Решение от 30.09.2020 по делу № 2а-3922/2020 от 21.07.2020

Дело № 2а-1-3922/2020

УИД 64RS0042-01-2020-006362-46

Решение

Именем Российской Федерации

30 сентября 2020 года город Энгельс

Энгельсский районный суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи ФИО6

при секретаре ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Мокеева Алексея Александровича о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области №99889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 декабря 2019 года, взыскании государственной пошлины,

установил:

Мокеев А.А. (далее по тексту – Заявитель), в лице представителя по доверенности Сонина Р.В., обратился с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области №99889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 декабря 2019 года, взыскании государственной пошлины.

Требования мотивирует тем, что от Межрайонной инспекцией ФНС № 7 по Саратовской области (далее - Инспекция) в адрес Мокеева А.А. как налогоплательщика поступило требования №99889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 декабря 2019 года (далее - Требование) об обязанности уплатить задолженность в общей сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп. и пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.

Основанием взыскания налогов явилось невыполнение Заявителем обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством в соответствии с п. 1 ст.23, п. 1 ст. 45, ст. 75 части 1 НК РФ, при этом сумма задолженности в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) является налогом на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Таким образом, Инспекция начислила налог в размере 13% (налог на доходы физических лиц - далее НДФЛ) с суммы дохода по гражданско-правовому договору, заключенному между Заявителем и Обществом с ограниченной ответственностью «Спецюгстрой» (далее - ООО «Спецюгстрой») в размере <данные изъяты> рублей с которого не был удержан налог налоговым агентом по итогам 2016 года.

Поскольку налоговым агентом, не исполнившим свои обязанности по уплате НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ - согласно требованию указано ООО «Спецюгстрой», считает начисленный в отношении Заявителя налог в размере 13% с суммы дохода в размере <данные изъяты> <данные изъяты> рублей незаконным, поскольку в соответствии с действующим законодательством РФ, обязанность по уплате налога, согласно Требованию, возлагается на налогового агента - ООО «Спецюгстрой».

20 декабря 2019 года в адрес Инспекции была направлена жалоба об отмене незаконного требования.

28 января 2020 года Заявителем был получен ответ №13-29/001887(a) об отказе в отмене незаконного Требования.

Считая данное Требование незаконным и необоснованным, просит признать недействительным Требования №99889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 декабря 2019 года, принятое Инспекцией, и взыскать с нее госпошлину в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.

В судебное заседание Мокеев А.А. не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

При таких условиях суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Представитель административного истца по доверенности Сонин Р.В. в судебном заседании, доводы, изложенные в административном исковом заявлении, поддержал в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области, а также Управления ФНС России по Саратовской области Гунько В.А., действуя на основании выданных доверенностей, в судебном заседании заявленные требования не признала. При этом пояснила, что доводы административного истца основаны на неверном толковании материальных норм Налогового кодекса РФ. Представила письменные возражения на административное исковое заявление, а также материалы проверки.

Просила в удовлетворении административного искового заявления Мокеева А.А. отказать.

Заинтересованное лицо - ООО «Спецюгстрой», о времени и месте рассмотрения административного дела извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явилось.

При таких условиях суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Заслушав представителя административного истца, представителя административных ответчиков, изучив материалы административного дела суд приходит к следующим выводам по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Как следует из статьи 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (далее - налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 Кодекса)

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 6 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.

При этом, НК РФ не предусмотрена корректировка налоговым органом или налогоплательщиком налоговых обязательств в отношении сумм налога на доходы переданных на взыскание налоговыми агентами в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, физических лиц полученные доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что Мокеев А.А. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области в качестве налогоплательщика.

19 мая 2016 года между ООО «Спецюгстрой» (заказчик) и Мокеевым А.А. (подрядчик) был заключен договор подряда № 16-СВ, в соответствии с которым подрядчик обязался оказать услуги заказчику по укладке трубопроводов в срок с 19 мая 2016 года по 31 декабря 2016 года. Стоимость выполнения работ составила <данные изъяты> рублей (л.д. 62-65).

ООО «Спецюгстрой» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области.

