доходы физических лиц в сумме 57120 рублей, сумму пени по указанному налогу 4795,78 рублей;

    - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, сумму пени по указанному страховому взносу 14,41 рублей, а всего на сумму 65657,29 рублей. (л.д.5-7,85)

    Судом постановлено приведенное выше решение. (л.д.99-102)

    В апелляционной жалобе административный ответчик Домашева О.В. выражает несогласие с решением районного суда, считает его незаконным, необоснованным, основанным на неверном толковании норм материального права, а выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Указывает, что административным истцом заявлено требование о взыскании пени за просрочку уплаты налога в размере 4795 рублей 78 копеек, при этом расчет пени административный истец начинает с 27 августа 2017 года по 16 сентября 2018 года. Оспаривая данный расчет пени, полагает, что заявленная истцом сумма значительно завышена и посчитана не в соответствии с требованиями действующего законодательства, о чем было заявлено в суде первой инстанции. Обращает внимание, что пени за просрочку уплаты налога за 2017 год по состоянию на 16 сентября 2018 года в действительности составляет 869 рублей 65 копеек, рассчитанной следующим образом: (57 120*7,25%/300)*63=869 рублей 65 копеек, где: 57 120 рублей - сумма неуплаченного налога за налоговый период 2017 год; 0,024 % - размер 1/300 ставки рефинансирования (7,25%/300); 16 июля 2018 года - дата начала начисления пени (до 16 июля 2018 года налог за 2017 год должен быть уплачен); 16 сентября 2018 года - дата, на которую произведен расчет пени административным истцом на сумму неуплаченного налога за налоговый период 2017 год; 63 дня - период начисления пени (с 16 июля 2018 года по 16 сентября 2018 года); 7,25% - размер ставки рефинансирования в период с 26 марта 2018 года по 16 сентября 2018 года.

    Полагает, что взыскивая пени за недоимку по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2017 год, суду первой инстанции следовало снизить сумму пени до 869 рублей 65 копеек.

    Кроме того указывает, что в резолютивной части решения не указано за какой период взыскана сумма пени и за какой налоговый период, а также не указано, за какой расчетный период взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и за какой расчетный период, что в дальнейшем может создать трудности для расчетов административного ответчика с налоговыми органами.

    Обращает внимание, что в соответствии с п.6 ст.227 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Ссылаясь на нормы Налогового кодекса, Письмо ФНС России от 19.11.2012 года №НД-4-8/19411@ «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ», Письмо ФНС России от 09.06.2018 года №ГД-3-19/3834@, просит решение Центрального районного суда г.Читы от 02 марта 2020 года изменить, а именно:

    - снизить размер пени за недоимку по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2017 год, взыскав с административного ответчика пени в размере 869 рублей 65 копеек;

    - указать в резолютивной части решения суда период взыскания пени за недоимку по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2017 год - с 16 июля 2018 года по 16 сентября 2018 года;

    - указать в резолютивной части решения суда о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 год в размере 3727 рублей 10 копеек;

    - указать в резолютивной части решения суда период взыскания пени по задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 года в размере 14 рублей 41 копейка за период с 01 сентября 2018 года по 16 сентября 2018 года. (л.д.103, 114-117)

    Относительно доводов апелляционной жалобы представителем Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите – по доверенности Михайловым С.А., поданы письменные возражения. (л.д.126-127)

    В заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите - по доверенности Михайлов С.А., указывая на законность и обоснованность судебного решения, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. По существу заданных вопросов пояснил судебной коллегии, что сумма взысканной судом с должника Домашевой О.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года, а также пени, складывается из суммы, отраженной в требованиях №№ по состоянию на 19 июля 2018 года, №№ по состоянию на 23 июля 2018 года, №№ по состоянию на 19 сентября 2018 года. (л.д.12, 30, 42)

    Административный ответчик Домашева О.В., будучи надлежаще извещенной, в судебное заседание не явилась, об уважительных причинах неявки не сообщила, об отложении судебного заседания не ходатайствовала.

На основании ст.ст.150, ч.2 ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, оценив доказательства, выслушав позицию представителя административного истца, проверив законность решения суда в порядке ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

    В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

    Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

    Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

    Согласно ч.1 ст.18.1 НК РФ, в Российской Федерации устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В статье 430 НК РФ устанавливается размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Согласно ч.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу положений части 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, согласно пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45), которое в силу ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Домашева О.В. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите в качестве налогоплательщика.

28 апреля 2018 года Домашевой О.В. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ за 2017 год и по форме 3-НДФЛ за 2018 год, с указанием суммы налога к уплате. (л.д.44-48)

Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите были исчислены страховые взносы с 01 января 2017 года.

