Решение по делу № 33а-13985/2019 от 05.08.2019

Судья: Верещагина В.В. Дело № 33а-13985/2019

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 августа 2019 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Шикуля Е.В.,

судей: Богатых О.П., Утемишевой А.Р.,

при секретаре: Гальковой Е.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Герасименко А.Ю. к ИФНС России по г. Таганрогу, УФНС России по Ростовской области об оспаривании решений, по апелляционной жалобе Герасименко А.Ю. на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019 г.

Заслушав доклад судьи Богатых О.П., судебная коллегия по административным делам

установила:

Герасименко А.Ю. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, УФНС России по Ростовской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, выразившегося в зачете имущественного налогового вычета в счет других налогов, оформленного уведомлением № 107820 от 14.06.2018 на сумму 46 800 руб., оформленного уведомлением № 111293 от 11.09.2018 на сумму 55 250 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в налоговый орган представлены декларации за 2016 г. и 2017 г., согласно которым подлежал возврату имущественный налоговый вычет в сумме 46 800 руб. и в сумме 55 250 руб.

Имущественные вычеты по платежным реквизитам, указанным в заявлении о возврате имущественного налогового вычета, не зачислены. При этом налоговым органом направлены уведомления о произведенном зачете сумм.

Считает действия налогового органа по произведению зачета незаконными, поскольку письменных заявлений о зачете денежных средств Герасименко А.Ю. не писал.

Имущественный вычет не является суммой излишне уплаченного налога.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019 г. административные исковые требования оставлены без удовлетворения, поскольку произведенные ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области налогоплательщику Герасименко А.Ю. зачеты от 14.06.2018 №107820 на сумму 46 800 руб. и от 11.06.2018 №111293 на сумму 55 250 руб. осуществлены в пределах полномочий данного государственного органа, в соответствии с требованиями НК Российской Федерации, являются законными и не нарушают права и законные интересы административного истца. Оспариваемые административным истцом решения ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 21.11.2018 №03-32/42953 и решение УФНС России по Ростовской области от 21.02.2019 №15-19/663 являются законными и обоснованными.

В апелляционной жалобе административный истец Герасименко А.Ю. считает решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019 г. незаконным, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении его административных исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы административный истец Герасименко А.Ю. указывает, что в решении суда отсутствуют мотивированные выводы, при вынесении решения судом нарушены положения КАС РФ. Налоговым органом указано, что зачет произведен по заявлению. Вместе с тем, Герасименко А.Ю. заявлений не писал. Принятие налоговым органом указанных решений привело к нарушению прав на возврат имущественного налогового вычета. Имущественный налоговый вычет не является суммой излишне уплаченного налога и в соответствии со ст. 78 НК РФ не подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогам.

Возражая на апелляционную жалобу, административный ответчик считает её не подлежащей удовлетворению, а решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019 г. законным и обоснованным, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного истца Герасименко А.Ю. – Сенчук О.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области – Ли Е.В. просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст.150 КАС Российской Федерации в отсутствие административного истца Герасименко А.Ю., представителя административного ответчика УФНС России по Ростовской области, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, заслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Право оспаривания решений, действий (бездействия) должностных лиц органа государственной власти предусмотрено положениями ст. 218 КАС Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

По смыслу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По смыслу статей 208 – 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложению подлежат все доходы, получаемые физическим лицом в течение налогового периода, независимо от формы – денежной, натуральной, в виде материальной выгоды.

    Исходя из положений п. 1 и п. 2 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

    Согласно п. 3 ст. 17 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится налог на доходы физических лиц.

    Пунктом 7 ст. 12 НК РФ предусмотрено введение специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

    В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относится упрощенная система налогообложения.

    На основании п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

    Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

    В соответствии с ч.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

    Согласно ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

    В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

    Согласно положениям п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, административным истцом Герасименко А.Ю. 02.03.2018 в ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016г., согласно которой подлежал возврату имущественный налоговый вычет в сумме 46 800 руб., 19.03.2018 представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Также 08.06.2018 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017г., согласно которой подлежал возврату имущественный налоговый вычет в сумме 55 250 руб., 25.06.2018 подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.

После окончания камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2016г. и подтверждения суммы излишне уплаченного Герасименко А.Ю. НДФЛ в размере 46 800 руб. с учетом задолженности по налогам одного вида ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области в адрес Герасименко А.Ю. направлено уведомление от 14.06.2018 № 107820 о произведенных зачетах решениями: № 164215 от 14.06.2018 о зачете НДФЛ, подлежащего возврату в счет погашения имеющейся задолженности по штрафу по НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст. 227 и 228 НК РФ на сумму 9 967,24 руб.; № 164216 от 14.06.2018 о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по упрощенной системе налогообложения на сумму 36 832,76 руб. в соответствии с п. 1 ст. 78 НК Российской Федерации.

После окончания камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2017г. и подтверждения суммы излишне уплаченного Герасименко А.Ю. НДФЛ в размере 55 250 руб. с учетом задолженности по налогам одного вида ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области в адрес Герасименко А.Ю. направлено уведомление от 11.09.2018 № 111293 о произведенном зачете на основании решения № 168461 от 11.09.2018 о зачете НДФЛ, подлежащего возврату в счет погашения имеющейся задолженности по упрощенной системе налогообложения на сумму 55 250 руб. в соответствии с п. 1 ст. 78 НК Российской Федерации.

Письмом от 21.11.2018 № 03-32/42953 ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области проинформировала Герасименко А.Ю. о правомерности произведенных зачетов по налогам, сославшись на нормы налогового законодательства. Направленным в адрес Герасименко А.Ю. письмом УФНС России по Ростовской области от 21.02.2019 № 15-19/663 также подтверждена правомерность произведенных зачетов.

Судебная коллегия приходит к выводу, что излишне уплаченный налог на доходы физических лиц может быть зачтен как в счет налогов по специальным налоговым режимам, так и в счет иного федерального налога. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится налоговыми органами самостоятельно.

Из содержания ст. 218, п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС Российской Федерации следует, что решения, действия (бездействие) должностных лиц публичного органа могут быть признаны незаконными, только если не соответствуют закону и нарушают законные права и интересы граждан либо иных лиц.

Поскольку по настоящему делу совокупность условий, при которых могут быть удовлетворены требования Герасименко А.Ю., отсутствует, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении административных исковых требований.

Нарушений процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению неправильного решения, судом не допущено.

Апелляционная жалоба Герасименко А.Ю. не содержит ссылок на обстоятельства, опровергающие выводы суда первой инстанции либо свидетельствующие о незаконности таких выводов и, по сути, сводится к доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия полагает, что решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019г. подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Герасименко А.Ю. – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 27 мая 2019г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Герасименко А.Ю. – без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: