Решение по делу № 33а-4/2022 (33а-795/2021;) от 19.10.2021

Председательствующий – Чорина Е.Н. дело № 33а-795/2021

номер дела в суде первой инстанции 2а-291/2021

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

03 февраля 2022 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Солоповой И.В., Шнайдер О.А.

при секретаре – Казаниной Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Соловьевой Л.Е. на решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 31 августа 2021 года, которым

административные исковые требования Управления ФНС России по Республике Алтай к Соловьевой Л.Е. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019 год в сумме 3397 рублей 64 копейки удовлетворены.

Взыскана с Соловьевой Л.Е. в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай недоимка по земельному налогу за 2019 год в сумме 3397 рублей 64 копейки, из них: по ОКТМО 84643460 пеня в сумме 0,01 руб.; по ОКТМО 84643445 пеня в сумме 392,47 руб.; по ОКТМО 84643405 пеня в сумме 2884 руб., пеня в сумме 115,16 руб.

Взыскана с Соловьевой Л.Е. в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Черткова С.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением к Соловьевой Л.Е. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени за его несвоевременную уплату. С учетом уточненных требований административный истец просил взыскать сумму налоговой задолженности административного ответчика в размере 3397 рублей 64 копейки по ОКТМО 84643405. Требования мотивированы тем, что в связи с уточнением налоговой ставки, применяемой в отношении земельных участков, произведен перерасчет земельного налога за 2019 год.

Суд вынес вышеуказанное решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе и дополнению к ней Соловьева Л.Е., указывая на его незаконность и необоснованность, нарушение норм материального и процессуального права, а также недоказанность обстоятельств, установленных судом первой инстанции и имеющих значение для дела. Жалоба мотивирована тем, что судом нарушено право Соловьевой Л.Е. на защиту, на право предоставления доказательств и право давать пояснения в суде. Судебное заседание по настоящему делу было назначено на 10 часов 00 мнут 31 августа 2021 года. В 10 часов 05 минут при регистрации у судебных приставов Соловьева Л.Е. знала, что судья по данному делу уже находится в совещательной комнате. Прождав более часа в здании суда, Соловьева Л.Е. не попала на оглашение решения. О вынесенном решении Соловьева Л.Е. узнала от судьи, которая выходила из здания суда. Налоговым органом не представлен обоснованный расчет недоимки по земельному налогу в размере 3397 рублей 64 копейки, обоснование которой отсутствует и в решении суда. Согласно ответу налогового органа на обращение Соловьевой Л.Е., перерасчет налога был произведен по четырем земельным участкам с кадастровыми номерами №, №, №, №. Тогда как в решении суда указан только один земельный участок с кадастровым номером №. Налог был доначислен за 2019 год и связан с фактом использования не по целевому назначению земельных участков, принадлежащих Соловьевой Л.Е., однако налоговым органом доказательств использования участков не по назначению не представлено, оснований для доначисления налога за 2019 года отсутствовали. Материалы дела содержат противоречия с исковыми требованиями, в уточненных исковых требованиях от 12 августа 2021 года требование о взыскании имущественного налога отсутствует. Судом не были выяснены обстоятельства, не указано, на какие объекты налоговым органом произведен перерасчет земельного налога и уменьшена сумма исковых требований о взыскании земельного налог, а также обстоятельства, послужившие для этого. Судом не верно определен размер задолженности в сумме 3397 рублей 64 копейки. Материалы дела судом исследованы не в полном объеме, только 48 страниц, время исследования судом материалов дела составило 5 минут.

В суд апелляционной инстанции от представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай Немова А.Г. поступило заявление об отказе от административного искового заявления в части взыскания пени по земельному налогу за 2019 года в сумме 0,01 руб. по ОКТМО 84643460 и в сумме 392,47 руб. по ОКТМО 84643445, последствия отказа от административных исковых требований административному истцу известны и понятны.

Рассмотрев поступившее заявление, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании ст.46 КАС РФ административный истец вправе отказаться от иска. Суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

Предусмотренное ст. 46 КА РФ процессуальное право истца отказаться от иска может быть реализовано и в апелляционной инстанции в соответствии со ст. 304 КАС РФ, предусматривающей, что отказ истца от иска, совершенный после принятия апелляционных жалобы, представления, должен быть выражен в поданном суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме.

Основанием прекращения производства по делу согласно п.3 ч.1 ст.194 КАС РФ является отказ истца от иска, если такой отказ принят судом.

Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе истца от иска определяются по правилам, установленным ст.157 КАС РФ. При принятии отказа истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по делу (ч.2 ст. 304 КАС РФ).

Поскольку предъявление заявления в суд, является правом лица, обратившегося с заявлением о защите прав, свобод и законных интересов, то он вправе как воспользоваться таким правом, так и отказаться от него, в том числе и посредством подачи заявления об отказе от исковых требований.

