Решение по делу № 33а-3847/2020 от 17.09.2020

Судья: Фаррухшина Г. Р.            Дело № 2а-5885/2019 (1 инстанция)

                        18RS0003-01-2019-004648-47

                        № 33а-3847/2020 (2 инстанция)

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи         Ахкямова Р. Р.,

судей:                         Соловьева В. А.,

Машкиной Н. Ф.,

при секретаре                     Марковой М. В.,                рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске 12 октября 2020 года административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Ш.С.С. на решение Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от 29 октября 2019 года, которым постановлено:

административной иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике к Ш.С.С. о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с Ш.С.С. (ИНН 183112728407) в доход бюджета на расчетный счет №, получатель УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике), ИНН 1831038252, КПП 183101001, БИК банка 049401001:

транспортный налог в размере <данные изъяты> руб.;

пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб. (КБК 18№);

налог на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (КБК 18№);

пени по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (КБК 18№).

Взыскать с Ш.С.С. (ИНН 183112728407) в доход бюджета на расчетный счет №, получатель УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике), ИНН 1831038252, КПП 183101001, БИК банка 049401001:

транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. (КБК №);

пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб. (КБК №);

налог на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (КБК №);

пени по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (КБК №).

Взыскать с Ш.С.С. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>,000 руб.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Машкиной Н. Ф., изложившей обстоятельства дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей административного истца К.А.В., М.Ю.М., полагавших доводы апелляционной жалобы необоснованными, судебная коллегия по административным делам

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике (далее по тексту – налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Ш.С.С., в котором просит взыскать задолженность по транспортному налогу в сумме 3 923,00 руб., пени по транспортному налогу в сумме 22,72 руб., задолженность на имущество физических лиц в сумме 508,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб.

Требования мотивированы тем, что Ш.С.С. является налогоплательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Налоговым органом с учетом требований налогового законодательства начислен транспортный налог за 2014 год, налог на имущество физических лиц за 2014 год, направлено уведомление об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок, Ш.С.С. направлено требование об уплате налоговых платежей и пени № от ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом с учетом требований налогового законодательства начислен транспортный налог за 2016 год, налог на имущество физических лиц за 2016 год, направлено уведомление об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок, Ш.С.С. направлено требование об уплате налоговых платежей и пени № от ДД.ММ.ГГГГ. Требование исполнено не было, что послужило основанием для взыскания задолженности в судебном порядке.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик Ш.С.С. не явились, дело рассмотрено по существу в отсутствие указанных лиц.

Суд постановил вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе Ш.С.С. просит решение суда отменить, полагает, что административным истцом пропущен срок обращения в суд.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (часть 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ в адрес Ш.С.С. через организацию почтовой связи налоговым органом направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о расчете транспортного налога за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб. и налога на имущество физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты>,00 руб., сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом через организацию почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате: транспортного налога (2014 год) в сумме <данные изъяты> руб.; пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> руб.; налога на имуществе физических лиц (2014 год) в сумме <данные изъяты> руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., предоставлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика в адрес Ш.С.С. налоговым органом направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о расчете транспортного налога за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб. и налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 286,00 руб., сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате: транспортного налога в сумме <данные изъяты> руб.; пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> руб.; налога на имуществе физических лиц в сумме <данные изъяты> руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 1,33 руб., предоставлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Отраженные в уведомлениях и требованиях сведения являются ясными, не преследуют двоякого толкования, требование направлено в установленные сроки, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав, предусмотренных статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации Ш.С.С. С. С., как налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно принял их в качестве допустимых доказательств по делу.

Давая оценку срокам обращения в суд с настоящими требованиями, судебная коллегия исходит из следующего.

В обоснование соблюдения сроков обращения в суд, предусмотренных положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом произведен суммарный расчет задолженности налогов и пени за 2014 год и за 2016 год, который превысил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>).

Суд первой инстанции, с учетом заявленной суммы задолженности, требования № от ДД.ММ.ГГГГ (сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ), определения мирового судьи судебного участка № 5 Октябрьского района города Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, пришел к выводу о соблюдении налоговым органом сроков обращения в суд.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в налоговый период 2014 года) случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В силу положений абзацев второго и третьего части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.В соответствии с абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

Исходя из основания и предмета спора, юридически знаемым обстоятельством с учетом приведенных положений налогового законодательства является установление факта, когда задолженность по налоговым платежа период превысила <данные изъяты>,00 руб.

