Решение по делу № 2а-861/2021 от 04.08.2021

Дело № 2а-861/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«30» сентября 2021 года г. Дербент

Судья Дербентского районного суда Республики Дагестан    Курбанов К.А., при секретаре Сулеймановой К.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МРИ ФНС России № 3 по РД к Гаджиеву Магомедсалиху Магомедалиевичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 27 416,71 рублей,

УСТАНОВИЛ:

МРИ ФНС России №3 по РД обратилась в суд с административным иском в котором просит взыскать с Гаджиева Магомедсалиха Магомедалиевича, ИНН № недоимку за 2019 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 27178 руб., пеня в размере 238.71 рублей, на общую сумму 27416,71 рублей.

В обоснование требований административный истец указал, что Гаджиев М.М. состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по РД в качестве физического лица с 09.04.2001 г.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), а также ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога или сбора распространяется на всех налогоплательщиков и возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, Налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно п. 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщики физические лица – исходя из сумм вознаграждений, пученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданского-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно начисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что установленный НК РФ срок Гаджиев М.М. налог не уплатил, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени. Налоговым органом в отношении Гаджиева М.М. выставлено требование об уплате налога №64817 по состоянию на 19.11.2020г.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности об уплате налога налоговый орган в паве обратиться в суд с иском о взыскании задолженности за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (п. 1 ст. 48 НК РФ).

МРИ ФНС России №3 по РД направлено в мировой суд судебный участок №22 г. Дербент заявление о вынесения заявления на выдачу судебного приказа. Вынесенный судебный приказ отменен так как в установленный ч. 3 ст. 123.5 КАС РФ срок от должника поступило возражения относительно его исполнения.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При этом в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3); налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 1 статьи 45).

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющаяся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Доказательств, подтверждающих факт принятия, мер в судебном порядке к принудительному взысканию недоимки, на которую начислены пени, налоговым органом также не представлено.

Административным истцом не представлено ходатайство о восстановлении срока для подачи иска в суд. Так же отсутствуют какие-либо достаточные и достоверные доказательства в обоснование ходатайства о восстановлении срока для подачи иска в суд.

Гаджиев М.М. получая доходы по основному месту работы (МКОУ «Деличобанская СОШ»), налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц начиная 2017г. по 2021 г. по форме 3-НДФЛ не сдавал, за этот период был начислен налог в размере 27178 (26580 руб. за 2015г., 598 руб. за 2014г.) руб.

Данный налог был начислен за период 2014-2015 года на основании декларации представленной в 2016 году.

Между тем, сведений об обращении Межрайонной ИФНС №3 России МРИ ФНС России № 3 по РД в суд с заявлением о взыскании с Гаджива М.М. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года и пени, не обращалось.

Судом уставлено, что фактически начисления НДФЛ налоговым органом произведены за 2014 и 2015 года, а не за 2019 год как указано в административном исковом заявлении налогового органа. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 г. в налоговый орган не сдавал.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу, пени Межрайонной ИФНС №3 России по РД пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание с Гаджиева М.М. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года и пени за просрочку уплаты налога.

Следовательно, в случае не направления в установленный срок требования на уплату соответствующих сумм налогов и пеней возможность принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням утрачивается при истечении совокупности сроков, установленных статьей 70, пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку данный срок не подлежит восстановлению, то в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу и пени.

Требование об уплате недоимки по пени по НДФЛ за 2014 и 2015 направлено налоговым органом в ноябре 2020г.

Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации конкретного указания на срок, в течение которого налоговый орган должен выявить налоговую задолженность, не означает, что не ограничен во времени ее выявления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, с учетом фактических обстоятельств дела, а также имеющихся по делу доказательств, суд пришел к выводу об отсутствии предусмотренных законом оснований для удовлетворения заявленных требований МРИ ФНС России № 3 по РД к административному ответчику.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового    заявления    МРИ ФНС России № 3 по РД о взыскании с Гаджиева Магомедсалиха Магомедалиевича, ИНН №, недоимки в общей сумме 27416,71 руб. из которых:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 27178.00 руб.; пеня в размере 238.71 рублей,- отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционную инстанцию Верховного суда Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда с подачей апелляционной жалобы через Дербентский районный суд.

Председательствующий Курбанов К.А.