Решение по делу № 2-365/2024 (2-4243/2023;) от 23.10.2023

УИД 61RS0008-01-2023-005346-72

Дело №2-365/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 февраля 2024 года                                                                  г. Ростов-на-Дону

Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Ярошенко А.В.

при секретаре судебного заседания Анашкиной А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Березовского С.С. к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, третье лицо – нотариус Семенов В.З. о включении в состав наследства права на получение налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Березовский С.С. обратился в суд с настоящим иском к Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, третье лицо – нотариус Семенов Владислав Захарович о включении в состав наследства права на получение налогового имущественного вычета, указав в его обоснование следующее.

31 мая 2021 года его отец Березовский С.С. приобрел в собственность недвижимое имущество – жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>.

24 февраля 2023 года Березовский С.С. в Межрайонную ИФНС России №24 по Ростовской области была подана декларация для получения налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ.

04 марта 2023 года Березовский С.С. умер, истцу выдано свидетельство о праве на наследство по закону после смерти его отца.

Ссылаясь на вышеизложенные обстоятельства, и указывая на то, что право на получение налогового вычета не является неразрывно связанным с личностью наследодателя, истец просил суд включить в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти Березовский С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере 27 037 рублей, составляющие сумму налогового вычета и подлежащие выплате при жизни наследодателю, обязать Межрайонную ИФНС России №24 по Ростовской области выплатить в пользу Березовского С.С. сумму налогового вычета в размере 27 037 рублей.

В судебное заседание истец Березовский С.С. явился, на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представитель ответчика МИФНС России №24 по Ростовской области Костюкова И.В. в судебное заседание явилась, против удовлетворения исковых требований возражала, ссылаясь на доводы, изложенные в письменном отзыве.

Нотариус Семенов В.З., привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в порядке статьи 167 ГПК РФ.

Выслушав позицию истца и представителя ответчика, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Согласно пункта 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Согласно пункта 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно п. 8 указанной статьи имущественные налоговые вычеты, предусмотренные под. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

Судом установлено и следует из материалов дела, что истец Березовский С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является сыном Березовский С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Наследодателю на праве собственности принадлежал земельный участок с КН <адрес> и расположенный на нем жилой дом по адресу: <адрес>.

При жизни 24 февраля 2023 года Березовский С.С. обратился в МИФНС России №24 по Ростовской области с заявлением на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение указанного жилого дома в размере 57 037 рублей, предоставив декларацию 3НДФЛ за 2022 год.

По результатам камеральной налоговой проверки определено, что сумма налога к возврату составляет 57 037 руб., что не оспаривалось представителем ответчика в рамках рассмотрения настоящего дела.

ДД.ММ.ГГГГ Березовский С.С. умер.

Истец в установленный законом срок обратился к нотариусу с заявлением о вступлении в наследство, 14 сентября 2023 года Березовскому С.С. выдано свидетельство о праве на наследстве по закону, зарегистрированное в реестре за № 61/207-н/61-2023-10-1344.

На основании статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса (ГК) РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В пункте 1 статьи 1110 ГК РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

Статья 1112 ГК РФ, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причинённого жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 ГК РФ).

Таким образом, в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 ГК РФ); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключённых наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присуждённых наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества, разъяснил Пленум ВС (пункт 14 постановления от 29 мая 2012 года).

В соответствии с пунктом 2 статьи 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Устанавливая обоснованность исковых требований Березовского С.С., суд отмечает, что налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Налоговая декларация была подана Березовским С.С. 24.02.2023 года, умер он 04.03.2023 года, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданной декларации не истек, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решением №4565 от 24.03.2023 года в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента отказано.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, доводов истца о том, что при жизни его отец Березовский С.С. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью налоговый вычет не был получен, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследственной массы после смерти Березовского С.С.

Суд не может согласиться с доводом ответчика о том, что проверка была закрыта и правомерность вычета не была подтверждена, поскольку требования статьи 220 НК РФ наследодателем Березовским С.С. были выполнены, соответствующая налоговая декларация подана им 24 февраля 2023 года, тем самым реализовано право на получение установленного действующим налоговым законодательством вычета.

При этом размер вычета в сумме 57 037 руб. ответчиком в ходе судебного разбирательства не оспаривался, доказательств отсутствия права у Березовский С.С. на его получение при жизни либо предоставления налогоплательщиком недостоверных данных, стороной ответчика суду не представлено, соответствующее решение об отказе в исполнении заявления по мотиву отсутствия оснований для осуществления налогового имущественного вычета налоговым органом не принималось.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд с учетом, установленного в судебном заседании размера налогового имущественного вычета, в связи с приобретением жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, не полученного при жизни наследодателем, в размере 57 037 руб., находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

С учетом изложенного истец, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

Руководствуясь ст. ст. 194 - 198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Березовского С.С. к Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, третье лицо – нотариус Семенов В.З. о включении в состав наследства права на получение налогового имущественного вычета, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя Березовский С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 57 037 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, и неполученной в связи со смертью.

Признать за Березовским С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 57 037 руб. суммы налогового имущественного вычета в порядке наследования.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области выплатить Березовскому С.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, сумму налогового имущественного вычета в размере 57 037 рублей

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

    Судья        Ярошенко А.В.

Мотивированное решение суда изготовлено 09 февраля 2024 года.