С учетом доводов апелляционной жалобы, а также для установления юридически значимых обстоятельств по делу, судебной коллегией запрошены материалы административного дела № 2а-311/2018 по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике о выдаче судебного приказа о взыскании суммы задолженности с Ш.С.С., материалы административного дела № 2а-5884/2019 по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике к Ш.С.С. о взыскании налога, пени.

Из указанных административных дел следует, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в судебный участок № 5 Октябрьского района города Ижевска о выдаче судебного приказа о взыскании суммы задолженности по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты>,00 руб., пени по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. В обосновании сроков обращения в суд налоговым органом приложено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена задолженность по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 5 Октябрьского района города Ижевска вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд города Ижевска с административным исковым заявлением о взыскании суммы задолженности по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. В обосновании сроков обращения в суд налоговым органом приложено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена задолженность по транспортному налогу за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., а также определение мирового судьи судебного участка № 5 Октябрьского района города Ижевска б отмене судебного приказа по делу № 2а-311/2018 года от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление удовлетворено частично.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ решение Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ отменено, принято новое решении, которым отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике к Ш.С.С. о взыскании задолженности налогам и пени.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что задолженность по транспортному налогу за 2014 год и налогу на имущество физических лиц за 2014 год превысила <данные изъяты> руб. при формировании налоговым органом требования № от ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, при исчислении сроков обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год и налогу на имущество физических лиц за 2014 год подлежат применению положения абзаца второго части 2 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, и шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением следует исчислять в соответствии с требованием № от ДД.ММ.ГГГГ.

Судебной коллегией установлено, что налоговым органом при обращении ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о вынесении судебного приказа и при подаче ДД.ММ.ГГГГ административного искового заявления приложено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее разные сроки исполнения до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

С учетом разночтения сведений, содержащихся в данном требовании, судебная коллегия при разрешении вопроса о сроке обращения в суд налогового органа с требованиями о взыскании задолженности по налоговым платежам за 2014 год, полагает необходимым применить требования № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

По мнению судебной коллегии, исчисление сроков исходя из указанной даты будет направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поскольку отражение в требованиях разного срока исполнения не отвечает конституционным принципам, лежащим в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Применительно к настоящему административному делу шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год и налогу на имущество физических лиц за 2014 год следует исчислять с 15 февраля 2017 года (требование № 22905 от 22 декабря 2016 года, сроком исполнения до 14 февраля 2017 года), истекает данный срок 14 августа 2017 года (части 2, 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год и налогу на имущество физических лиц за 2014 год налоговый орган обратился 20 сентября 2018 года, то есть с пропуском сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В связи с чем, оснований для взыскания указанной задолженности у суда первой инстанции не имелось.

Разрешая требования о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты>00 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Основываясь на принципе равенства всех перед законом и судом, а также универсальности воли законодателя, судебная коллегия считает, что правовой подход, касающийся как сроков обращения в суд, так и суммы, подлежащей взысканию в судебном порядке, подлежит применению независимо от процессуального порядка обращения налогового органа в суд за взысканием задолженности, то есть должен применяться как при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа, так и при рассмотрении заявления о взыскании в общем порядке.

Исходя из обстоятельств дела размер задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме <данные изъяты>,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не достиг порога в <данные изъяты> руб., при этом на момент подачи рассматриваемого заявления не истек срок предусмотренный абзацем третьим части 2 статьи 48 Налогвого кодекса Российской Федерации, в данном случае исходя из требования от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная задолженность по налогам за 2016 год может быть взыскана административным истцом не ранее ДД.ММ.ГГГГ, если только до наступления указанной даты накопленная задолженность административного ответчика по налогам не достигнет <данные изъяты> руб.

При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что требования о взыскании с Ш.С.С. задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. предъявлены налоговым органом с нарушением сроков их предъявления, основания для их удовлетворения отсутствуют.

Установленное, оставлено без внимания судом первой инстанции при разрешении настоящего дела, в связи с чем, на основании пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ отменить, вынести новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике к Ш.С.С. о взыскании задолженности по налогам и пени, оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий судья                      Р. Р. Ахкямов

судьи:                                     В. А. Соловьев

                                        Н. Ф. Машкина

Копия верна: председательствующий судья