Решение по делу № 8а-5777/2020 [88а-6225/2020] от 21.07.2020

Дело № 2а-28/2020

88а-6225/2020

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Владивосток                                                                 26 августа 2020 года

Кассационное определение в окончательной форме изготовлено 4 сентября 2020 года.

Судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Зиганшина И.К.,

судей Ровенко П.А., Зайцевой О.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу административного ответчика Безрук Г.В. на решение Дальнереченского районного суда Приморского края от 4 февраля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 27 мая 2020 года, принятые по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Приморскому краю к Безрук Г.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Заслушав доклад судьи Зиганшина И.К., судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции,

установила:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Приморскому краю обратилась в Дальнереченский районный суд Приморского края с административным исковым заявлением к Безрук Г.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 156 000 рублей и пени в сумме 3 195 рублей 40 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Безрук Г.В. 3 мая 2018 года была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с суммой налога к уплате в бюджет 156 000 рублей. В связи с неуплатой данного налога в установленный законом срок до 15 июля 2018 года налогоплательщику было направлено требование от 11 октября 2018 года № 319600 о погашении образовавшейся задолженности до 22 ноября 2018 года. Поскольку в добровольном порядке недоимка по налогу не уплачена, на ее сумму начислена пеня. По заявлению налогового органа от 3 декабря 2018 года мировым судьей судебного участка № 42 судебного района г. Дальнереченска и Дальнереченского района Приморского края 27 декабря 2018 года выдан судебный приказ о взыскании задолженности по налогу и пени, который определением от 7 мая 2019 года отменен ввиду принесения на него должником возражений, что послужило основанием для обращения налогового органа за взысканием налога в порядке искового производства.

Решением Дальнереченского районного суда Приморского края от 4 февраля 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 27 мая 2020 года, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 2 по Приморскому краю удовлетворены, с Безрук Г.В. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 159 195 рублей 40 копеек, в том числе основная задолженность – 156 000 рублей, пени – 3 195 рублей 40 копеек, а также в доход бюджета Дальнереченского городского округа Приморского края государственная пошлина в размере 4 384 рубля.

Удовлетворяя требования налогового органа, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, рассчитанного с учетом предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов, порядок и сроки направления налогового требования об уплате налога и пени, а также обращения в суд налоговым органом соблюдены.

11 июля 2020 года административным ответчиком Безрук Г.В. через Дальнереченский районный суд Приморского края подана кассационная жалоба, поступившая в Девятый кассационный суд общей юрисдикции 21 июля 2020 года, в которой ставится вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных актов и принятии нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований налогового органа.

В доводах кассационной жалобы заявитель ссылается на то, что судами при рассмотрении дела допущено нарушение норм материального и процессуального права, при взыскании недоимки по налогу не учтена предусмотренная законом возможность уменьшения ее дохода, полученного с продажи жилого дома, на сумму расходов, связанных с приобретением другого дома.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, в соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующим выводам.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции в силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

В данном случае судами первой и апелляционной инстанций таких нарушений, влекущих отмену принятых по делу судебных актов в кассационном порядке, допущено не было.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 указанной нормы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе:

имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (подпункт 1 пункта 1 статьи 220);

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункта 1 статьи 220);

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей.

По правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 18 марта 2017 года Безрук Г.В. продала земельный участок и расположенный на нем жилой дом, находящиеся по адресу: <адрес>. Стоимость отчуждаемых объектов недвижимости определена сторонами в 4 200 000 рублей (стоимость жилого дома 3 200 000 рублей, земельного участка – 1 000 000 рублей), которые получены продавцом в день подписания договора.

4 мая 2017 года между ФИО1 (продавец) с одной стороны и Безрук Г.В., ФИО2 (покупатели) с другой стороны заключен договор купли-продажи, согласно которому покупатели приобрели в общую долевую собственность (по ? доли) жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, и оцененные сторонами в 7 300 000 рублей, из которых 4 000 000 рублей оплачены Безрук Г.В.

В связи с нахождением в собственности проданного недвижимого имущества менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, 3 мая 2018 года Безрук Г.В. представила в Межрайонную ИФНС России № 2 по Приморскому краю налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, в которой налогоплательщиком указаны доходы от продажи имущества в сумме 4 200 000 рублей, а также заявлены имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в размере 1 000 000 рублей и имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение объектов недвижимого имущества в размере 2 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определена в размере 156 000 рублей исходя из налоговой базы 1 200 000 рублей.

23 мая 2018 года Безрук Г.В. направлено налоговое уведомление № 3117 на уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 156 000 рублей по сроку уплаты – 16 июля 2018 года. В связи с неуплатой налога в установленный срок налогоплательщику начислены пени в сумме 3 195, 40 рублей и выставлено требование № 319600 об уплате налога и пени по состоянию на 11 октября 2018 года в срок до 22 ноября 2018 года. Данное требование налогоплательщиком оставлено без удовлетворения.

Разрешая возникший спор, суды нижестоящих инстанций, проверив правильность расчета задолженности Безрук Г.В. по налогу на доходы физического лица и установив, что при определении налоговой базы и исчислении суммы налога налоговой инспекцией были учтены все имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставленные налогоплательщику, пришли к выводу о законности требования налогового органа о взыскании с Безрук Г.В. налога на доход, полученный от продажи объекта недвижимости, находившегося в ее собственности менее трех лет.

Судебная коллегия кассационного суда находит данные выводы правильными, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, исследованным доказательствам и основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих правоотношения в сфере налогообложения.

Материалами дела подтверждено, что налог на доходы Безрук Г.В. за 2017 года налоговым органом исчислен исходя из суммы дохода от продажи объекта недвижимости в размере 4 200 000 рублей, уменьшенного на предельную сумму налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости - 2 000 000 рублей и предельную сумму налогового вычета по доходам от продажи жилого дома - 1 000 000 рублей, ввиду чего налоговая база составила 1 200 000 рублей, тринадцать процентов от которой составляет 156 000 рублей. Данные обстоятельства были отражены налогоплательщиком в налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) за 2017 год.

В этой связи доводы кассационной жалобы административного ответчика о том, что при расчете налога на доходы физических лиц не учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, несостоятельны.

Положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают право налогоплательщика по своему выбору получить имущественный налоговый вычет при продаже имущества либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, одновременное использование таких возможностей налоговым законодательством не допускается.

С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу о правомерном определении размера недоимки по налогу на доходы Безрук Г.В. за 2017 год и наличии основания для ее взыскания в принудительном порядке.

Вопреки доводам кассационной жалобы требование № 319600 об уплате налога и пени по состоянию на 11 октября 2018 года соответствует положениям пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, а также данные об основаниях взимания налога, ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог – статей 23, 45, 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целом кассационная жалоба направлена на переоценку доказательств, исследованных судами, на несогласие с выводами судебных инстанций по результатам их оценки, и не содержит обстоятельств, являющихся основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций не допущены ошибки в применении норм материального и процессуального права, которые бы повлияли на исход рассмотрения дела, выводы, изложенные в обжалуемых судебных актах, соответствуют обстоятельствам административного дела, оснований для отмены решения Дальнереченского районного суда Приморского края от 4 февраля 2020 года и апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 27 мая 2020 года по доводам кассационной жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 329 и 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Дальнереченского районного суда Приморского края от 4 февраля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 27 мая 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу Безрук Г.В. – без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу принятого по административному делу судебного акта суда первой инстанции.

Председательствующий

Судьи