Решение по делу № 2а-812/2017 от 17.01.2017

к делу № 2а-812/2017

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 февраля 2017 года                                     г. Майкоп

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе:

председательствующего – судьи        Ситниковой С.Ю.

при секретаре судебного заседания Волине К.А.

с участием представителя административного истца Зурабиани А.Е. по ордеру и доверенности – Уджуху М.И.,

представителя административного ответчика МИ ФНС РФ №1 по РА по доверенности – Кедакоева А.Н.,

представителя административного ответчика УФНС РФ по РА по доверенности – Ачмиз М.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Зурабиани А.Е. к Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Адыгея, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Истец обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Адыгея, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска пояснил, что является плательщиком налога на имущество физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ. 03 марта 2015 года он продал на основании договора купли-продажи, принадлежащий ему на праве собственности земельный участок и расположенный на нем жилой дом по адресу: <адрес> по цене 2 300 000 рублей. 24 декабря 2015 года он приобрел в собственность по договору купли-продажи у ООО «Домострой», жилой дом и земельный участок стоимостью 2 000 000 рублей, расположенные по адресу: <адрес>. В день подписания договора, он был исполнен сторонами. Истцом были переданы продавцу денежные средства в размере 2 000 000 руб. за объекты недвижимого имущества, а также продавцом были переданы, а истцом приняты земельный участок и расположенный на нем жилой дом по адресу: <адрес>. Условие о приеме и передаче недвижимости было предусмотрено пунктом 8 договора купли-продажи от 24.12.2015г. Вместе с тем, 24.12.2015 г. договор купли-продажи был сдан на регистрацию в Управление Федеральной государственной службы кадастра и картографии по Республике Адыгея, а 14.01.2016 года произведена государственная регистрация права собственности на приобретаемые объекты недвижимости. 14.03.2016 года истец, представил в межрайонную ИФНС России №1 по Республике Адыгея налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в которой им было заявлено имущественный налоговый вычет в общей сумме 208 000 руб. Межрайонной инспекцией ФНС № 1 по Республике Адыгея по результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации был составлен Акт № 55776 от 27.06.2016 года и вынесено Решение № 57715 от 15.08.2016 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлена неуплата суммы налога в размере 208 000 рублей в результате занижения налоговой базы. Также был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 41 600 рублей. 14.09.2016г. Решение МИФНС №1 по Республике Адыгея было обжаловано в вышестоящий орган. Решением заместителя руководителя Управления ФНС России по Республике Адыгея №28 от 04 октября 2016 года решение межрайонной ИФНС России №1 по Республике Адыгея от 15 августа 2016 года № 57715 оставлено без изменения, жалобу без удовлетворения. С решениями истец не согласен, полагая, что датой приобретения недвижимого имущества признается дата передачи данного недвижимого имущества приобретателю по договору купли-продажи и налоговым органом неправомерно ставится вопрос о возмещении имущественного налогового вычета в зависимость от государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, поскольку п. 8 договора, предусматривал одновременную передачу недвижимости в день подписания договора. Таким образом, считает, обжалуемые решения приняты в нарушение требований закона, просил суд удовлетворить исковые требования в полном объеме.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования в полном объеме, дал пояснения аналогичные изложенным в описательной части решения. Просил административный иск удовлетворить полностью.

Административные ответчики заявленные требования не признали по доводам, изложенным в оспариваемых решениях, отзыве и возражении на административное исковое заявление, указывают, что сделка была совершена не в одном налоговом периоде, поскольку регистрация права собственности была произведена за пределами одного налогового периода.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

03.03.2015 года Зурабиани А.Е. был продан жилой дом с земельным участком, расположенные по адресу: <адрес>.

Согласно договору купли-продажи от 24.12.2015 года Зурабиани А.Е. приобретен жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>. Указанное обстоятельство подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 14.01.2016 года.

14.03.2016 года Зурабиани А.Е. была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2015 год, в которой отражен доход в размере 2 800 000 руб.

В указанной налоговой декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода в размере 208 000 руб., полученного от продажи вышеуказанного имущества, находившегося в собственности заявителя менее трех лет.

На основании налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Зурабиани А.Е. Межрайонной инспекцией ФНС № 1 по Республике Адыгея выявлено неправомерное предоставление имущественного налогового вычета.

Выявленное нарушение отражено налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки от 27.06.2016 года №55776.

Решением Межрайонной инспекцией ФНС № 1 по Республике Адыгея от 15.08.2016 года № 57715 Зурабиани А.Е. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 41 600 руб. за неполную уплату НДФЛ за 2015 год в результате занижения налоговой вазы, а также налогоплательщику начислены: НДФЛ – 208 000 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республики Адыгея от 04.10.2016 года Зурабиани А.Е. обратился с жалобой в УФНС России по Республике Адыгея, в которой просил отменить решение налогового органа о привлечении его к ответственности от 15.08.2016 года.

Решением УФНС России по Республики Адыгея от 04.10.2016 года №28 указанная жалоба Зурабиани А.Е. оставлена без удовлетворения.

При проверке налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) за 2015 год налоговыми органами установлено, что налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 208 000 руб. в связи с продажей и покупкой жилых домовладений в одном налоговом периоде. Доначислен НДФЛ в размере 208 000 руб. (2 600 000 руб. – 1 000 000 руб.) x 13%).

По мнению налоговых органов продажа и покупка жилых помещений произведены не в одном налоговом периоде, поскольку право собственности на приобретенное имущество возникло 14.01.2016 г., т.е. с момента государственной регистрации права собственности на недвижимость.

Суд не может согласиться с доводами налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении жилого дома с земельным участком налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом и земельный участок, а также договор о приобретении жилого дома с земельным участком.

Как следует из пункта 8 договора купли-продажи от 24.12.2015г., договор имеет силу передаточного акта.

В соответствии со ст.556 Гражданского кодекса Российской Федерации передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Исходя из указанной статьи, момент признания доходов от реализации недвижимости, является дата фактической передачи недвижимого имущества покупателю и не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании изложенного, суд считает, решение Межрайонной инспекцией ФНС №1 по Республике Адыгея №57715 от 15.08.2016 года и Решение Управления ФНС России по Республике Адыгея №28 от 04 октября 2016 года о привлечении Зурабиани А.Е. к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога в сумме 208 000 руб. подлежит признанию недействительными.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст.137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п.2 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд полагает возможным удовлетворить заявленные административным истцом требования в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175, 177-180, 227, 228 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Зурабиани А.Е. к Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Адыгея, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – удовлетворить.

Признать незаконными решения Межрайонной инспекции ФНС №1 по Республике Адыгея №57715 от 15.08.2016 года и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея №28 от 04.10.2016 года о привлечении Зурабиани А.Е. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Адыгея в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Майкопский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 21 февраля 2017 года.

Председательствующий – подпись        С.Ю. Ситникова