Решение по делу № 2а-860/2018 от 01.06.2018

Дело №2а-860/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Каменск-Уральский

Свердловской области              05 июля 2018 года

Синарский районный суд города Каменска-Уральского Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Третьяковой О.С.,

при секретаре Крашенинниковой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Бухгалтер Я.Д. к Межрайонной ИФНС №22 по Свердловской области о признании незаконным бездействия, о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

У С Т А Н О В И Л:

Бухгалтер Я.Д. обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области о признании незаконными действий в части установления налоговой ставки земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога.

В обоснование иска указано, что истец с (дата) по (дата) являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>. На основании решения истца земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два земельных участка: земельный участок с кадастровым номером №, площадью <*****> кв. м. и земельный участок с кадастровым номером №, площадью <*****> кв. м.

20.07.2018 указанные земельные участки поставлены на кадастровый учет, земельный участок с кадастровым номером № снят с кадастрового учета.

Право собственности на вновь образованные земельные участки с кадастровыми номерами № и № возникло у административного истца (дата), соответственно с указанной даты прекращено право собственности на земельный участок с кадастровым номером №.

Разрешенное использование вновь созданных земельных участков соответствует разрешенному использованию разделенного земельного участка с кадастровым номером №: «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы».

28.12.2016 решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Свердловской области № 1576 (далее - Решение от 28.12.2016 № 1576) определена кадастровая стоимость земельных участков: с кадастровым номером № - в размере <*****> руб.; с кадастровым номером № - в размере № руб.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ.

Кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами № и № в размере <*****> руб. и <*****> руб. должна применяться для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты постановки указанных земельных участков на кадастровый учет, то есть с 20.07.2016.

Согласно налоговому уведомлению Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области № 11194065 от 10.07.2017, налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №, при этом определенная Решением от 28.12.2016 № 1576 кадастровая стоимость в размере <*****> руб. и <*****> руб. соответственно, применяется с 01.12.2016. В отношении земельного участка с кадастровым номером № налоговым органом произведен расчет налога за (дата) года.

Начисление земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, после 20.07.2016 является незаконным, и нарушает охраняемые права и законные интересы налогоплательщика.

При расчете земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и № неправомерно применена ставка земельного налога в размере 1,0 % от кадастровой стоимости в связи с тем, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № сформированы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, и имеют аналогичное разрешенное использование, соответственно к ним подлежит применению налоговая ставки в размере 0,1%.

На основании изложенного, просят суд признать бездействие должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, выразившиеся в невыполнении законных требований произвести перерасчет земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №, расположенных по адресу: <адрес>, в том числе, определить период налогообложения с (дата) по (дата) с применением налоговой ставки 0,1%, и в определении периода налогообложения в отношении земельного участка с кадастровым номером № с (дата) по (дата), незаконным.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Свердловской области произвести перерасчет земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №, расположенных по адресу: <адрес>, с определением периода налогообложения с (дата) по (дата) с применением налоговой ставки 0,1%, произвести перерасчет земельного налога за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № определив период налогообложения с (дата) по (дата).

Определением суда в качестве соответчика для участия в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

В судебном заседании административный истец Бухгалтер Я.Д. заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям и доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного истца Шишин Е.В., действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям и доводам, изложенным в административном иске, дал суду аналогичные объяснения. Дополнил, что произвольное начисление налогов не допускается. Налоговое уведомление, полученное истцом, содержит в себе информацию о том, что в отношении земельного участка с кадастровым номером № применена ставка 0,1%, тогда как к вновь созданным земельным участкам № и № применена ставка 1,0%. Обращает внимание на то, что ни категория земель, ни разрешенное использование у вновь образованных земельных участков не изменилось, в связи с чем подлежит применению налоговая ставка в размере 0,1%, так как все неточности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Земельный участок с кадастровым номером № имеет два и более вида разрешенного использования. Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов не являются правовым основанием для определения порядка исчисления налога, поэтому брать их в расчет для определения ставки земельного налога недопустимо. В отношении спорных земельных участков применяется кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости, поэтому нельзя применять налоговую ставку в зависимости от того, к какой группе относится установленный удельный показатель. В отношении спорных земельных участков нет удельного показателя. Так как одним из видов разрешенного строительства является жилая застройка, то надлежит применению налоговая ставка в размере 0,1 %. НК РФ не устанавливает особенности исчисления налога при нескольких видах разрешенного использования земельного участка, поэтому все сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Методические рекомендации не могут являться правовым основанием для определения налоговой ставки. На удовлетворении требований настаивает в полном объеме.

Представитель административного ответчика Чемякина О.Н., действующая на основании доверенности, исковые требования не признала в полном объеме. Дополнила, что ссогласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Свердловской области в порядке, установленном ст. 85 НК РФ, Бухгалтер Я.Д. утратил право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> с (дата) и установил право собственности на вновь образовавшиеся земельные участки с кадастровыми номерами № площадью <*****> кв.м, и № площадью <*****> кв.м, с (дата).

Земельный участок с кадастровым номером № принадлежал истцу на праве собственности с (дата) по (дата) и был отнесен к категории земель - земли населенных пунктов с разрешенным использованием под «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы».

При установленных обстоятельствах, на основании сведений, полученных из Управления Росреестра в порядке ст. 85 НК РФ, право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, Бухгалтер Я.Д. утратил только с (дата). При этом дата возникновения права собственности на вновь образовавшиеся земельные участки с кадастровыми номерами № и № возникла также с (дата).

Таким образом, исчисление земельного налога за 2016 по земельным участкам с кадастровыми номерами №, № произведено инспекцией с учетом количества месяцев владения спорными участками, сведения по которым получены из Управления Росреестра. В связи с чем налоговым органом обоснованно определен период владения земельного участка с кадастровым номером № за (дата) как (дата) владения и земельных участков с кадастровыми номерами №, № - (дата) владения.

Относительно требования заявителя о применении налоговой ставки в размере 0,1% при расчете земельного налога за 2016 год по земельным участкам с кадастровыми номерами № и № указала, что на территории Каменского района ставки земельного налога на 2016 установлены Решением Думы Каменского городского округа от 22.11.2012 № 65 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Каменский городской округ» (далее - Решение №65).

Согласно информации, полученной из Управления Росреестра по Свердловской области от 26.04.2018 №29-21/08755, земельные участки №, № поставлены на государственный кадастровый учет путем раздела земельного участка № с видом разрешенного использования: «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы». Таким образом, спорные земельные участки имеют два и более вида разрешенного использования.

В связи с тем, что земельный участок, принадлежащий одному плательщику земельного налога, относится к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования, в целях обложения земельным налогом применяется ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Согласно информации, полученной из Управления Росреестра по Свердловской области земельные участки с кадастровыми номерами № и № относятся к пятой группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Учитывая изложенное, поскольку кадастровая стоимость спорных земельных участков определена в соответствии с видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», то при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, установленная п.5.7 Решения №65 - 1,0% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли.

Кроме того, полагает доводы истца о том, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № сформированы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, имеют аналогичное разрешенное использование, и соответственно, к ним подлежит применению налоговая ставка в размере 0,1%, несостоятельными.

Управлением ФНС России по Свердловской области 26.01.2017 вынесено решение №13-06/0267 по жалобе Бухгалтер Я.Д. об изменении налоговой ставки на земля по иным налоговым периодам - 2014-2015. При исчислении земельного налога за 2016 в отношении земельного участка с кадастровым номером №, инспекцией неверно применена ставка 0,1% для разрешенного использования: «земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки», так как следовало применить ставку в размере 1,0% в отношении: «земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли», установленную п. 5.7 Решения № 65.

В связи с чем налоговый орган вправе произвести перерасчет налоговых обязательств Бухгалтера Я.Д. по уплате земельного налога за 2016 в отношении земельного участка с кадастровым номером №, исходя из ставки налога в размере 1,0%. Просила в удовлетворении требований заявленных Бухгалтер Я.Д. отказать в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Свердловской области Боровиков Э.В., действующий на основании доверенности, в судебном заседании указал о том, что правовую оценку исковых требований оставляет на усмотрение суда.

Выслушав объяснения явившихся участников судебного разбирательства, исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к следующим выводам:

Часть 1 ст.62 КАС РФ устанавливает, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. В силу части 2 той же статьи обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц, не обязаны доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия), но обязаны: указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие); подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения; подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При обращении в суд с заявлением об оспаривании законности ненормативных правовых актов налогового органа административным истцом Бухгалтер Я.Д. соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В силу пункта 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для удовлетворения заявленных требований при разрешении публично-правового спора необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод гражданина.

Вместе с тем, такой совокупности по настоящему административному делу не имеется.

Как следует из представленных материалов, Бухгалтер Я.Д. с (дата) по (дата) являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Указанный земельный участок был отнесен к категории земель - земли населенных пунктов с разрешенным использованием под «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы».