      В адрес административного ответчика были направлены требования: №№ по состоянию на 19 июля 2018 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 45499 рублей и пени 3749,93 рублей в срок до 08 августа 2018 года; №№ по состоянию на 10 июля 2018 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в размере 3727,10 рублей и пени 2,70 рублей в срок до 30 июля 2018 года; №№ по состоянию на 19 сентября 2018 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 43635 рублей и пени 1482,04 рублей в срок до 09 ноября 2018 года; №№ по состоянию на 23 июля 2018 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 11621 рублей и пени 29,41 рублей в срок до 10 августа 2018 года.

В установленные сроки требования исполнены не были, доказательств обратного суду первой инстанции представлено не было.

Инспекцией предприняты все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплаты налога, однако, до настоящего времени добровольное погашение налогоплательщиком задолженности по уплате налогов не произведено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №3 Центрального судебного района г.Читы о взыскании страховых взносов - суммы задолженности с физического лица.

14 июня 2019 года и.о. мирового судьи судебного участка №3 Центрального судебного района г.Читы вынесено определение об отмене судебного приказа от 27 февраля 2019 о взыскании с Домашевой О.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление подано в суд 12 декабря 2019 года, то есть в пределах установленного законом срока обращения.

Согласно расчету налогового органа задолженность административного ответчика составляет: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года 3737,10 рублей, пени по указанному страховому взносу 14,41 рублей, по налогу на доходы физических лиц 57120 рублей, пени по указанному налогу 4795,78 рублей.

    Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что действия административного истца по начислению налога, страховых взносов и пени соответствуют требованиям законодательства, и срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Между тем, с выводом суда о том, что срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен, судебная коллегия не может согласиться, поскольку он не отвечает требованиям закона и фактическим обстоятельствам дела.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса РФ, главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Исходя из приведенных положений Налогового кодекса РФ, принимая во внимание, что требованиями №№ по состоянию на 19 июля 2018 года, и №№ по состоянию на 23 июля 2018 года (л.д.12, 42) - срок уплаты налога и пени определен до 08 августа 2018 года и до 10 августа 2018 года, соответственно, срок для обращения в суд с соответствующим иском начал течь 09 и 11 августа 2018 года, соответственно, и истек 08 февраля 2019 года и 10 февраля 2019 года, соответственно.

Судебной коллегией установлено, что в адрес административного ответчика Домашевой О.В. налоговым органом направлялись требования №№ по состоянию на 19 июля 2018 года, №№ по состоянию на 23 июля 2018 года, а также № по состоянию на 19 сентября 2018 года.

Факт направления и получения Домашевой О.В. указанных требований подтверждается представленными в материалы дела отчетом об отслеживании почтовых отправлений с почтовыми идентификаторами №, №, № (л.д.19,36,49), списками заказных писем №6 от 19 июля 2018 года, №2 от 20 сентября 2018 года, №2 от 23 июля 2018 года. (л.д.21,38,52)

Однако сведений о направлении административному ответчику требований №№ и №№ (л.д.25,29) материалы дела не содержат, суду апелляционной инстанции такие сведения административным истцом также не представлены.

Таким образом, материалами дела не доказано направление Домашевой О.В. требования №№ со сроком исполнения до 30 июля 2018 года, и требования №№ со сроком исполнения до 01 апреля 2017 года.

    Как следует из материалов гражданского дела №№, истребованного судебной коллегией от мирового судьи судебного участка №3 Центрального судебного района г.Читы, налоговый орган с требованием о выдаче судебного приказа о взыскании с Домашевой О.В. НДФЛ в размере 100755 рублей, пени, начисленных по НДФЛ в размере 4795,78 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 3727,10 рублей, и пени по указанным страховым взносам в сумме 14,41 рублей, к мировому судье обратился лишь 22 февраля 2019 года, то есть по истечении установленного законом шестимесячного срока.

    Убедительных доводов и доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом представлено не было, соответственно, предусмотренный законом шестимесячный срок пропущен налоговым органом без уважительных причин.

    Положения пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствуют об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

    Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

    Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года №479-О-О).

    Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

    Поскольку на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу, страховым взносам и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока, и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с Домашевой О.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 57120 рублей, пени по указанному налогу в сумме 4795,78 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, пени по указанному страховому взносу в размере 14,41 рублей, не имеется.

Объективно никаких уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренные законом сроки обратиться в суд, не имелось и по материалам дела не установлено.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 57120 рублей, пени по указанному налогу в сумме 4795,78 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, пени по указанному страховому взносу в размере 14,41 рублей, является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Согласно п.2 ст.309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новое решение.

При таком положении решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене, а требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите к Домашевой О.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 57120 рублей, пени по указанному налогу в сумме 4795,78 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, пени по указанному страховому взносу в размере 14,41 рублей, подлежат оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

       определила:

    решение Центрального районного суда г.Читы от 02 марта 2020 года отменить. Принять по делу новое решение. Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите к Домашевой О. В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 57120 рублей, суммы пени по указанному налогу 4795,78 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01 января 2017 года в сумме 3727,10 рублей, пени по указанному страховому взносу в размере 14,41 рублей, а всего на сумму 65657,29 рублей, оставить без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: