Решение от 27.04.2022 по делу № 33а-1763/2022 от 22.04.2022

Дело №2а-83/2022; 33а-1763/2022 судья Степанова Е.А. 2022 год

УИД 69RS0040-02-2021-006906-10

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 апреля 2022 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Сельховой О.Е. и Сергуненко П.А.

при секретаре судебного заседания Хохловой И.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Образцовой О.А.

административное дело по апелляционной жалобе Луньков В.А. на решение Центрального районного суда г. Твери от 31 января 2022 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Луньков В.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области, УФНС России по Тверской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 в части включения в налоговую базу суммы в размере 2 400 000 в связи с реализацией земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №, уменьшив налоговую базу до 14 262 284 рубля 53 копейки, размер налога до 1 854 096 рублей 99 копеек, штрафа до 370 819 рублей 40 копеек, пени до 66 685 рублей 69 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований административному истцу отказать».

Судебная коллегия

установила:

Луньков В. А. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 незаконным. В обоснование заявленных требований административным истцом указал, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области в отношении него проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 25 марта 2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 21 июня 2021 года № 08-11/173 вышеуказанное решение МИФНС №10 было оставлено без изменения, его апелляционная жалоба - без удовлетворения. Согласно решению № 2778 им не был уплачен налог на доходы физических лиц за 2019 год, полученные в результате продажи ряда земельных участков, расположенных в <данные изъяты>.

Земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, № были приобретены им 09 декабря 2005 года на основании договора дарения земельных участков. Согласно указанному договору он приобрел в собственность земельный участок с кадастровым номером №, из которого впоследствии были образованы отчужденные в 2019 году вышеуказанные земельные участки.

Земельные участка с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, № были образованы в результате раздела земельного участка, приобретенного им более чем за 5 лет до отчуждения вышеуказанных земельных участков. Земельный участок с кадастровым номером № был приобретен на основании договора купли-продажи земельного участка от 01 декабря 2014 года. Согласно указанному договору он приобрел земельный массив, из которого впоследствии был образован вышеуказанный земельный участок. Земельные участка с кадастровыми номерами №, № были образованы в результате раздела земельного массива, приобретенного. более чем за 5 лет до отчуждения вышеуказанных земельных участков. В 2018-2019 году указанные земельные участки были отчуждены по договорам купли-продажи третьим лицам. Им не было допущено совершения налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ - неуплаты налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса. В соответствии с п.2 ст.217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет (в случае приобретения объекта недвижимости до 01 января 2016 - три года). Как указывалось выше, отчужденные земельные участки были образованы в результате раздела земельных участков, приобретенных более пяти лет назад до их отчуждения. С принятием им решения о разделе приобретенных первоначально земельных участков - на обособленные земельные участка с внесением соответствующих записей в ЕГРП его первоначально возникшее право собственности не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Данное право лишь трансформировалось (преобразовалось) в право собственности на несколько частей ранее единого объекта недвижимости. То есть земельные участки, отчужденные заявителем третьим лицам в 2019 году, находились в его собственности более трех лет, в связи с чем доход от продажи указанных участков не подлежит налогообложению. Сам по себе факт регистрации права собственности на земельные участки после раздела исходных участков не означает, что право собственности на данные объекты у него ранее не существовало.

При этом в правоустанавливающих и правоподтверждающих документах на образованные земельные участки в качестве документов-оснований указаны те же документы, что и в исходных земельных участках. В связи с изложенным, поскольку отчужденные земельные участки фактически находились в его собственности более трех лет, приобретены были до 01 января 2016 года, доход от их продажи не подлежит налогообложению. Обязанность по предоставлению налоговой декларации возложена на налогоплательщиков, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, положениями п. 3 ст. 228 НК РФ. Вместе с тем согласно подп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ указанный порядок не применяется для случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Поскольку доходы от продажи объектов недвижимости не подлежали налогообложению, то и обязанность по представлению налоговой декларации у налогоплательщика не возникла. В связи с тем, что решение № 2778 в части неуплаты им налога на доходы физических лиц является незаконным, то незаконным является и решение о назначении ему наказания в виде штрафа, а также начисления пеней.

Решение № 2778 было обжаловано им путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Тверской области. 21 июня 2021 года Управлением принято решение, которым в удовлетворении данной жалобы отказано.

Определением суда от 06 октября 2021 года, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Тверской области.

Определением суда от 08 декабря 2021 года, занесенным в протокол судебного заседания, УФНС по Тверской области исключено из числа заинтересованных лиц и привлечено к участию в деле в качестве административного соответчика.

Определением суда от 10 января 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Монолит».

В судебное заседание административный истец не явился. Представитель административного истца адвокат Теряев Ю.А. заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России № 10 по Тверской области Воронова О.В. возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам письменных возражений.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тверской области Квасов С.Е. возражал против удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Лунькова В.А. ставится вопрос об отмене решения суда. Указывает на то, что им не было допущено налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Сам по себе факт регистрации права собственности Лунькова В.А. на земельные участки после раздела исходных участков, не означает, что права собственности на данные объекты у Лунькова В.А. ранее не существовало, и не означает, что данные участки не находились в собственности Лунькова В.А., поскольку, право собственности на часть земной поверхности в целом возникло у Лунькова В.А. значительно ранее межевания отчужденных в 2019 году участков. При этом в правоустанавливающих и правоподтверждающих документах на образованные земельные участки в качестве документов-оснований указаны те же документы, что и в исходных земельных участках.

Полагает необходимым проведение почерковедческой экспертизы подписи, выполненной от имени Лунькова В.А., в декларации, содержащейся в материалах камеральной проверки.

Кроме того, суд первой инстанции нарушил нормы материального права, не применив положения ст.112 и 114 Налогового кодекса РФ.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, заслушав выступление представителя Лунькова В.А. Теряева Ю.А., поддержавшего доводы жалобы, представителя МИФНС России № 10 Вороновой О.В. и представителя УФНС России по Тверской области Пискуновой Л.В., возражавших против жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Из материалов дела усматривается, что в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области от Лунькова В.А. поступила налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (форма 3-НДФЛ), в которой указан доход от продажи 1/2 доли квартиры в размере 1113535 руб. и заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб., сумма налога составила 13433 руб.

В соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса РФ налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 12 октября 2020 года и вынесено решение от 25 марта 2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 430533 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в размере 2152664 руб. и пени в размере 77424,15 руб.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что в 2019 году Луньков В.А. получил доход от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (с 2016 года по 2019 год). На основании полученных из Управления Росреестра по Тверской области документов, в том числе договоров купли-продажи земельных участков, налоговый орган с учётом положений п. 5 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ определил, что от продажи земельных участков Луньковым В.А. получен доход 16558950 руб., общая сумма дохода составила 17 702 484,73 руб., сумма налоговых вычетов 1040200 руб., в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества - 1000000 руб., социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами 40200 руб., налоговая база - 16662284,53 руб. Сумма налога исчислена к уплате в размере 2166097 руб.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области № 08-11/173 от 21 июня 2021 года апелляционная жалоба Лунькова В.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Решения налоговых органов мотивированы тем, что исходные земельные участки прекратили свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из них земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки. Этот срок составил менее пяти лет, и доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению.

Суд первой инстанции, проверяя оспариваемое Луньковым В.А. решение налогового органа, пришёл к выводу о частичном удовлетворении его требований, признав незаконным решение налогового органа в части включения в налоговую базу суммы 2400000 руб., соответственно, уменьшив налоговую базу, размер налога, штрафа и пени.

Решение суда в этой части МИФНС России № 10 по Тверской области и Управлением ФНС России по Тверской области не оспаривается.

Луньков В.А. в апелляционной жалобе, выражая несогласие с решением суда от отказе в удовлетворении его требований в полном объёме, ссылается на то, что в отношении проданных в 2019 году земельных участков он не должен был подавать налоговую декларация и уплачивать налог, поскольку земельные участки находились в его собственности более минимального предельного срока владения.

Между тем судебная коллегия не может согласиться с доводами апелляционной жалобы.

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Исходя из положений статьи 217.1 названного кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более.

Как видно из материалов дела, земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 16 мая 2016 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 16 мая 2016 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 16 мая 2016 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 16 мая 2016 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 23 октября 2017 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 08 мая 2019 года; земельный участок по адресу: <адрес> с кадастровым номером № образован из земельного участка с кадастровым номером № и поставлен на кадастровый учет 08 мая 2019 года.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ (░░░░░ 1). ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ (░░░░░ 5).

░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░ 2016, 2017, 2019 ░░░░░, ░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░ 2019 ░░░░, ░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░, ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░.

░ ░░░░░ ░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 88, 101 ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░.░. ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░ ░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░. ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ 12 ░░░░░░░ 2020 ░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ 07 ░░░░░░░ 2020 ░░░░. 15 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

07 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ 22 ░░░░░░░ 2020 ░░░░. ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. 01 ░░░░░ 2021 ░░░░. 10 ░░░░░ 2021 ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░ ░.░. 16 ░░░░░ 2021 ░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 19 ░░░░░ 2021 ░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░.

░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░ ░░░░░░░ ░ ░░░, ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░. ░ ░░░░░ ░ ░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░.

░ ░░░░ ░░░░░░ 114 ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░ ░ ░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░: ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░; ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░; ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░; ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ (░░░░░░ 112 ░░ ░░).

░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ (░░░░ ░░░░░░░ – ░░░░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░ – ░░░░░░░). ░░░░░░ ░ ░░░, ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░, ░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░ ░░░░░░░░░░░░.

░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 309, 311 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░. ░░░░░ ░░ 31 ░░░░░░ 2022 ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. -░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░

░░░░░