Решение по делу № 33-12840/2022 от 19.04.2022

Судья Лосева Н.В.	дело 33-12840/2022УИД 50RS0031-01-2021-016168-95

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Красногорск Московской области                                               16 мая 2022 г.

Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда в составе:

председательствующего судьи Аверченко Д.Г.,

судей                         Тарханова А.Г., Юрасовой О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гаджиевым М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело №2а-10511/2021 по иску Бойко Н. А. к МИФНС России №22 по Московской области    о взыскании излишне    уплаченного налога,

по апелляционной жалобе Бойко Н. А. на решение Одинцовского городского суда Московской области от 6 декабря 2021 г.

Заслушав доклад судьи Аверченко Д.Г., объяснения представителя МИФНС России №22 по Московской области,

установила:

Бойко Н. А. обратилась в суд с административным иском к налоговому органу - ИФНС России N 22 по Московской области о взыскании излишне уплаченного налога на землю в размере 30280 руб. ссылаясь, что является наследником после смерти супруга Бойко С.Б, умершего <данные изъяты>. При жизни ее супруг обращался к ответчику по вопросу обоснованности начисление земельного налога, на что получил ответ о наличии переплаты по земельному налогу в размере 30280 руб. После вступления в наследство административный истец обратился к административному ответчику с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в указанном размере. Письмом от <данные изъяты> Инспекция отказала в удовлетворении данного заявления, указав, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога. Административный истец не согласен с данным решением налогового органа, считает, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и после его смерти подлежит включению в наследственную массу, которую и просит взыскать с Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области.

Административный истец Бойко Н.А. в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика     в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен, представил суду возражение, в котором выражал несогласие с иском.

Решением Одинцовского городского суда Московской области от 6 декабря 2021 г. в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной жалобе истец ставит вопрос об отмене постановленного решения как незаконного и необоснованного.

Определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 25 апреля 2022 г. постановлено:

перейти к рассмотрению дела по иску Бойко Н. А. к МИФНС России №22 по Московской области о взыскании излишне уплаченного налога в порядке гражданского судопроизводства и передать дело в судебную коллегию по гражданским делам Московского областного суда.

В заседании апелляционной инстанции представитель ответчика просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение оставить без изменения.

Истец в заседание апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом. В соответствии со ст.167 ГПК РФ учитывая надлежащее извещение истца, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, заслушав объяснения явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

В силу ст. 35 Конституции Российской Федерации, право наследования гарантируется.

В соответствии со ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лица в соответствии с завещанием или законом.

Исходя из положений ст. 1111 ГК РФ, наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных ГК РФ.

В силу ст. 1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Как установлено судом и следует из материалов дела,    Бойко Н.А. является     наследником умершего <данные изъяты> Бойко С.Б. ( л.д.11)

По данным ИФНС N 22 по Московской области по состоянию на <данные изъяты> у Бойко С.Б. числится переплата по земельному налогу в размере 16614 руб.

Истица обратилась 01.06.2021 в Межрайонную ИФНС России N 22 по Московской области по вопросу возврата суммы излишне уплаченного его супругом земельного налога.

По результатам рассмотрения данных заявлений Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области в адрес истца направлено письмо от 01.06.2021 с указанием на отсутствие оснований для возврата наследнику умершего налогоплательщика суммы уплаченного им ранее налога ( л.д.8).

В обоснование иска указано, что наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции со ссылкой на положения ст.ст. 9, 44, 78 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 1183, 1112 ГК РФ указал, что, поскольку возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С вышеуказанным выводом суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ установлен административный порядок реализации этого права, предполагающий обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате образовавшейся переплаты и полномочия налогового органа по вынесению в надлежащие сроки соответствующего правоприменительного акта - решения о возврате излишне уплаченных сумм.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункты 6 - 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Из материалов дела следует, что <данные изъяты> по заявлению Бойко С.Б. был произведен перерасчет земельного налога за 2016-2018гг., размер переплаты составил 30280руб. (л.д.9-10, 20).

По состоянию на <данные изъяты> размер переплаты составил 16614руб., поскольку за счет средств переплаты производилась уплата текущих налогов (л.д.20-22).

<данные изъяты> Бойко С.Б. умер.

Ответчик о своей обязанности вернуть сумму излишне уплаченного налога узнал <данные изъяты> при производстве перерасчета налога, о чем было сообщено налогоплательщику <данные изъяты>.

Смерть налогоплательщика Бойко С.Б. в рассматриваемом случае не свидетельствует об обоснованном удержании суммы налога, в отсутствие доказательств совершения ответчиком действий по перечислению суммы налога в пользу налогоплательщика. Обращение за возвратом суммы налога, реализовано наследником налогоплательщика истцом <данные изъяты>, т.е. в пределах трех лет с производства перерасчета земельного налога налоговой службой.

Ответчик отказал в удовлетворении заявления со ссылкой на ст. 78 НК РФ, полагая об отсутствии оснований к возврату суммы излишне уплаченного налога наследнику налогоплательщика.

Доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, необоснованны, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо отклоняются. Применение норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ). Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС России в возврате денежных средств, иное противоречит принципам Российского законодательства.

Из системного анализа норм налогового и гражданского законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Согласно представленным возражениям на иск и карточки расчетов с бюджетом сумма, подлежащая возврату составляет 16 614 руб.

Оценив представленные доказательства в соответствии с положениями ст.ст.56,67,327.1 ГПК РФ,, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения иска: взысканию излишне уплаченного налога на землю в размере 16 614 руб.

В соответствии с положениями ст.98 ГПК РФ с ответчика подлежат взысканию в пользу истца расходы по оплате госпошлины в размере 666 руб.

Решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового решения о частично удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 199, 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

        ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Одинцовского городского суда Московской области от 6 декабря 2021 г. отменить, принять новое решение:

взыскать с МИФНС России №22 по Московской области в пользу Бойко Н. А. излишне уплаченный налог на землю в размере 16 614 руб., расходы по оплате госпошлины в размере 666 руб.,    в остальной части иска отказать.

Председательствующий

Судьи