Налоговый агент ООО «Спецюгстрой» в соответствии с положениями вышеуказанных статей НК РФ в налоговый орган 13 ноября 2018 года представил сведения о доходах Заявителя по форме 2-НДФЛ за 2016 год (от 31 декабря 2016 года №24) на общую сумму <данные изъяты> рублей, с указанием кода дохода - 2010, сумм исчисленного и неудержанного налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>.* 13%).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля, Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области было установлено, что ООО «Спецюгстрой», являясь налоговым агентом, в нарушение пунктов 1, 3 и 4 статьи 226 НК РФ не исчисляло, не удерживало и не перечисляло в бюджет налог на доходы физических лиц, в том числе и Мокеева А.А.

Инспекцией в рамках проведения контрольных мероприятий в соответствии со статьей 93.1 НК РФ по месту учета налогового агента в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов от 21 января 2020 года №254 у контрагента ООО «Спецюгстрой».

Межрайонная ИФНС России №10 по Волгоградской области на запрос Инспекции сообщила, что ООО «Спецюгстрой» представило регистры бухгалтерского учета за 2016 год по счету 76.10, в которых отражены операции по начислению доходов физическим лицам, в том числе Мокееву А.А. по договору подряда.

Из выписки по расчетным счетам ООО «Спецюгстрой» установлены операции по перечислению денежных средств в адрес Мокеева А.А. в период с 24 июня 2016 года по 22 ноября 2016 года в Саратовское отделение №8622 ПАО «Сбербанк» с назначением платежа «Оплата на счет Мокеев Алексей Александрович, вознаграждения по приказу б\н от 18 июня 2016 года НДС не облагается».

С учетом полученных сведений, Инспекцией были проведены мероприятия по перерасчету налога на доходы физических лиц за 2016 год.

Таким образом, Инспекцией на основании сведений, представленных ООО «Спецюгстрой», с дохода, полученного Мокеевым А.А. в 2016 году по договору подряда от 19 мая 2016 года № 16-СВ в сумме <данные изъяты> рублей, обоснованно начислен налог в сумме <данные изъяты> рублей, а также соответствующая сумма пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Мокееву А.А. в связи с отсутствием уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год, и с учетом перерасчета налога, выставлено требование № 99889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 декабря 2019 года со сроком исполнения до 10 февраля 2020 года.

Основанием взыскания налогов явилось невыполнение Заявителем обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством в соответствии с п. 1 ст.23, п. 1 ст. 45, ст. 75 части 1 НК РФ, при этом сумма задолженности в размере 44 689 рублей 23 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) является налогом на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Доводы Мокеева А.А. и его представителя о том, что налоговым агентом, не исполнившим свои обязанности по уплате НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ являеется ООО «Спецюгстрой», в связи с чем начисленный в отношении Заявителя налог в размере 13% с суммы дохода в размере 342 300 рублей незаконно, поскольку в соответствии с действующим законодательством РФ, обязанность по уплате налога, согласно Требованию, возлагается на налогового агента, не могут быть приняты о внимание по следующим основаниям.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом корреспондирующий названной норме подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Принимая во внимание приведенные положения, определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

В связи с этим при применении к налоговому агенту положений пунктов 1 и 9 статьи 46 НК РФ судам надлежит учитывать следующее.

Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

ООО «Спецюгстрой» представил сведения в Инспекцию на Мокеева А.А. о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год с признаком 2, на общую сумму 342300 рублей, с указанием кода дохода - 2010, сумм исчисленного и неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 44499,00 рублей.

Таким образом, Инспекция обоснованно начислила налог в размере 13% с суммы дохода по гражданско-правовому договору, заключенному между Мокеевым А.А. ООО «Спецюгстрой», с которого не был удержан налог налоговым агентом по итогам 2016 года, вследствие чего оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

Правовая позиция Министерства финансов Российской Федерации, изложенная в письме от 10 января 2020 года № BC-4-11/85@, нa которую ссылался представитель административного истца, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как системное толковании норм, которое проводится в данном письме относится к правоотношениям, возникающим в случае уплаты налоговым агентом за работника сумм НДФЛ при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам проверки в связи с их неправомерным неудержанием (неполным удержанием). В рассматриваемом случае между Мокеевым А.А. и ООО «Спецюгстрой» были гражданско-правовые отношения, основанные на договоре подряда № 16-СВ от 19 мая 2016 года.

Руководствуясь требованиями статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 7 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ №99889 ░░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░, ░░░░░░, ░░░░░░░░░ (░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░, ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░) ░░ ░░░░░░░░░ ░░ 23 ░░░░░░░ 2019 ░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░: ░░░░░░░.

░░░░░.

░░░░░: ░░░7

░░░7

13 ░░░░░░░ 2020 ░░░░