Решение по делу № 33-3446/2018 от 23.08.2018

Судья Ландаренкова Н.А. Дело № 33-3446/2018

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 сентября 2018 года г. Смоленск

Судебная коллегия по гражданским делам Смоленского областного суда в составе:

Председательствующего Коржакова И.П.,

судей: Шнытко С.М., Дмитриевой Г.И.,

при секретаре Цыбаниной Е.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Смоленску на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 04.07.2018.

Заслушав доклад судьи Шнытко С.М., объяснения представителя ответчика ИФНС России по г. Смоленску Хомуськовой О.А. в поддержание доводов жалобы, возражения представителя истца Антоновой М.В. относительно доводов жалобы,

УСТАНОВИЛА:

Колбасова Л.А., Колбасова Н.В., Колбасов С.В. обратились в суд с иском к ИФНС России по г. Смоленску о признании права собственности на денежные средства, указав в обоснование требований, что истцы являются наследниками первой очереди умершего (дата) Колбасова В.П., который при жизни, (дата) являясь пенсионером, обратился в ИФНС по г. Смоленску для получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014, 2015, 2016 годы, предоставив соответствующие декларации. К декларациям было приложено заявление супругов Колбасовых от (дата) о распределении имущественного налогового вычета между супругами, согласно которому имущественный налоговый вычет по НДФЛ по фактическим расходам на приобретение квартиры и по фактическим расходам на погашение процентов, уплаченных за период с (дата) по (дата) , распределяется следующим образом: Колбасов В.П. – <данные изъяты> %; Колбасова Л.А. – <данные изъяты> %. Общая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в соответствии с декларациями, составила <данные изъяты> руб. Имущественный налоговый вычет Колбасов В.П. не смог получить в связи со смертью. В установленный законом шестимесячный срок истцы обратились к нотариусу с заявлением о принятии наследства по закону. Колбасова Л.А. обратилась в ИФНС по г. Смоленску с заявлением о возврате ей излишне уплаченного ее супругом Колбасовым В.П. налога на доходы физических лиц в 2013-2016 годах. Решением от (дата) № Колбасова Л.А. отказано в предоставлении налогового вычета по тому основанию, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается. Просили включить в наследственную массу наследодателя Колбасова В.П. наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры и оформлением целевого кредита на ее приобретение, в размере <данные изъяты> руб. и не полученной в связи со смертью; признать за истцами в равных долях право собственности на указанное наследственное имущество; обязать ИФНС по г. Смоленску выплатить в равных долях истцам денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Колбасову В.П. в связи с приобретением квартиры и оформлением целевого кредита на ее приобретение, в размере <данные изъяты> руб. и не полученную в связи со смертью.

Истцы Колбасова Н.В., Колбасов С.В., Колбасова Л.А. в судебное заседание не явились, последняя обеспечила явку своего представителя Антоновой М.В., которая исковые требования поддержала.

Представитель ответчика ИФНС России по г. Смоленску Хомуськова О.А. исковые требования не признала, указав, что суммы уплаченных налогов не являются наследственным имуществом.

Дело рассмотрено в отсутствие третьих лиц нотариуса Ищенко В.Э. и представителя Межрайонной ИФНС № по Московской области, письменно ходатайствовавших о рассмотрении дела в их отсутствие.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 04.07.2018 исковые требования Колбасова Л.А., Колбасова Н.В., Колбасов С.В. удовлетворены.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Смоленску, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, нарушение норм материального права, просит отменить решение суда и принять по делу новое решение – об отказе в иске.

Проверив материалы дела, законность и обоснованность решения суда в пределах доводов апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия находит его подлежащим отмене.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Колбасова Л.А. состояла в зарегистрированном браке с Колбасовым В.П. с (дата) .

(дата) , в период брака, Колбасова Л.А., с использованием кредитных средств, приобретена квартира, расположенная по адресу: ....

(дата) Колбасов В.П., являясь пенсионером, обратился в ИФНС по г. Смоленску для получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014, 2015, 2016 годы в общей сумме <данные изъяты> руб., предоставив соответствующие декларации.

(дата) Колбасов В.П. умер, при жизни сумма налога ему возвращена не была.

Наследниками умершего Колбасова В.П. по закону являются - жена Колбасова Л.А., сын Колбасов С.П., дочь Колбасова Н.В.

В установленный законом шестимесячный срок с заявлением о принятии наследства к нотариусу обратилась жена наследодателя – Колбасова Л.А., в пользу которой от наследства отказались Колбасов С.П. и Колбасова Н.В.

Колбасова Л.В. приняла наследство в виде <данные изъяты> доли квартиры, автомобиля, денежных вкладов.

Решением ИФНС России по г. Смоленску от (дата) Колбасова Л.А. отказано в возврате налога НДФЛ за 2014 - 2016 г.г. как наследнику Колбасова В.П., ввиду того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается.

Удовлетворяя исковые требования истцов, суд первой инстанции исходил из того, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата излишне уплаченного налога. При этом, суд посчитал, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход к наследникам налогоплательщика имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Судебная коллегия с указанными выводами суда первой инстанции согласиться не может ввиду следующего.

В силу положений п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

Подпунктами 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

По смыслу вышеприведенных норм законодательство определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников.

Согласно положениям ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК РФ); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ).

Как указано выше, имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также, если их переход в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими федеральными законами (ст. 418, ч. 2 ст. 1112 ГК РФ). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V СК РФ), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 ГК РФ), поручения (п. 1 ст. 977 ГК РФ), комиссии (ч. 1 ст. 1002 ГК РФ), агентского договора (ст. 1010 ГК РФ).

В силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным правоотношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

То есть в состав наследства входит только имущество, в том числе и права, принадлежавшие наследодателю на гражданско-правовых основаниях, следовательно, право на получение налогового вычета не наследуется.

Из содержания статьи 1183 ГК РФ следует, что подлежащие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы наследуются совместно проживавшими членами семьи.

Таким образом, законом предусмотрена возможность получения наследниками только начисленных, но не выплаченных сумм, если наследодатель при жизни обратился с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Колбасов В.П. действительно при жизни обратился в налоговый орган за предоставлением налогового вычета, однако решения о предоставлении имущественного налогового вычета Колбасову В.П. по налогу на доходы физических лиц за 2013 -2016 гг. налоговым органом при его жизни принято не было, в связи с чем у суда не имелось оснований для включения в состав наследства, открывшегося после смерти Колбасова В.П., суммы имущественного налогового вычета и признании за наследниками умершего права собственности в порядке наследования на сумму такого вычета.

Исходя из смысла вышеуказанных норм Налогового и Гражданского кодексов РФ, а также установленных по делу обстоятельств, следует, что наследники Колбасова В.П. не вправе претендовать на получение излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, поскольку за наследодателем при жизни право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2013 -2016 признано не было.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, оно в соответствии с п.п. 1 и 4 ч.1 ст.330 ГПК РФ подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ,

определила:

Решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 04.07.2018 отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении исковых требований Колбасова Л.А., Колбасова Н.В. и Колбасов С.В. к ИФНС России по г. Смоленску о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования отказать.

Председательствующий:

Судьи: