Решение по делу № 2а-1665/2016 от 16.05.2016

Дело № 2а-1665/2016

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Печорский городской суд Республики Коми:

в составе председательствующего судьи Филипповой И.В.

при секретаре Костыч М.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 октября 2016 года дело по административному исковому заявлению Белянина А. В. к Межрайонной ИФНС России №... по ********** о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Белянин А.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №... по ********** о признании незаконным решения №... от **.**.** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска административный истец указал, что решением №... от **.**.** Межрайонной ИФНС России №... по ********** Белянин А.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации за **** года в налоговый орган по доходу физического лица в виде списанной банком с баланса задолженности по кредиту и процентам (кредитный договор №... от **.**.**) и неуплаты суммы налога на доходы физических лиц за **** год в размере **** рублей в результате занижения налоговой базы на сумму **** рублей в виде списанной банком с баланса задолженности по указанному кредиту, пени за несвоевременную уплату налога в сумме **** рублей. С указанным решением административный истец не согласен, поскольку доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) денежными средствами в случае несвоевременной оплаты по кредитному договору статьей 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Денежные средства были предоставлены по кредитному договору на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма займа по кредиту не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому, не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 Налогового кодекса РФ. Кроме того, банк в любой момент может предъявить ко взысканию исполнительный документ, поскольку задолженность не считается аннулированной и работа по взысканию продолжается до полной выплаты задолженности по кредиту.

Дело рассматривалось в отсутствие административного истца, извещенного о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебном заседании на удовлетворении административного иска настаивала.

Представитель административного ответчика возражала против удовлетворения административного иска, пояснила, что невозвращенная сумма кредита и процентов образует экономическую выгоду в денежной форме, подлежащую обложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем у Белянина А.В. возникает обязанность по уплате такого налога. В случае взыскания с ответчика впоследствии задолженности по кредиту либо уплате долга в добровольном порядке кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьей 231 НК РФ, а также представить в налоговый орган уточненные сведения. Также представителем административного ответчика заявлено о пропуске административным истцом трехмесячного срока на обращение в суд с указанным заявлением.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен отдел судебных приставов по ********** УФССП ****, в качестве второго административного ответчика УФНС по **********.

Заслушав объяснения явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, материалы гражданского дела №... по иску ОАО «**** России» к Белянину А.В. о взыскании кредитной задолженности, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статей 208 и 209 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 названного кодекса «Налог на доходы физических лиц».

**.**.** между Беляниным А.В. и ОАО «**** России» заключен кредитный договор №... на сумму **** рублей под **** % годовых на цели личного потребления на срок **** месяцев.

Согласно решению **** городского суда **** от **.**.** с Белянина А.В. в пользу ОАО «**** России» взыскана кредитная задолженность по кредитному договору №... в размере **** рублей. Решение суда вступило в законную силу.

**.**.** судебным приставом-исполнителем ОСП по ********** УФССП по РК было возбуждено исполнительное производство о взыскании с Белянина А.В. кредитной задолженности на сумму **** рублей.

**.**.** судебным приставом-исполнителем ОСП по ********** УФССП по РК вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возврате исполнительного документа взыскателю в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Белянин А.В. задолженность по кредитному договору №... в добровольном порядке перед ОАО «**** России» не погасил.

Письмом Западно-Уральского банка ОАО «**** России» №... от **.**.** задолженность Белянина А.В. по кредитному договору №... от **.**.** признана безнадежной и списана с баланса банка.

По информации ПАО «**** России» №... от **.**.** банк исполнил обязанность налогового агента о невозможности удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного клиентом банка в виде просроченной задолженности по кредитным договорам и уведомил налогоплательщика заказным письмом **.**.**.

На основании проведенной камеральной проверки Межрайонной ИФНС России по ********** **.**.** принято решение №... о привлечении Белянина А.В. к ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения, а именно: за несвоевременное предоставление Беляниным А.В. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за **** год. Факт нарушения срока предоставления налоговой декларации подтверждается квитанцией о приеме декларации в электронном виде.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по ********** **.**.** №... Белянин А.В. подал апелляционную жалобу на указанное решение в УФНС по **********.

Решением УФНС по ********** №... от **.**.** апелляционная жалоба Белянина А.В. оставлена без удовлетворения, утверждено решение Межрайонной ИФНС России №... по ********** от **.**.** №... (л.д. 23).

Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд. В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации. При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов. Датой получения дохода физическим лицом является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

С момента признания задолженности по кредиту безнадежной и списания ее с баланса кредитной организации, что свидетельствует о получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24, статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 указанного Кодекса. В частности, в связи с отсутствием возможности удержать у клиента исчисленную сумму НДФЛ кредитные организации как налоговые агенты на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о сумме полученного клиентом дохода и невозможности удержания налога в виде справки по форме 2-НДФЛ с одновременным доведением указанной информации до клиента – физического лица.

Указанная позиция отражена в подпункте «б» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 02 марта 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах», Письмах Минфина России от 21 августа 2014 года № 03-04-07/41923 и от 26 мая 2015 года № 03-04-06/30195.

Порядок списания безнадежной задолженности определен в Положении Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее Положение № 254-П).

В соответствии с пунктом 8.2 Положения № 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам.

Согласно пункту 8.3 Положения № 254-П при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора, в том числе и обращение в суд в случае, если имеются достаточные правовые основания для взыскания задолженности в судебном порядке.

На основании пункта 3.3 Положения Банка России от 31 августа 1998 года № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке, списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях,

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (статья 266 НК РФ).

С учетом вышеизложенного при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом – клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

Во всех остальных случаях возврат исполнительного документа не будет являться основанием для списания задолженности.

Частью 1 статьи 119 НК РФ установлено, что за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Довод административного истца о том, что ПАО «**** России» фактически не отказался от требований в рамках кредитного договора, судом не принимается, поскольку в случае погашения административным истцом кредита (его части), банк, как налоговый агент, должен представить в налоговый орган уточненные сведения об уменьшении дохода и сумма ранее уплаченного налога подлежит возврату физическому лицу.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

Порядок привлечения Белянина А.В. к налоговой ответственности налоговым органом соблюден.

В соответствии с пунктом 2 части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в частности, соблюдены ли сроки обращения в суд.

Согласно положений ч.1 ст.219 КАС РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод.

Административное исковое заявление было предъявлено в Печорский городской суд **.**.**, что следует из штампа на конверте (л.д. 31). Оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №... по ********** от **.**.** административный истец получил **.**.** (л.д. 77). Каких-либо доказательств наличия уважительных причин пропуска указанного в законе трехмесячного срока оспаривания действий налогового органа административным истцом суду не предоставлено.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

С ходатайством о восстановлении пропущенного срока административный истец не обращался, документов, подтверждающих пропуск указанного срока по уважительным причинам не представил и потому суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с административным исковым заявлением.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180,186, 293-294 КАС РФ, судья

Р Е Ш И Л:

Административный иск Белянина А. В. к Межрайонной ИФНС России №... по ********** о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Печорский городской суд РК в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий И.В.Филиппова