Решением истца земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два земельных участка: земельный участок с кадастровым номером №, площадью <*****> кв. м. и земельный участок с кадастровым номером №, площадью <*****> кв. м.

20.07.2018 указанные земельные участки поставлены на кадастровый учет, земельный участок с кадастровым номером № снят с кадастрового учета.

В силу ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, основанных на положениях статей 8, 17, 19, 35, 40 и 46 Конституции Российской Федерации, законодательное закрепление необходимости государственной регистрации права на недвижимое имущество, являющейся единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке, свидетельствует о признании со стороны государства публично-правового интереса в установлении принадлежности недвижимого имущества конкретному лицу, чем обеспечивается защита прав других лиц, стабильность гражданского оборота и предсказуемость его развития (Постановление от 26.05.2011 № 10-П; Определения от 05.07 2001 № 132-О и № 154-О, от 29.01.2015 № 216-О и др.).

В силу ст. 44 Земельного кодекса РФ право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, по иным основаниям, предусмотренным гражданским и земельным законодательством.

Пунктом 4 ст. 22.2 Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлен порядок государственной регистрации прав в отношении образуемых земельных участков, в соответствии с которым государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех земельных участков, образуемых при разделе, перераспределении земельных участков.

В силу п. 6 ст. 22.2 Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в случае, если право на земельный участок, из которого при разделе, объединении или перераспределении образуются земельные участки, зарегистрировано в соответствии с настоящим Федеральным законом, одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременений) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки.

В соответствии с п. 9 ст. 12 Закона от 21.07.1997 №122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Согласно п.3 ст.12 Закона от 21.07.1997 №122-ФЗ идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

На основании п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Статьей 11.2 ЗК РФ установлено, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122 - ФЗ «О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, исходя из ст. ст. 388 и 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом является земельный участок, право собственности на который, зарегистрировано за налогоплательщиком в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим суд исходит из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно материалов дела, право собственности на земельный участок с кадастровым номером № истец утратил с (дата). При этом в этот же день у него возникло право собственности на вновь образовавшиеся земельные участки с кадастровыми номерами № и №.

В связи с чем суд полагает, что налоговым органом обоснованно определен период владения земельного участка с кадастровым номером № за владение в течение (дата) и земельных участков с кадастровыми номерами №, № - в течение (дата) владения.

Относительно исковых требований о применении налоговой ставки в размере 0,1% при расчете земельного налога за 2016 по земельным участкам с кадастровыми номерами №, №, суд отмечает следующее.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пункт 1 статьи 387). Устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты данного налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

На территории муниципального образования город Каменск-Уральский соответствующие налоговые ставки земельного налога на 2016 года установлены Решением Думы Каменского городского округа от 22.11.2012 №65 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Каменский городской округ» (далее по тексту - Решение №65), согласно которому ставка 0,1% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (п.5.4 Решения), 1,0% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли (подпункт 5.7 Решения).

Из приведенных норм следует, что применение ставки земельного налога, в том числе заявляемой административным истцом Бухгалтер Я.Д. (0,1%) и исчисленной налоговым органом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Свердловской области (1,0%) должно быть обусловлено установленным видом разрешенного использования земельного участка.

Вид разрешенного использования земельных участков для исчисления земельного налога определяется исходя из информации, содержащейся в сведениях, поступающих из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

По сути, спор Бухгалтер Я.Д. и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Свердловской области сводится к определению категории спорного земельного участка, от которой зависит применяемая налоговая ставка.

Основанием для начисления административным ответчиком земельного налога за 2016 год в части установления налоговой ставки в размере 1,0% послужили выводы о необходимости применения ставки для земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли.

Рассматривая данный вопрос, суд отвергает позицию истца, учитывая представленные сторонами доказательства и делает вывод, что установленное в кадастровых выписках о земельном участке от 30.03.2018, 16.04.2018, разрешенное использование земельных участков № и № под «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы» ничем не опровергнуто. При этом доказательств, что указанные земельные участки использовались для жилищного строительства не представлено.

Сторона истца в судебном заседании не отрицала, что земельные участки в указанный период фактически не использовались, в том числе и для жилой застройки. На земельном участке с кадастровым номером № располагался объект незавершенного строительства - здание автоцентра, назначение: производственное, застроенная площадь <*****> кв.м., степень готовности 25%, что подтверждается представленными в дело выпиской из ЕГРН, свидетельством о государственной регистрации права от (дата).