Представитель налогового органа Немов А.Г., обратившийся к суду с заявлением об отказе от иска, наделен соответствующими полномочиями.

Принимая во внимание то, что отказ от административного иска в части вышеуказанных требований заявлен стороной административного истца добровольно, носит осознанный характер, совершен в установленном порядке и подписан лицом, уполномоченным на совершение такого процессуального действия, данный отказ не противоречит закону, прав и законных интересов иных лиц не нарушает, суд полагает, что отказ от части заявленных требований подлежит принятию (ст.46 КАС РФ).

Порядок и последствия отказа от иска, предусмотренные ст.ст. 194, 195 КАС РФ (о невозможности повторного обращения в суд с административным исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости, установленной на ту же дату, в отношении того же объекта недвижимости) административному истцу известны.

С учетом изложенного решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 31 августа 2021 года, принятое по настоящему делу в части исковых требований налогового органа к Соловьевой Л.Е. о взыскания пени по земельному налогу за 2019 года в сумме 0,01 руб. по ОКТМО 84643460 и в сумме 392,47 руб. по ОКТМО 84643445 подлежит отмене, а производство – прекращению в данной части в соответствии с п.3 ч.1 ст.194, ч.2 ст.304 КАС РФ.

В этой связи доводы апелляционной жалобы в части несогласия с решением суда относительно пени в указанном размере, в данном случае правового значения не имеют.

Проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст.308 КАС РФ, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, обсудив доводы жалобы и возражений на них, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции РФ и ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 398 НК РФ, на праве собственности.

Как следует из п.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Согласно абз.3 ч.1 ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Пунктом 2 ст. 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Так, согласно подп.1 п.1 ст.394 НК РФ, п. 5 Положения о земельном налоге на территории Аносинского сельского поселения, утвержденного Решением Совета депутатов Аносинского сельского поселения Чемальского района Республики Алтай №2-5 от 14 ноября 2018 года, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 % кадастровой стоимости, в отношении прочих земельных участков – 1,5 %.

В силу п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом федеральный законодатель, возлагает обязанность на налоговый орган по исчислению суммы земельного налога физическим лицам (п.3 ст.396 НК РФ).

Согласно п.4 ст.397 Кодекса налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. В силу абз. 3 п.2 ст. 52 НК РФ, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (абз. 2 п. 6 ст. 58 НК РФ).

В 2019 году Соловьевой Л.Е. на праве собственности в числе иного имущества принадлежало 35 земельных участков категории земель – земли населенных пунктов с видом разрешенного использования для ведения личного подсобного хозяйства с кадастровыми номерами: №, № (4 месяца из 12), № (4 месяца из 12), № (5 месяцев из 12), № (4 месяца из 12), №, №, №, №, №, №, №, №, № (5 месяцев из 12), №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, № (10 месяцев из 12), №, а также земельные участок категории земель – земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования для ведения личного подсобного хозяйства с кадастровым номером № (1/2 доля в праве).

На основании п. 4 ст. 397 НК РФ Соловьевой Л.Е. налоговым органом направлено налоговое уведомление № от 03 августа 2020 года об оплате налогов, в том числе, земельного налога за 2019 год на сумму 28521 рубль по ОКТМО 84643405. Расчет земельного налога за указанный период в отношении данных объектов обоснован налоговым органом, соответствует Налоговому законодательству РФ. Наличие объектов налогообложения, размер налоговой базы, применение налоговых ставок, правильность исчисления налога по вышеуказанному уведомлению ответчиком не оспариваются.

Доказательств обращения Соловьевой Л.Е. в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговой льготы суду представлено не было.

На основании абз. 2 п. 6 ст.58, п.4 ст.397 НК РФ налоговым органом Соловьевой Л.Е. направлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2020 года о перерасчете земельного налога за 2019 годы на сумму 2884 рубля по ОКТМО 84643405. Налоговым органом было установлено неверное исчисление налогоплательщику земельного налога по льготной ставке 0,3%, в связи с чем, произведен перерасчет земельного налога по ставке 1,5% в отношении вышеуказанных земельных участков.

В соответствии с п.6 ст.58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69,70 НК РФ.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. В силу положений ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В связи с отсутствием информации об оплате налогоплательщиком перерасчитанного налога за 2019 год налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ направлено требование № от 17 декабря 2020 года об уплате недоимки в срок до 19 января 2021 года.

Получение указанных выше налоговых уведомлений и требования ответчиком не оспаривалось в суде апелляционной инстанции. Доказательства прекращения возникшей обязанности по уплате обязательных платежей, в том числе путем исполнения, в материалы дела не представлены и на такие обстоятельства автор жалобы не ссылается.

Поскольку в установленный налоговым органом срок административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате доначисленного налога, то налоговым органом произведено начисление пени за несвоевременную уплату данного налога. Пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за 251 день за период с 02 декабря 2020 года по 09 августа 2021 года включительно составили 115 рублей 17 копеек [(2884 руб. ? 110 дн. ? 4,25% / 300) + (2884 руб. ? 35 дн. ? 4,5% / 300) + (2884 руб. ? 50 дн. ? 5% / 300) + (2884 руб. ? 41 дн. ? 5,5% / 300) + (2884 руб. ? 15 дн. ? 6,5% / 300) =115,17], из которых истцом ко взысканию заявлено 115 рублей 16 копеек.

Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по налогу, предшествующие обращению в суд.

Установив, что административный ответчик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по земельному налогу за 2019 год, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 11 марта 2021 года и отменен 17 марта 2021 года в связи с поступившими возражениями должника. С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 01 июня 2021 года.

Налоговым органом соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Давая оценку действиям налогового органа по исчислению земельного налога за оспариваемый период и применения при этом налоговой ставки 1,5%, судебная коллегия исходит из того, что в силу положений ст.394 НК РФ пониженные ставки земельного налога (0,3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 07 июля 2003 года №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Как следует из положений Федерального закона от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ведение садоводства и огородничества осуществляется некоммерческими организациями и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества.

С учетом значительного количества земельных участков, являющихся объектом налогообложения, отсутствия доказательств непосредственного использования указанных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, позволяющего применить пониженную ставку земельного налога, а также отсутствия работ по возделыванию земельных участков и выращивания сельскохозяйственных культур в личных целях, судебная коллегия приходит к выводу о невозможности применения при расчете суммы земельного налога в отношении спорных земельных участков пониженной ставки земельного налога в размере 0,3%.

Вопреки доводам апелляционной жалобы материалы дела содержат документы, подтверждающие наличие у заявителя собственности в рассматриваемый судом период налогообложения. Контррасчета взыскиваемой задолженности должником не представлено, в силу чего ссылки на указанные обстоятельства являются не конкретизированными.

Административный истец в установленном законом порядке, учитывая положения ч.2.1 ст.52 НК РФ, произвел перерасчет по указанным выше земельным участкам, применив правильную налоговую ставку. На момент доначисления суммы земельного налога за 2019 год (01 сентября 2020 года), установленный законом срок уплаты ранее исчисленных сумм налога за 2019 год не наступил и оплата ответчиком налога не произведена, налоговый орган в соответствии с предоставленными ему полномочиями правомерно пересчитал размер земельного налога за 2019 год.

Несогласие с фактом перерасчета налога не свидетельствует о наличии в данном случае препятствий для взыскания налога, обязанность по уплате которого возникла и не исполнена налогоплательщиком, в порядке гл.32 КАС РФ.

Доводы жалобы о неопределенности исковых требований не могут быть приняты во внимание с учетом уточнения заявленных требований о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по ОКТМО 84643405 за 2019 год в сумме 2884 рубля, а также пени в сумме 115 рублей 16 копеек.

Судом апелляционной инстанции установлены все имеющие значение для административного дела обстоятельства, в связи с чем, доводы апелляционной жалобы внимания не заслуживают.

Учитывая указанные обстоятельства, а также реализацию Соловьевой Л.Е. своего права на обжалование судебного акта, нарушений права последней на судебную защиту не установлено.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права. Предусмотренных ч. 3 ст. 328 КАС РФ безусловных оснований к отмене судебных постановлений не установлено.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, в соответствии со ст. 114 (ч. 1) КАС РФ и ст. 333.19 НК РФ составляет 400 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 46, 157, 194 ч.1 п.3, 304, 307, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Принять отказ Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай от административного искового заявления в части взыскания пени по земельному налогу за 2019 года в сумме 0,01 руб. по ОКТМО 84643460 и в сумме 392,47 руб. по ОКТМО 84643445.

Решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 31 августа 2021 года в данной части отменить в связи с отказом истца от иска.

Прекратить производство по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к Соловьевой Л.Е. о взыскании пени по земельному налогу за 2019 года в сумме 0,01 руб. по ОКТМО 84643460 и в сумме 392,47 руб. по ОКТМО 84643445.

Разъяснить, что повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к Соловьевой Л.Е. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019 год в сумме 2999 рублей 16 копеек удовлетворить.

Взыскать с Соловьевой Л.Е. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай недоимку по земельному налогу за 2019 год в сумме 2999 рублей 16 копеек, из них по ОКТМО 84643405 налог в сумме 2884 рубля, пеня в сумме 115 рублей 16 копеек.

Взыскать с Соловьевой Л.Е. в доход местного бюджета МО «Чемальский район» государственную пошлину в сумме 400 рублей.

В остальной части решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 31 августа 2021 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу Соловьевой Л.Е. – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти рабочих дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья С.Н. Чертков

Судьи И.В. Солопова

О.А. Шнайдер

Мотивированное апелляционное определение составлено 17 февраля 2022 года