Решение по делу № 33а-1010/2022 от 10.02.2022

Судья Вавилова С.А.     Дело № 2а-6194/2021

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 марта 2022 года № 33а-1010/2022

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Медведчикова Е.Г.,

судей Мещеряковой Н.В., Коничевой А.А.,

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 07.12.2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области к Беляевой В.В. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Медведчикова Е.Г., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – МИФНС № 12 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Беляевой В.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 925 рублей 87 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 217 рублей 14 копеек; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, 7351 рубль и пени 303 рубля 48 копеек; транспортный налог физических лиц 5926 рублей и пени 304 рубля 53 копейки.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 07.12.2021 МИФНС № 12 по Вологодской области в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС № 12 по Вологодской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования удовлетворить в полном объеме. Полагает, что срок обращения в суд с административным исковым заявлением не пропущен.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились.

Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда, полагает, что судебный акт полежит отмене.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356); налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей (статья 357).

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются нормами главы 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, Беляева В.В. состоит на учете как адвокат и является в соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации Беляева В.В. плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, как владелец транспортных средств и квартиры Беляева В.В. является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неуплатой страховых взносов, налога на имущество физических лиц и транспортного налога в адрес Беляевой В.В. налоговым органом направлены:

- требование от 02.07.2020 №... об уплате в срок до 04.08.2020 пени в размере 925 рублей 87 копеек за период с 20.01.2020 г. по 01.07.2020, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 29 354 рублей (пениобразующая недоимка взыскана решением Череповецкого городского суда от 29.03.2021 г. № 2а-1492/2021); пени в размере 217 рублей 14 копеек за период с 20.01.2020 по 01.07.2020, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 6884 рублей (пениобразующая недоимка взыскана решением Череповецкого городского суда от 29.03.2021 г. № 2а-1492/2021); пени в размере 37 рублей 60 копеек за период с 05.12.2015 г. по 28.07.2019, начисленные на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2014 год в размере 6 066 рублей (пенеобразующая недоимка 96 рублей 10 копеек); пени в размере 22 рублей 09 копеек за период с 10.07.2019 г. по 28.07.2019 на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 4648 рублей; пени в размере 228 рублей 89 копеек в размере за период с 17.12.2019 по 01.07.2020 на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 5926 рублей; пени в размере 20 рублей 16 копеек с 10.07.2019 по 28.07.2019 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 4245 рублей; пени в размере 263 рублей 53 копейки с 17.12.2019 по 01.07.2020 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6823 рублей, а всего на общую сумму 1715 рублей 28 копеек (л.д. 25-28);

- требование от 21.12.2020 №... об уплате в срок до 15.01.2021 транспортного налога за 2019 год в размере 5 926 рублей; налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 7351 рублей, пени в размере 15 рублей 95 копеек с 02.12.2020 по 20.12.2020 на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 5926 рублей; пени в размере 19 рублей 79 копеек с 02.12.2020 по 20.12.2020 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 7351 рублей, а всего на общую сумму 13 312 рублей 74 копейки (л.д. 30).

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений), предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48).

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Беляевой В.В. налоговой задолженности в сумме15 026 рублей по требованиям от 02.07.2020 №... и от 21.12.2020 №... налоговый орган обратился к мировому судьей 29.03.2021.

31.03.2021 мировым судьей Вологодской области по судебному участку №... выдан судебный приказ о взыскании данной задолженности, который 25.06.2021 отменен кассационным определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции в связи с отсутствием бесспорности предъявленных требований (л.д. 12-13).

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

С административным исковым заявлением в Череповецкий городской суд Вологодской области МИФНС России № 12 по Вологодской области обратилась 10.11.2021, то есть в установленный абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, срок, который истекал 25.16.2021.

Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налог на имущество физических лиц за 2019 год 7351 рубль, а также транспортный налог за 2019 год 5926 рублей Беляевой В.В. уплачены 06.12.2021; при этом суд не нашел оснований для взыскания остальной задолженности в виде пени, начисленных на недоимку по страховым взносам, налогу на имущество, транспортному налогу, поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа по требованию от 02.07.2020 №... об уплате пени до 04.08.2020 налоговый орган мог обратиться в течение 6 месяцев, в срок до 04.02.2021, а поскольку такое заявление было предъявлено 29.03.2021, т.е. с пропуском установленного срока, то налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности.

С указанными выводами судебная коллегия согласиться не может, полагая, что выводы суда о пропуске срока обращения к мировому судье являются ошибочными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2021 № 1093-О).

Действительно требование от 02.07.2020 №... об уплате пени на общую сумму 1715 рублей 28 копеек подлежало исполнению в срок до 04.08.2020 (л.д. 25-28).

Однако в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в момент направления данного требования), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Поскольку сумма задолженности после истечения срока исполнения требования от 02.07.2020 №... не превысила 3000 рублей, то у налогового органа не возникло право на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа на основании данного требования в течение шести месяцев со дня истечения срока его исполнения.

Как видно из материалов дела, общая сумма задолженности превысила 3000 рублей (10 000 рублей) только 15.01.2021, когда налогоплательщиком не было исполнено требование от 21.12.2020 №... об уплате в срок до 15.01.2021 налоговой задолженности на общую сумму 13 312 рублей 74 копейки (л.д. 30).

В этой связи в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании налоговой задолженности по обоим требованиям (от 02.07.2020 №..., от 21.12.2020 №...) в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма задолженности превысила 3 000 рублей, т.е. в срок до 15.07.2021 (15.01.2021 + 6 месяцев).

Поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в сумме15 026 рублей с Беляевой В.В. по требованиям от 02.07.2020 №... от 21.12.2020 г. №... налоговый орган обратился к мировому судье 29.03.2021 (в установленный срок), а в дальнейшем после отмены судебного приказа (25.06.2021), в течение 6 месяцев (10.11.2021) предъявил административный иск, то вывод суда о нарушении сроков обращения к мировому судье и в суд является ошибочным.

Кассационное определение Третьего кассационного суда общей от 25.06.2021, которым отменен судебный приказ о взыскании налоговой задолженности в виду отсутствия бесспорности предъявленных требований, является промежуточным судебным актом, который преюдициальной силой в соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не обладает, данное кассационное определение выводы суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания не предрешает и не освобождает суд от обязанности по рассмотрению возникшего спора по существу.

Кроме того, делая вывод о погашении Беляевой В.В. налоговой задолженности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год, суд первой инстанции не учел, что в требовании от 21.12.2020 №... кроме погашенной задолженности, содержалось требование об уплате пени в сумме 35 рублей 74 копейки (л.д.30).

Пунктом 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» разъяснено, что если суд апелляционной инстанции придет к выводу о незаконности решения об отказе в удовлетворении административного иска, принятого судом первой инстанции в предварительном судебном заседании или в судебном заседании в связи с пропуском срока обращения в суд, он отменяет решение суда и вправе направить дело в суд первой инстанции для его рассмотрения по существу заявленных требований, если суд первой инстанции не устанавливал и не исследовал фактических обстоятельств дела (пункт 3 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Поскольку суд первой инстанции не устанавливал и не исследовал фактические обстоятельства дела, связанные с обоснованностью и правильностью начисления пени, суд апелляционной инстанции полагает возможным отменить решение суда и направить дело в суд первой инстанции для рассмотрения по существу.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 07.12.2021 отменить.

Административное дело направить в Череповецкий городской суд Вологодской области на новое рассмотрение.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: