Решение от 08.10.2020 по делу № 33а-3031/2020 от 17.08.2020

Судья Эсаулова Н.Н. Дело № 33а-3031/2020

№ 2а-387/2020

Апелляционное ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Киров 08 октября 2020 года

Резолютивная часть апелляционного определения объявлена 08.10.2020.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 12.10.2020

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:

председательствующего судьи	Русских Л.В.,
судей	Мазюты Т.Н., Степановой Е.А.
при секретаре	Ермаковой К.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Елсуковой Е.С. на решение Котельничского районного суда Кировской области от 02.07.2020,

принятого по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кировской области к Елсуковой Е.С. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Русских Л.В., судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда

установила:

МИФНС России № 8 по Кировской области обратилась в суд с административным иском к Елсуковой Е.С. о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год и пени. В обоснование заявленных административных требований административный истец указал, что налоговым агентом ООО КБ «Ренессанс Кредит» представлена справка от 25.02.2019 № 5974 о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год, согласно которой Елсуковой Е.С. в 2018 году получен доход в размере 178547,97 руб., в связи с чем был исчислен НДФЛ в сумме 23211 руб., который не был удержан налоговым агентом. На основании полученных сведений налоговым органом в адрес Елсуковой Е.С. направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 № 76977109, в том числе на уплату НДФЛ за 2018 год в размере 23211 руб. со сроком уплаты до 02.12.2019. В связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налога налогоплательщику за период с 03.12.2019 по 23.12.2019 начислена пеня в сумме 104,06 руб.

Учитывая, что судебный приказ мирового судьи судебного участка №20 Котельничского судебного района Кировской области от 02.03.2020 № 20/2а-425/2020, на основании которого были взысканы указанная задолженность и пени, определением мирового судьи судебного участка № 20 от 13.03.2020 на основании заявлении Елсуковой Е.С. отменен, МИФНС России № 8 по Кировской области обратилась в суд первой инстанции с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 23211 руб. и пени в размере 104,06 руб., всего 23315,06 руб.

Суд первой инстанции своим решением от 02.07.2020 удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Елсукова Е.С. подала апелляционную жалобу, в которой указывает на неправильное определение судом обстоятельств по делу и на необоснованное не применение судом закона подлежащего применению, поскольку в силу п. 62.1 ст. 217 НК РФ, вступившего в силу с 01.01.2020, от налогообложения подлежат освобождению доходы в виде суммы задолженности перед кредитором при признании такой задолженности безнадежной ко взысканию. Указывая на несоблюдение кредитной организацией, установленного Банком России, порядка списания задолженности, заявитель полагает, что экономическая выгода у административного ответчика не возникла, доказательств её возникновения в виде экономии на расходах по уплате задолженности в материалы дела не представлено.

МИФНС России № 8 по Кировской области в своем отзыве указала на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просила оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Елсукова Е.С. и заинтересованное лицо – КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, участие своих представителей в судебном заседании суда апелляционной инстанции не обеспечили.

В силу ст. 150, ч.2 ст. 289, ст. 307 КАС РФ административное дело рассмотрено судебной коллегией в отсутствие сторон и заинтересованного лица.

Изучив материалы дела, обсудив и проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 06.01.2012 между Елсуковой Е.С. и – КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) заключен кредитный договор № на сумму 161752,50 руб. со сроком кредитования 45 мес. Кредитная задолженность подлежала погашению 06.10.2015, общая сумма платежей составляла 242841,85 руб. (л.д. 60-67).

25.09.2019 КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) произведено списание просроченной задолженности по кредитному договору № на сумму 178547,97 руб. (147198,37 руб. остаток суммы ссудной задолженности и 31349,60 руб. задолженности по уплате процентов), в связи с признанием её безнадежной к взысканию (л.д.74).

Из представленной в налоговый орган от КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) в отношении Елсуковой Е.С. справки от 25.02.2019 № о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год с признаком «2» судом установлено, что в 2018 году Елсуковой Е.С. был получен доход в размере 178547,97 руб. (код дохода 4800 «иные доходы»), в связи с чем исчислен НДФЛ в сумме 23211 руб., который не удержан налоговым агентом (л.д. 15).

На основании указанной справки о доходах физического лица налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику налоговое уведомление от 25.07.2019 № 76977109, в том числе на уплату НДФЛ за 2018 год в размере 23211 руб. со сроком уплаты – 02.12.2019 (л.д. 11). Поскольку в установленный срок налог уплачен не был, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени в размере 104,06 руб. за период с 03.12.2019 по 23.12.2019 (л.д. 13).

