Решение от 19.04.2022 по делу № 2а-339/2022 от 10.01.2022

Дело № 2а-339/2022

Решение

именем Российской Федерации

19 апреля 2022 года                                                                          с. Пестрецы

Пестречинский районный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Фасхутдинова Р.Р.,

с участием административного истца Шайхутдинов Д.Р., его представителя Абдуллина А.И.,

представителей административных ответчиков Ситдикова Э.И. и Леванова О.В.,

при секретаре Шариповой Н.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Шайхутдинов Д.Р. к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению ФНС России по <адрес>, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Гаязовой Е.А., заместителю руководителя Управления ФНС России по <адрес> Кузьминой О.С., врио руководителя Управления ФНС России по <адрес> Никиташину А.Г. о признании решений незаконными,

установил:

Шайхутдинов Д.Р. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании решений налоговых органов незаконными, в обоснование указав, что решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 28 552 рублей, доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 285 220 рублей и пени в размере 770 рублей 09 копеек. Не согласившись с данным решением, Шайхутдинов Д.Р. обратился с апелляционной жалобой, однако решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец полагает данные решения налогового органа необоснованными и незаконными, поскольку налоговые органы исходили из того, что он, не обладая статусом индивидуального предпринимателя, занимался деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, однако данный вывод, по мнению административного истца, является ошибочным. Поэтому Шайхутдинов Д.Р. просил суд признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела административный истец Шайхутдинов Д.Р. требования административного иска уточнил, просил суд признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в части неприменения налогового вычета.

Административный истец Шайхутдинов Д.Р. и его представитель Абдуллин А.И. в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержали, просили суд их удовлетворить.

Представитель административного ответчика – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Ситдиков Э.И., представитель административных ответчиков – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> и Управления ФНС России по <адрес> Леванов О.В. просили суд отказать в удовлетворении административного иска.

Административные ответчики – заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Гаязова Е.А., заместитель руководителя Управления ФНС России по <адрес> Кузьмина О.С., врио руководителя Управления ФНС России по <адрес> Никиташин А.Г., будучи надлежаще извещенными о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явились, поэтому суд счел возможным рассмотреть административное дело без их участия.

Выслушав явившиеся стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п/п 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу положений п/п 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

В силу положений п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса или в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов или учтенные налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета.

Положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Как установлено в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ Шайхутдинов Д.Р. в адрес Межрайонной ИФНС России № по <адрес> подал декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, указав полученный им за указанный период доход в размере 2 594 000 рублей, из которых 426 000 рублей получено от продажи земельного участка с кадастровым номером №, 368 000 рублей – от продажи земельного участка с кадастровым номером №, 400 000 рублей – от продажи земельного участка с кадастровым номером №, 1 400 000 рублей – от продажи жилого дома с кадастровым номером №, а также фактически понесенные документально подтвержденные расходы в размере 1 194 000 рублей и сумму подлежащего уплате налога в размере 52 000 рублей.

На основании представленной декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение №, в соответствии с которым Шайхутдинов Д.Р. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неуплате сумм налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 285 220 рублей в результате занижения налоговой базы, Шайхутдинов Д.Р. назначено наказание в виде штрафа в размере 28 522 рублей, а также доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 285 220 рублей, начислены пени в сумме 770 рублей 09 копеек.

Решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Шайхутдинов Д.Р. на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (с учетом исправлений описок и арифметических ошибок) решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 155 220 рублей отменено, размер наказания в виде штрафа снижен до 13 000 рублей, доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 130 000 рублей, начислены пени в сумме 351 рубля.

Из вышеуказанных решений следует, что Шайхутдинов Д.Р. подтвердил свои расходы по приобретению объектов недвижимости на общую сумму 1 194 000 рублей, которые непосредственно связаны с извлечением доходов, поэтому он имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Между тем, Шайхутдинов Д.Р. не имеет право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку реализация Шайхутдинов Д.Р. имущества носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали Шайхутдинов Д.Р. на праве собственности непродолжительное время, жилые дома строились не для использования в личных целях, Шайхутдинов Д.Р. и члены его семьи не были зарегистрированы по адресам реализованного имущества, указанная деятельность является фактически предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На основании п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 4 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них указанным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Согласно выписке из сведений Единого государственного реестра недвижимости, содержащихся в базе данных ФНС, Шайхутдинов Д.Р. в 2017-2020 годах приобреталось и продавалось недвижимое имущество (в 2019 году 3 объекта недвижимого имущества, в 2020 году – 4), при этом указанное недвижимое имущество находилось в собственности Шайхутдинов Д.Р. непродолжительное время, после чего отчуждалось.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, поскольку деятельность Шайхутдинов Д.Р. носила систематический характер, принимая во внимание множественность (повторяемость) операций по приобретению и реализации объектов недвижимости, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности административного истца, выводы административных ответчиков о предпринимательском характере деятельности Шайхутдинов Д.Р. являются правильными.

Поскольку каких-либо нарушений при привлечении Шайхутдинов Д.Р. к налоговой ответственности не допущено, оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решения Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в части неприменения налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется, поэтому требования административного истца Шайхутдинов Д.Р. удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № ░░ <░░░░░>, ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░>, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № ░░ <░░░░░> ░░░░░░░░ ░.░., ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░░░░░░░░░ ░.░., ░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № ░░ <░░░░░> № ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░: