Решение по делу № 2-813/2022 от 31.05.2022

УИД № 57RS0027-01-2022-001224-69

Производство № 2-813/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 октября 2022 г. г. Орел

Северный районный суд города Орла в составе:

председательствующего судьи Тишаевой Ю.В.,

при секретаре Балашовой М. С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Северного районного суда г. Орла гражданское дело по исковым заявлениям Сапелкиной Раисы Алексеевны, Шаталова Николая Алексеевича и Мелиховой Тамары Ивановны к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконными решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налога и страховых взносов и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

Сапелкина Р.А., Шаталов Н.А. обратились в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее ИФНС России по г. Орлу) о признании незаконными решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налога и страховых взносов и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов. В обоснование заявленных требований указали, что они являются наследниками имущества ФИО8, умершей ДД.ММ.ГГГГ. По данным налогового органа у ФИО7 имеется переплата по налогам в общей сумме 241 077,70 рублей, в том числе 18865,70 рублей - налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет; 23400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период, начиная с 01.01.2017 года, 153 521 рубль – страховые взносы на обязательное страхование в фиксированном размере, за периоды, истекшие до 01.01.2017 года, 8859,42 рублей – налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, 36431 рубль – налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ). Сумма излишне уплаченного ФИО8 налога и страховых взносов включена в состав наследственного имущества, нотариусом им выданы свидетельства о праве на наследство по закону 18.09.2021 года. Они обратились в ИФНС России по г. Орлу с заявлениями о возврате излишне уплаченного ФИО8 налога соразмерно их долям в праве на наследственное имущество, однако получили отказ в осуществлении возврата излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов. Их жалобы на решения налоговой инспекции УФНС России по Орловской области оставлены без удовлетворения. На протяжении последних лет жизни ФИО8 лечилась от онкологического заболевания, с 24.08.2018 года ей была установлена первая группа инвалидности. Неизвестность факта нарушения ее прав послужило препятствием для своевременного обращения в налоговый орган, либо в суд. По изложенным основаниям истцы с учетом последующих уточнений просили суд признать незаконными решения ИФНС России по г. Орлу № №8053, 8054,8055,8057,8058,8059,8060,8061,8062, 8063 от 09.09.2021 года об отказе им в осуществлении возврата переплаты по налогам, признать незаконным решение УФНС России по Орловской области № 161 от 13.10.2021 года; обязать ответчика произвести выплату денежных средств в пользу Сапелкиной Р. А. в размере 40 179,64 рублей и в пользу Шаталова Н. А. – 80 359,24 рублей и взыскать в пользу Сапелкиной Р. А. расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1405,37 рублей, в пользу Шаталова Н. А. взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2610,77 рублей.

В соответствии с реорганизацией ИФНС России по г.Орлу путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, произведена замена административного ответчика с ИФНС России по г.Орлу на Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, судом были привлечены Новикова Г. П., администрация г. Орла, Межрайонное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях, нотариус Исакова Н. В. и Мелихова Т.И.

Мелихова Т. И. в последующем заявила самостоятельные требования относительного предмета спора, просит суд признать незаконными решения ИФНС России по г. Орлу № №20367, 20371,20372,20373,20374,20375, 20376, 20377, 20378, 20380, 20381, 20382, 20383 от 31.05.2022 года об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа); признать за ней в порядке наследования право на излишне уплаченный налог в размере 40340,73 рублей; обязать ответчика произвести возврат ей из бюджета сумму излишне уплаченного ФИО8 налога в размере 40 340,73 рублей и взыскать в ее пользу расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1410,22 рублей. В обоснование заявленных требований указала, что является наследником ФИО8 в размере 1/6 доли наследственного имущества. Наследодателем при жизни излишне был уплачен налог в общей сумме 242 044,42 рублей. Излишне уплаченный налог является имуществом наследодателя, поэтому подлежит включению в состав наследства. Наследодателю не было известно о факте переплаты, поэтому ФИО8 не обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

В судебном заседании истцы Сапелкина Р. А., Шаталов Н. А. и Мелихова Т. И. исковые требования поддержали по основаниям, изложенным в исковых заявлениях.

Представитель ответчика УФНС России по Орловской области по доверенности Шолохова О. А. в судебном заседании с исковыми требованиями не согласилась, суду пояснила, что у налогоплательщика ФИО8 в период осуществления ею предпринимательской деятельности сложилась переплата по налогам и сборам, в том числе и в результате уплаты НДФЛ на неверный КБК. ФИО8 была уведомлена о наличии переплаты, однако при жизни свое право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога и сбора не реализовала, с таким заявлением не обратилась.

Представитель третьего лица ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области по доверенности Аверичев С. Н. в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, позицию ответчика поддержал.

Третьи лица нотариус Шарнина М. А. и Новикова Г. П. надлежаще извещены о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, представили письменные пояснения по заявленным требованиям, в которых указали, что исковые требования подлежат удовлетворению.

Третье лицо нотариус Исакова Н. В. надлежаще извещена о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Третьи лица администрация г. Орла и Межрайонное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях надлежаще извещены о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание своих представителей не направили. От представителя администрации г. Орла по доверенности Реунковой В. И. поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя третьего лица.

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика, при этом задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01 января 2017 года регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, утративший силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, была возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

Пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возложена обязанность правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. Также пунктом 3 части 1 названной статьи предусмотрено право плательщиков страховых взносов на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 11 ст. 26 названного закона сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежала возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам, в связи с чем, решения в отношении уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года, принимаются территориальными налоговыми органами.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен статьей 78 НК РФ, в соответствии с п. 6 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина в силу статей 383,418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо с объявлением его умершим.

Согласно системному анализу приведенных норм, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам, пп.3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 68 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу пункта 3 статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только в том случае, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни.

Юридически значимыми по делу обстоятельствами являются установление наличия либо отсутствие у наследодателя права на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении излишне уплаченного налога налоговым органом и в каком размере.

Как следует из материалов дела, ФИО8 с 04.08.1997 года по 07.08.2019 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила предпринимательскую деятельность в связи со смертью, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией свидетельства о смерти I-ТД № 839298 от 13.08.2019 года.

В связи с осуществлением предпринимательской деятельности ФИО8 состояла на учете в качестве плательщика ЕНВД, а также применяла упрощенную систему налогообложения.

По данным налогового органа в отношении налогоплательщика ФИО8 по состоянию на 24.06.2021 года сложилась переплата следующих налогов и страховых взносов: налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 18 865,70 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 530,06 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчётные периоды, начиная с 01 января 2017 года в сумме 20 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 10,51 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 0,56 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 0,01 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 23 400 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 153 521,58 рублей; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 8 859,42 рублей; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 36 431 рубль; минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в размере 395,58 рублей; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 10 рублей, а всего в общей сумме 242 044,42 рублей.

Согласно материалам наследственного дела к имуществу ФИО8 №76/2019, предоставленным нотариусом Шарниной М. А., наследниками, принявшими наследство, являются истцы Сапелкина Р. А., Шаталов Н. А., Мелихова Т. И., ФИО13 и ФИО2 ФИО14 отказался от причитающейся ему доли наследства в пользу Шаталова Н. А.

Установлено, что после принятия наследства ФИО13 умер ДД.ММ.ГГГГ, а ФИО2 умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией свидетельства о смерти IV-АН № 826040 от 11.03.2020 года и записью акта о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Каждому из наследников Сапелкиной Р. А., Мелиховой Т. И. и Шаталову Н. А. были выданы свидетельства о праве на наследство по закону в отношении указанной переплаты по налогам и сборам: Сапелкиной Р. А. и Мелиховой Т. И. – в размере 1/6 доли наследственного имущества, а Шаталову Н. А. – в размере 1/3 доли наследственного имущества. ФИО13 и ФИО2 свидетельства о праве на наследство выданы не были.

После смерти ФИО13 с заявлением о принятии наследства обратилась его супруга Новикова Г. П., дочь наследодателя ФИО15 отказалась от причитающейся ей доли наследства, оставшегося после смерти ее отца, в связи с этим временно исполняющим обязанности нотариуса Таганрогского нотариального округа Ростовской области Исаковой Н. В. – ФИО16 были выданы Новиковой Г. П. свидетельства о праве на наследство по завещанию, в том числе и на 1/6 долю имеющейся переплаты по налогам и сборам, уплаченным ФИО8

Согласно информации, опубликованной на основании официальных данных Единой информационной системы нотариата Российской Федерации на сайте Федеральной нотариальной палаты, в Реестре наследственных дел не имеется сведений об открытии наследственного дела к имуществу ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Судом также установлено, что истцы Сапелкина Р. А., Шаталов Н. А. и Мелихова Т. И. обращались в ИФНС России по г. Орлу с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного ФИО8 налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Сапелкина Р. А. и Шаталов Н. А. обратились с такими заявлениями в налоговый орган 19.08.2021 года, а Мелихова Т. И. – 11.05.2022 года. Сапелкина Р. А. просила возвратить ей сумму излишне уплаченного налога в размере 40179,63 рублей, Шаталов Н. А. просил возвратить ему излишне уплаченный налог в общей сумме 80359,26 рублей, а Мелихова Т. И. – в сумме 40 340,73 рублей.

ИФНС России по г. Орлу по итогам рассмотрения заявлений Сапелкиной Р.А. вынесла решения об отказе в возврате налога № 8059,8060,8061,8062,8063 от 09.09.2021 года. По итогам рассмотрения заявлений Шаталова Н. А. от 19.08.2021 года и Мелиховой Т. И. от 11.05.2022 года налоговым органом приняты решения об отказе в возврате налога № 8053,8054,8055,8057,8058 от 09.09.2021 года и № 20367, 20371, 20372, 20373, 20374,20375, 20376, 20377, 20378, 20380, 20381, 20382, 20383.

УФНС России по Орловской области решением от 13.10.2021 года № 161 жалоба Сапелкиной Р. А. на решения ИФНС России по г. Орлу от 09.09.2021 года об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) оставлена без удовлетворения.

Также истцы Сапелкина Р. А. и Шаталов Н. А. 13.10.2021 года обратились в Отделение ПФР по Орловской области с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО8 страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года.

Комиссией по вопросам принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов приняты решения об отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств.

В ходе рассмотрения настоящего спора сторонами не оспаривалось, что при жизни ФИО8 с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов не обращалась, соответствующие решения налоговым органом при ее жизни не принимались.

Поскольку права наследников производны от прав наследодателя только в части получения начисленных сумм, причитающихся ему к выплате, но не полученных при жизни, суд с учетом положений п. 2 ст. 1112 ГК РФ, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения предъявленных истцами к налоговому органу требований.

То обстоятельство, что нотариусом истцам выданы свидетельства о праве на наследство по закону в виде доли в наследственном имуществе ФИО8, включая сумму переплаты по налогам и страховым взносам, не имеет юридического значения при разрешении настоящего спора, поэтому не может повлиять на выводы суда.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст.198-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Сапелкиной Раисы Алексеевны, Шаталова Николая Алексеевича и Мелиховой Тамары Ивановны к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконными решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога и страховых взносов и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченного наследодателем налога и страховых взносов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Северный районный суд г.Орла путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 13 октября 2022 года.

Судья Ю.В. Тишаева