В связи с неисполнением Елсуковой Е.С. обязанности по уплате НДФЛ за 2018 год в вышеуказанной сумме налоговым органом сформировано требование № 24768 об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 24.12.2019, в котором ответчику предложено самостоятельно уплатить задолженность по налогу и пени в срок до 27.01.2020. (л.д. 9)

Не согласившись с начислением НДФЛ за 2018 год и выставлением требования об уплате задолженности, Елсукова Е.С. 25.02.2020 обращалась в УФНС России по Кировской области с соответствующей жалобой.

Решением Управления ФНС по Кировской области от 08.04.2020 № 06-15/05584@ Елсуковой Е.С. отказано в удовлетворении жалобы (л.д. 17-23). Данное решение административным ответчиком не обжаловалось.

Учитывая, что вышеуказанное требование № 24768 ответчиком не было исполнено, недоимка по НДФЛ и начисленные пени были взысканы с Елсуковой Е.С. судебным приказом № 20/2а-425/2020 от 02.03.2019 мирового судьи судебного участка № 20 Котельничского судебного района Кировской области.

После отмены судебного приказа определением от 13.03.2020 налоговый орган обратился 15.05.2020 с настоящим административным иском в Котельничский районный суд Кировской области (л.д. 5-7, 16).

Районный суд установив, что в результате списания с баланса задолженности по кредитному договору в связи с признанием её безнадежной ко взысканию, то есть, в результате фактического прощения кредитной организацией задолженности Елсуковой Е.С., обязанность по уплате которой возникала в силу кредитного договора, у последней образовалась экономическая выгода в денежной форме, выразившаяся в освобождении ее от обязанности возвратить кредитору указанную сумму остатка долга, и, как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении. Руководствуясь положения ст. 41, 48, 207, 209, 210, 212 НК РФ ст. 415 ГК РФ, районный суд пришел к выводу о наличии оснований для взыскания образовавшейся задолженности по НДФЛ за 2018 г. и начисленных на нее пени в полном объеме.

Проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества должника.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пп. 1, 2, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Факт получения денежных средств по кредитному договору, как и факт ненадлежащего исполнения обязанностей по возврату долга, уплаты процентов за пользование заемными денежными средствами, в результате чего образовалась задолженность на сумму 178547,97 руб., административным ответчиком не оспаривались.

Учитывая, что сумма задолженности Елсуковой Е.С. по кредитному договору № КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) 25.09.2019 была признана безнадежной к взысканию и списана, судом первой инстанции сделаны правомерные выводы о возникновении у административного ответчика экономической выгоды в денежной форме, выразившейся в освобождении его от обязанности по возврату кредитору остатка непогашенного долга с начисленными процентами в общей сумме 178547,97 руб. и, как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении, которая в силу приведенных выше норм действующего законодательства, является доходом Елсуковой Е.С., на который подлежит начислению НДФЛ.

Установив, что исчисленный налоговым органом НДФЛ за 2018 год в установленный п. 6 ст. 228 НК РФ срок Елсукова Е.С. не уплатила, районный суд правомерно взыскал с нее сумму недоимки и начисленные на нее пени.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства и установленных фактических обстоятельств по делу, оснований для отмены оспариваемого судебного акта не установлено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что признанная безнадежной ко взысканию задолженность по кредитному договору на основании п. 62.1 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), судебная коллегия находит несостоятельными.

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 №210-ФЗ «О внесении изме░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░» ░░. 217 ░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░. 62.1, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░), ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░: ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░ (░░░) ░░ ░░░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░; ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░, ░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░░░░) ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░).

░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░. 2 ░░. 4 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 26.07.2019 №210-░░ ░░. 1 ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░ ░░ ░░░░░ 1-░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░.

░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ 26.07.2019 ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░-░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ http://www.pravo.gov.ru.

░░░░░░░░ ░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░. 216 ░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░, ░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ 01.01.2020.

░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░ 2018 ░░░░, ░.░. ░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░ ░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ «░░░░░░░░░ ░░░░░░» (░░░) ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ «░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░», ░░░. ░░░░░░ ░░░░░░ 26.03.2004 № 254-░, ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░ 28.06.2017 № 590-░ «░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░», ░ ░░░░░ ░ ░░░, ░░ ░░░ ░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 25.02.2019 № 5974 ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░ «░░░░░░░░░ ░░░░░░» (░░░) ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ – ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░, ░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░. ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░. 309, 311 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 02.07.2020 ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. – ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░:		░░░░░░░ ░.░.
░░░░░:		░░░░░░ ░.░.
		░░░░░░░░░ ░.░.