Решение по делу № 33-6582/2014 от 01.07.2014

Судья: Терендюшкин Н.В. № 33-6582/2014

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 июля 2014 года г.о. Самара

Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:

Председательствующего Елистратовой Е.В.

Судей Занкиной Е.П., Толмосовой А.А.

При секретаре Подусовской В.В.

Рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Кунеевской Н.Г. на решение Красноглинского районного суда г.о. Самара от 07.04.2014 г., которым постановлено:

«Исковые требования Инспекции ФНС России по Красноглинскому району г. Самары - удовлетворить частично.

Взыскать с Кунеевской Н.Г. в пользу Инспекции ФНС России по Красноглинскому району г. Самары налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 29489 рублей 36 копеек, пени в сумме 9038 рублей 20 копеек и штраф в сумме 200 рублей 00 копеек, а всего - 38727 (Тридцать восемь тысяч семьсот двадцать семь) рублей 56 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований - отказать.

Взыскать с Кунеевской Н.Г. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 1361 (Одна тысяча триста шестьдесят один) рубль 82 копейки».

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Елистратовой Е.В., объяснения Кунеевской Н.Г. и её представителя Кунеевского К.В. в поддержание жалобы, возражения представителя ИФНС РФ по Красноглинскому району г. Самары – Конновой Е.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция ФНС РФ по Красноглинскому району г. Самары обратилась в суд с исковым заявлением к Кунеевской Н.Г. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и штрафа.

В заявлении указала, что должностными лицами Инспекции ФНС России по Красноглинскому району г. Самары проведена выездная налоговая проверка в отношении гр. Кунеевской Н.Г. по вопросам контроля соблюдения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ г., Законом РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоговых органах Российской Федерации», иными актами законодательства о налогах и сборах, на основании сведений, предоставленных УФНС России по Самарской области о продаже Кунеевской Н.Г. в ДД.ММ.ГГГГ. земельных участков.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, Кунеевская Н.Г., является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п.1 и п. 3 ст.210 НК РФ Кунеевская Н.Г. не уплатила налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи в ДД.ММ.ГГГГ. земельных участков.

Общий доход от продажи земельных участков в ДД.ММ.ГГГГ Кунеевской Н.Г. составил 2493153 руб. 21 копейку.

Декларация за ДД.ММ.ГГГГ. по доходам от продажи имущества по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком в Инспекцию не представлена.

В соответствии с п.п. 2 п.1 ст. 228 НК РФ и п. 1,4 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кунеевская Н.Г. должна была представить декларацию за ДД.ММ.ГГГГ. не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.п.1 п.1 ст. 220 налогового Кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продаж жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, по итогам ДД.ММ.ГГГГ. Кунеевской Н.Г. установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размере 2493153 руб. 21 копеек. В результате данного нарушения сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, занижена за ДД.ММ.ГГГГ на 324110 рублей 00 копеек.

ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары направила в адрес Кунеевской Н.Г. требование № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении документов (информации). В нарушение п.1 ст. 126 НК РФ налогоплательщик не исполнил Требование налогового органа, не представил в установленный срок документы и (или) иные сведения, в связи с чем, на него наложен штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ, таким образом, всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 324110 руб.

Решением Инспекции ФНС России Красноглинскому району г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ. № налогоплательщик Кунеевская Н.Г. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей), начислены пени, в соответствии со ст. 75 НК РФ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., а также предложено уплатить недоимку в сумме 324 110 рублей 00 копеек.

Поскольку в добровольном порядке задолженность налогоплательщиком уплачена не была, Кунеевской Н.Г. направлялось требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., однако до настоящего времени обязанность по уплате налога, пени, штрафа налогоплательщиком не выполнена, требование не исполнено.

Истец просил суд взыскать с Кунеевской Н.Г. сумму налога на доходы физических лиц в размере 324 110 руб., пени по НДФЛ в размере 99 332 руб., штраф в размере 200 руб., а всего 423 642 руб.

Судом постановлено вышеизложенное решение.

В апелляционной жалобе Кунеевская Н.Г. просит указанное решение суда отменить в части удовлетворения требований о взыскании налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 29 489 руб. 36 коп. исходя из проданного земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> а также пени в сумме 9 038 руб. 20 коп., штраф 200 руб., считая его неправильным, ссылаясь на необходимость применения положений ст. 220 НК РФ. В части отказа в удовлетворении исковых требований налоговому органу это же решение суда сторонами по делу не оспаривается.

Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает, что решения суда в части удовлетворения исковых требований подлежит отмене, как постановленное с неправильным применением норм материального права.

Суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований налогового органа в части взыскания налога на доходы физического лица в размере 29.489 руб. 36 коп, пени 9038 руб. 20 коп., штрафа 200 рублей, в связи с тем, что ответчик в 2009 г. продала земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>. за 226841,21 руб.