Согласно информации, полученной МИФНС №22 по Свердловской области из Управления Росреестра по Свердловской области от 26.04.2018 №29-21/08755, земельные участки №, № поставлены на государственный кадастровый учет путем раздела земельного участка № с видом разрешенного использования: «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы», в связи с чем спорные земельные участки имеют два и более вида разрешенного использования.

Пунктом 1 ст. 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39 (далее - Методические указания,) дейсвовавших на момент спорных правоотношений, расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. п. 2.2 - 2.6 Методических указаний.

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.

Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2 Методических указаний.

В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Учитывая изложенное, суд полагает, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россрестра по Свердловской области №1576 от 28.12.2016 в отношении спорных земельных участков с кадастровыми номерами №, № определена кадастровая стоимость равной их рыночной стоимости в размере <*****> руб. и <*****> руб. соответственно.

Земельные участки с кадастровыми номерами №, № принадлежат одному плательщику земельного налога, относятся к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования, в связи с чем в целях налогообложения должна применяться ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Согласно информации, полученной из Управления Росреестра по Свердловской области, земельные участки с кадастровыми номерами № и № относятся к пятой группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Учитывая изложенное, поскольку кадастровая стоимость спорных земельных участков определена в соответствии с видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», то при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, установленная п.5.7 Решения №65 - 1,0% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли.

Относительно довода заявителя о том, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № сформированы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № и имеют аналогичное разрешенное использование, соответственно к ним подлежит применению налоговая ставка в размере 0,1%, судом отклоняются.

Согласно сведениям филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Свердловской области от 18.01.2017, земельный участок с кадастровым номером № с 16.04.2014 отнесен к категории земель - земли населенных пунктов с разрешенным использованием под «здания смешанного использования с жилыми помещениями в верхних этажах и размещением в нижних этажах объектов делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, компьютерных центров, интернет-кафе, фирм по предоставлению услуг сотовой и пейджинговой связи, имеющих самостоятельные входы».

В результате изменения вида разрешенного использования земельного участка в государственный кадастр недвижимости 16.04.2014 внесены изменения в части установления кадастровой стоимости.

По состоянию на 16.04.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № была рассчитана Актом определения кадастровой стоимости от 16.04.2014 и составила <*****>. Указанная кадастровая стоимость была определена на основании Постановления Правительства Свердловской области № 695-ПП с применением удельного показателя кадастровой стоимости в размере <*****> для первой группы видов разрешенного использования по кадастровому кварталу №. По данному основанию к нему применялась налоговая ставка 0,1%, на что и было указано в решении УФНС России по Свердловской области от 26.01.2017 № 13-06/02677.

Для целей налогообложения кадастровая стоимость земельных участков по оценке, определенной постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области», применяется для расчета земельного налога за периоды с 2012 по 2015.

В результате проведения очередной государственной кадастровой оценки земельных участков, Приказом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области от 29.09.2015 №2588 по состоянию на 01.01.2015 были утверждены результаты определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов отдельных муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области.

Кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Приказом МУГИСО №2588 для целей налогообложения, применяется с 01.01.2016.

В связи с чем, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № была переоценена Приказом МУГИСО №2588 и составила <*****> коп. При этом кадастровая стоимость земельного участка № рассчитана в составе пятой группы видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Таким образом, довод представителя истца о том, что решением УФНС России по Свердловской области от 26.01.2017 №13-06/02677 налоговая ставка на земельный участок с кадастровым номером № установлена в размере 0,1 % судом отклоняется, поскольку предметом рассмотрения ИФНС были другие налоговые периоды 2014-201, с иными фактическими обстоятельствами.

Системное толкование норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что налоговые органы в случаях выявления неправильно исчисленных ими сумм земельного налога (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации), вправе производить перерасчет сумм налога и направлять физическим лицам налоговые уведомления о доплате земельного налога за прошедшие налоговые периоды, но не более чем за три налоговых периода.

Следовательно, налоговый орган вправе произвести перерасчет налоговых обязательств Бухгалтера Я.Д. по уплате земельного налога за 2016 в отношении земельного участка с кадастровым номером №.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения исковых требований Бухгалтер Я.Д. не имеется.

На основании ст. ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

                        Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Бухгалтер Я.Д. к Межрайонной ИФНС №22 по Свердловской области о признании незаконным бездействия, о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога - ОТКАЗАТЬ.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Синарский районный суд г.Каменска – Уральского Свердловской области.

Судья: подпись.    О.С.Третьякова

Решение изготовлено в окончательной форме 10 июля 2018 года