Решение от 03.10.2016 по делу № 2а-13071/2016 от 28.07.2016

Дело № 2а-13071/2016

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Веселковой Т. А.

при секретаре Баженовой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре, «03» октября 2016 года, административное дело по административному иску Тимофеева Р.Н. к ИФНС России по г. Сыктывкару о признании решения налогового органа недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Тимофеев Р.Н. обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г. Сыктывкару (далее по тексту ИФНС) о признании недействительным решение ИФНС России №... от ** ** ** года в части отказа предоставить имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов на жилые и нежилые помещения и в части привлечения к налоговой ответственности и уплате пени и штрафа за данные объекты недвижимости, о взыскании судебных расходов.

В обоснование заявленных требований указано, что в период с ** ** ** года по ** ** ** года ИФНС проведена налоговая проверка в отношении Тимофеева Р.Н. по налогу на доходы физических лиц, по результатам которой был составлен акт №... от ** ** ** года. На основании решения ИФНС №... от ** ** ** года истец привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде занижения налоговой базы, в связи с чем истцу произведено дополнительные начисления платежей, в том числе налог на доходы физических лиц в размере ... рубля, штраф в размере ... рублей, пени в сумме ... рублей. Впоследствии Тимофеев Р.Н., не согласившись с решением ИФНС, направил апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, оставивший без изменения обжалуемое решение. Истец полагает данное решение незаконными и подлежащими отмене.

Впоследствии Тимофеев Р.Н. дополнил ранее заявленные требования, где просил признать недействительным решение ИФНС №... от ** ** ** года в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере ... рубля.

Определением суда от ** ** ** года Тимофееву Р.Н. возвращена госпошлина, уплаченная им при подаче административного иска.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель истца Кикоть А.И., действующий по доверенности, в суде поддержал ранее заявленные требования Тимофеева Р.Н. в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС Степичева О.В., действующая по доверенности, в суде не признала иск Тимофеева Р.Н. в полном объеме со ссылкой на письменный отзыв.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы данного административного дела, суд приходит к следующему.

При рассмотрении дела судом установлено, что ** ** ** года Тимофеевым Р.Н. в ИФНС представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за ** ** ** год, в которой отражен доход от продажи имущества (недвижимого и иного), находившегося в собственности менее трех лет. Впоследствии истец неоднократно ** ** ** года и ** ** ** года подавал уточненную налоговую декларацию за ** ** ** год, где в последней уточненной декларации были отражены следующие показатели: общая сумма дохода-... рублей; общая сумма расходов и налоговых вычетов-... рублей, налоговая база-... рублей; сумма налога, удержанная у источника выплаты-... рублей; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет... рублей; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета-... рублей.

В связи с подачей Тимофеевым Р.Н. налоговой декларации ИФНС проведена выездная налоговая проверка в отношении данного налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц за период с ** ** ** года по ** ** ** года.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налогового органа ** ** ** года составлен акт №...

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ** ** ** года ИФНС вынесено решение №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Тимофеев Р.Н. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, где общий размер дополнительно начисленных платежей составил ... рублей, в том числе: налог... рубля; пени... рублей; налоговая санкция по п.1 ст.122 с учетом п.2 ст.112 и п.3 ст.114 НК РФ... рублей.

Впоследствии Тимофеев Р.Н., не согласившись с решением ИФНС, направил апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Республике Коми №... от ** ** ** года апелляционная жалоба Тимофеева Р.Н. оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС от ** ** ** года №... было утверждено.

Вышеназванными проверками было установлено, что Тимофеев Р.Н. в соответствии со ст.207 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В ** ** ** году истцом был получен доход от продажи квартир, земельных участков и иного имущества на общую сумму ... рублей.

Также в целях получения имущественного налогового вычета в связи с продажей квартир, земельного участка, а также иного имущества, налогоплательщиком в лице Тимофеева Р.Н. вместе с декларацией 3-НДФЛ за ** ** ** год были представлены договоры купли-продажи недвижимых объектов, заключенные с ООО «...», расписки о получении денежных средств, акты приема-передачи.

В соответствии с договорами купли-продажи от ** ** ** года, от ** ** ** года объекты недвижимости были реализованы Тимофееву Р.Н. ООО «...» в лице ... Д.И., действующего по доверенности.

Предметом договоров купли-продажи являлись, следующее имущество, а именно:

...

...

...

...

...

6. ... ...

...

...

Таким образом, общая стоимость вышеперечисленного имущества составила ... рублей.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Светон», поступившей по запросу суда, усматривается, что данное общество прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮП на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ** ** ** года.

В ходе налоговой проверки был проведен допрос свидетеля Павленко Д.И., который указал, что являлся учредителем и зам. директора ООО «...», где общество обладало движимым и недвижимым имуществом. Недвижимое имущество было реализовано Тимофееву Р.Н., где ... Д.И. выступал от имени продавца имущества, действующего на основании доверенности. При реализации имущества оформлялись все необходимые документы для регистрации в государственных органах данных сделок. Оформление бухгалтерской отчетности в его обязанности не входило, при этом в составе налогооблагаемой базы общества доходы, полученные от реализации имущества, были учтены. Также данный свидетель указал, что не знает, где находятся документы ООО «...», а также не знает, ведется ли в настоящее время деятельность организации.

Анализируя представленные на проверку документы, пояснения налогоплательщика, свидетельские показания, налоговые инстанции пришли к выводу, что во исполнение Указания ЦБ РФ ООО «Светон» надлежащим образом не оформил факт получения денежных средств от покупателя недвижимого имущества продавцу, в связи с чем необходимо было оформить приходный кассовый ордер и квитанции к приходному кассовому ордеру, передав ее Тимофееву Р.Н., а также внести запись в кассовую книгу данного общества о получении денежных средств за продажу недвижимого имущества.

Налоговые инстанции полагали, что расписка о получении денежных средств от физического лица не является документом, подтверждающим расходы налогоплательщика, поскольку она является документом по исполнению обязательств между физическими лицами, а не между организациями и физическими лицами.

Данное обстоятельство явилось основанием для ИФНС и УФНС полагать, что налогоплательщиком не представлено доказательство по несению расходов в заявленной сумме, в связи с чем не подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства Тимофеевым Р.Н. в адрес суда были представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, нотариально заверенные, а именно: №... от ** ** ** года на сумму ... рублей (основание: по договору купли-продажи от ** ** ** года, два объекта); №... от ** ** ** года на сумму ... рублей (основание: по договору купли-продажи от ** ** ** года, шесть объектов).

Согласно сведениям, отраженным в данных документах, усматривается, что от Тимофеева Р.Н. через представителя ООО «...» ... Д.И., действующего по доверенности, в период с ** ** ** года по ** ** ** года были приняты денежные средства в общем размере ... рублей.

Суд в силу ст.56 ГПК РФ принимает во внимание указанные выше приходные кассовые ордера в качестве доказательства того факта, что в ** ** ** года Тимофеевым Р.Н. фактически были понесены расходы, связанные с покупкой перечисленных выше объектов недвижимости у ООО «...».

Также суд находит необоснованным довод ИФНС в части того, что суду следует критически отнестись к данным документам, поскольку Тимофееву Р.Н. не могут быть вменены нарушения положений действующего законодательства за юридическое лицо, которое, по мнению ИФНС, не показало поступление денежных средств на счет организации, не пробило кассовые чеки, нарушило нормы предельного размера наличных расчетов в рамках одного договора согласно Указания Банка России от 20.06.2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании денег, поступивших в кассу юридического лица».

Кроме того, отсутствие у Тимофеева Р.Н. приходных кассовых ордеров в период проведения налоговой проверки также не может ставиться ему в вину, поскольку он никогда не являлся учредителем, а также уполномоченным лицом ООО «...», в связи чем по объективным причинам не мог представить данные документы ранее.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Для доходов, в отношении которых п.1 ст.224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.

В силу подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом ... рублей.

Согласно положениям ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом ... рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли- продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно пункту 1 статьи 456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли- продажи.

Пунктом 1 статьи 52 настоящего Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать понесенные расходы, уменьшающие сумму налогооблагаемого дохода, соответствующими первичными документами возложена на налогоплательщика, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 15.02.2005 года № 93-О.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и с достоверностью свидетельствовать о факте осуществления расходов.

Такими документами могут являться платежные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные и кассовые чеки, расписки).

В ходе судебного разбирательства нашло подтверждение того обстоятельства, что Тимофеев Р.Н. фактически понес расходы, связанные с покупкой объектов недвижимости у ООО «...» в период с ** ** ** года по ** ** ** года на общую сумму ..., в связи с чем отсутствия основания полагать, что им совершено налоговое правонарушение в виде занижения налоговой базы.

На основании изложенного, подлежит удовлетворению административный иск Тимофеева Р.Н. в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░. ░░░░░░░░░░ №... ░░ ** ** ** ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░. ░░░░░░░░░░ №... ░░ ** ** ** ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░. ░░░░░░░░░░ №... ░░ ** ** ** ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ... ░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ 1 ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░.

░░░░░-      ░. ░. ░░░░░░░░░