Однако, с данным выводом суда судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) если такая обязанность предусмотрена законодательством по налогам и сборам, представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящий статьи.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно ст. 229 п.1, ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося предпринимателем, производится в порядке предусмотренном ст. 48 НК РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Из материалов дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ ответчик приобрела в собственность земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>

Судом установлено, что впоследствии Кунеевская Н.Г. произвела размежевание участка на 9 земельных участков меньшего размера.

Таким образом, у Кунеевской Н.Г. возникли права на 9 земельных участков меньшего размера.

Впоследствии, ответчик в ДД.ММ.ГГГГ продала земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> за 226 841 руб. 21 коп.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Кунеевская Н.Г. привлечена к налоговой ответственности.

Основанием для привлечения Кунеевской Н.Г. к ответственности послужили поступившие в ИФНС сведения о продаже Кунеевской Н.Г. в ДД.ММ.ГГГГ. земельных участков расположенных по адресу <адрес> за 2266312 руб. и с кадастровым номером <данные изъяты>, за 226841,21 руб.

Суд, оценивая имеющиеся в материалах дела доказательства, пояснения сторон, указанные выше нормы права и положения закона, пришел к правильному выводу о том, что оснований для привлечения ответчика к налоговой ответственности в части получения Кунеевской Н.Г. в ДД.ММ.ГГГГ дохода в сумме 2 266 312 руб. от продажи земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, не имеется, поскольку дохода от продажи данного земельного участка в указанном ИФНС размере ответчик не получила, так как фактически она продала один из вновь образованных вследствие размежевания земельных участков с кадастровым номером №.

Таким образом, суд правомерно отказал истцу в удовлетворении требований в указанной части.

В данной части решение суда не обжалуется.

При этом, суд пришел к выводу о необходимости взыскания налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 29 489 руб. 36 коп. исходя из полученного дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> а также пени в сумме 9 038 руб. 20 коп. и штраф в сумме 200 руб.

Как усматривается из материалов дела, в ДД.ММ.ГГГГ ответчик Кунеевская Н.Г. получила доход от продажи земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, в сумме 226 841 руб. 21 коп.

Между тем, в соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Таким образом, при наличии вышеназванных обстоятельств учитывая, что сумма от продажи указанного выше земельного участка не превышает указанный в статье 220 НК РФ суммы имущественного налогового вычета, судебная коллегия приходит к выводу о том, что требования истца в части взыскания налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 29 489 руб. 36 коп., пени 9038 руб. 20 коп. удовлетворению не подлежат.

Довод налогового органа о том, что ответчик не предоставляла в налоговую службу налоговую декларацию, заявление о предоставлении налогового органа, не может служить основание для удовлетворения иска в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 29 489 руб. 36 коп., пени 9038 руб. 20 коп.

Норма ст. 220 п.1 п.п.1 НК РФ предусматривает, что налоговый вычет предоставляется при подаче в налоговый орган налоговой декларации и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета по окончании налогового периода. По утверждению истца ответчик не обращалась в налоговую службу с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и не предоставляла налоговую декларацию за налоговый период 2009 г. Кунеевская Н.Г. утверждала обратное, по данному обстоятельству. Все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (ст.3 НК РФ).

В связи с тем, что спор между налоговым органом и налогоплательщиком находится на разрешении в суде, необходимо учитывать, принимать во внимание права и обязанности сторон. Судебной коллегией установлено, что Кунеевская Н.Г. имеет право на получение имущественного налогового вычета от продажи земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, стоимостью 226841,21 руб., следовательно, её право подлежит судебной защите. Таким образом, Кунеевская Н.Г. имеет право на получение имущественного налогового вычета на всю сумму дохода полученного от продажи названного земельного участка в ДД.ММ.ГГГГ

Из материалов дела следует, что истцом проводилась выездная налоговая проверка физического лица Кунеевской Н.Г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Проверка проводилась ДД.ММ.ГГГГ г (л.д.8), по результатам которой принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица Кунеевской Н.Г.

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Как указано выше, решение налогового органа о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения за ДД.ММ.ГГГГ принято ДД.ММ.ГГГГ г., проверка проводилась в ДД.ММ.ГГГГ г., т.е. по истечении трех лет со дня совершения налогового правонарушения, в связи с чем, требование истца о взыскании штрафа в сумме 200 рублей, является необоснованным.

При указанных обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований ИФНС РФ по Красноглинскому району г. Самары к Кунеевской Н.Г. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Красноглинского районного суда г.о. Самара от 07.04.2014 г. отменить в части удовлетворения исковых требований ИФНС РФ по Красноглинскому району г. Самары к Кунеевской Н.Г. о взыскании налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 29 489 руб. 36 коп., пени в сумме 9 038 руб. 20 коп., штраф в сумме 200 руб., постановить в этой части новое решение, которым в удовлетворении требований о взыскании суммы налога 29 489 руб. 36 коп., пени 9 038 руб. 20 коп., штрафа 200 рублей – отказать. В остальной части это же решение оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Кунеевской Н.Г. удовлетворить.

     Председательствующий: подпись

     Судьи: подписи Копия верна, судья