Решение по делу № 2а-503/2019 от 16.04.2019

                                                                                          Дело № 2а-503/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Заводоуковск                                                                  20 мая 2019 года

Заводоуковский районный суд Тюменской области в составе:

судьи                                                                          Агаповой О.Е.,

при секретаре                                                            Сурниной А.В.,

с участием административного истца С.М.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению С.М. к межрайонной ИФНС России ... по ... о признании судом задолженности безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания,

УСТАНОВИЛ:

С.М. (далее административный истец) обратилась в суд с административным иском к межрайонной ИФНС России ... по ... (далее административный ответчик, инспекция) с вышеназванным заявлением. Свои требования мотивировала тем, что при входе на портал государственных услуг ею была обнаружена задолженность по НДФЛ по состоянию на ... в размере ... рублей, в том числе пени ... рублей. В целях выяснения ситуации, она обратилась в инспекцию за разъяснениями и просила списать безнадежную к взысканию задолженность, включая пени, в связи с тем, что налоговым органом утрачено право на взыскание указанной недоимки. Из ответа межрайонной ИФНС России ... по ... от ..., следовало, что Уральский институт коммерции и права подал справку в инспекцию, о том, что она получила материальную выгоду, так как обучалась в данном вузе бесплатно. Соответственно, сумма неудержанного НДФЛ составила в 2008 году – ... рублей; в 2009 году – ... рублей, срок уплаты данного налога; 2008 г.- ... и 2009 г. – ... Указано, что в связи с неуплатой налога, инспекцией в 2012 и 2013 годах были выставлены требования об уплате данного налога, пени и направлены налогоплательщику. Оплата не поступила. Как утвердждает административный истец, на самом деле такового не было. Инспекция отказывает административному истцу в просьбе о списании задолженности ссылаясь на ст.59 НК РФ и Приказ ФНС России от ... № ЯК-7-8/393@ «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам». Полагает, что в её случае необходим судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки. Учитывая, что на протяжении более 3 лет с момента направления требований каких-либо мер по принудительному взысканию с административного истца недоимки по НДФЛ контролирующими органами не предпринималось, в настоящее время также таких мер не предпринимается, административный истец считает, что в отношении задолженности по НДФЛ по состоянию на ..., истекли установленные законом сроки для принудительного взыскания. При этом обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с требованиями о взыскании указанной заддолженности, административным ответчиком не представлено, что позволяет сделать выволд об утрате возможности её взыскания. Утрата возможностит взыскания НДФЛ влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства. Считает, что указанным нарушено её право на списание задолженности. На основании издлженнного, просила признать сумму задолженности С.М. по НДФЛ по состоянию на ... в размере ... рублей, в том числе пени – ... рублей начисленные на сумму НДФЛ за указанные периоды, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания. Взыскать межрайонной ИФНС России ... по ... в её пользу госпошлину в сумме ... рублей.

Административный ответчик межрайонная ИФНС России ... по Тюменской не согласившись с заявленными требованиями представил отзыв на заявление, по доводам которого, просил отказать в удовлетворении требований о признании задолженности по НДФЛ безнадежными к взысканию заявителя С.М. (л.д. 31-32).

Адмиистративный истец в судебном заседании поддержала заявленные требования. Суду пояснила, что уведомлений и требований из налогового органа она не получала. Сумму задолженности узнала из личного кабинета в 2017 году. Обратилась в суд только в 2019 года, поскольку считала, что все решиться. Она обучалась в Уральском институте бесплатно, так как её мама являлась сотрудником института. Доходов от института она не получала.

Представитель административного ответчика межрайонной ИФНС России ... по ... в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. На основании ст. 150 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие представителя административного ответчика.

Суд, заслушав объяснения административного истца, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Судом установлено, что С.М. (ранее П) М.В. в период с ... по ... год обучалась в Уральском институте коммерции и права на заочной форме обучения по специальности «Юриспруденция», ей было предоставлено право бесплатного обучения (л.д. 37-46).

Из справок на доходы физического лица за 2007 2008, 2009 2010, 2011, 2012, 1013 на имя П.Л. (матери административного истца) следует, что она работала в Уральском институте коммерции и права, из общей суммы дохода удерживался налог по ставке 13%. (л.д. 47-53).

Согласно справок о доходах физического лица от налогового агента негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования (высшее учебное заведение) Уральский институт коммерции и права, общая сумма дохода П.М. составила в 2008 году ... рублей, в 2009 году ... рублей, неудержанный налог с кодом дохода 2510 «Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика составил за 2008 г. – ... рублей и за 2009 г. – ... рублей (л.д. 33,34).

На основании п. 4, п.5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Из материалов дела следует, что у С.М. (ранее П) М.В. имеется задолженность по налогам, образовавшаяся до ..., а именно за 2008 г. в размере ... рублей и за 2009 г. в размере ... (л.д. 33,34).

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию (далее по тексту - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее по тексту - Перечень), утвержден Приказом ФНС России от ... N ЯК-7-8/393@.

Согласно пунктам 1, 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в пунктах 2.1 - 2.5 Порядка.

Согласно пункту 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, являются:

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку).

Доказательств того, что административным ответчиком предпринимались какие-либо меры по взысканию указанной выше недоимки не представлено, срок на обращение в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций истек в 2013 году.

С учетом установленных выше обстоятельств, суд приходит к выводу, что в отношении спорной суммы задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию, при этом обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с требованием о взыскании указанной задолженности не установлено, в связи с чем налоговым органом утрачена возможность ее взыскания.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ следует исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пункт 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ... N 57).

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ... N 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ....

Таким образом, правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной, наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Поскольку из материалов дела следует, что возможность взыскания по уплате налога и пени утрачена, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца о признании безнадежной к взысканию вышеназванной задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, частью 1 ст.12 Федерального закона от ... N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившей в силу с ... установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на ..., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона от ... N 436-ФЗ).

В силу положений вышеназванного закона налоговый орган утрачивает возможность взыскания по уплате налога, а также задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, вместе с тем, до настоящего времени решение о списании спорной недоимки в отношении административного истца налоговым органом не принято, что нарушает его права и является основанием для удовлетворения исковых требований С.М..

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 44,59 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 14,45, 46, 62, 84, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования С.М. к межрайонной ИФНС России ... по ... о признании судом задолженности безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания удовлетворить.

Признать сумму задолженности С.М. ... года рождения, по уплате НДФЛ по состоянию на ... в размере ... рублей, в том числе пени – ... рублей начисленные на сумму НДФЛ за указанные периоды, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания.

Взыскать с межрайонной ИФНС России ... по ... в пользу С.М. госпошлину в сумме ...) рублей.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы в Заводоуковский районный суд ....

Судья                        подпись                          О.Е. Агапова

В окончательной форме решение изготовлено 24 мая 2019 года