Решение по делу № 02а-0118/2024 от 30.11.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

02 апреля 2024 года адрес

Черемушкинский районный суд адрес в составе судьи Ивакиной Н.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-118/24 по административному иску Некрасова *к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

Некрасов В.В. обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решений.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что решением № 4719 от 13 марта 2023 года Некрасов В.В. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации за 2021 год) в виде штрафа в размере сумма, а также по п.1 ст. 122 НК РФ (неуплата налога за 2021 год) в виде штрафа в размере сумма Этим же решением истцу начислен НДФЛ за 2021 год в размере сумма Не согласившись с данным решением, истец обжаловал его в УФНС России по адрес. По результатам рассмотрения жалобы 22 августа 2023 года УФНС России по адрес принято решение о частичном удовлетворении жалобы, а именно: из налогооблагаемой базы был исключен земельный участок с кадастровым номером*, отчужденный в 2021 году по цене сумма, и в связи с указанным обстоятельством произведен перерасчет налоговой базы, в остальном решение ИФНС России № 27 по адрес оставлено без изменения. С принятыми решениями ИФНС России № 27 по адрес и УФНС России по адрес административный истец не согласен, полагает их незаконными и необоснованными. Так, истец указывает, что при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере сумма взята налоговая база в размере сумма, то есть сумма, полученная истцом при продаже земельного участка с кадастровым номером *за вычетом налогового вычета в размере сумма на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом налог на доходы физических лиц исчислен налоговым органом, исходя из того, что земельный участок с кадастровым номером * находился в собственности истца менее 5 лет. С данной позицией истец не согласен и ссылается на то, что указанный участок фактически находится в его собственности с 2012 года. Так, 15 марта 2012 года истец приобрел земельные участки с кадастровыми номерами: *по цене сумма; *по цене сумма; *по цене сумма. 10 октября 2012 года данные земельные участки были объединены в один земельный участок, площадью 111572 кв.м, с присвоением кадастрового номера *. 19 декабря 2012 года истцом по договору купли-продажи приобретен земельный участок с кадастровым номером *по цене сумма. 05 марта 2013 года земельные участки с кадастровыми номерами * и * были объединены в один земельный участок с присвоением кадастрового номера*. При этом всего на приобретение земельных участков по заключенным договорам купли-продажи истцом затрачено сумма 07 июня 2019 года земельный участок с кадастровым номером * разделен по требованию Росавтодора на два земельных участка – участок с кадастровым номером*, площадью 53 кв.м, и участок с кадастровым номером* , площадью 131 517 кв.м. В отношении земельного участка с кадастровым номером*, площадью 53 кв.м, 04 сентября 2020 года между истцом и Росавтодором заключено соглашение об изъятии земельного участка. В дальнейшем 30 декабря 2019 года истец принял решение о разделе земельного участка с кадастровым номером*, в связи с чем в результате раздела образовалось два земельных участка с кадастровыми номерами: *и*, право собственности на них зарегистрировано 16 января 2020 года. В последующем истец принял решение о разделе земельного участка с кадастровым номером*, в связи с чем 02 марта 2020 года он разделен на земельные участки с кадастровыми номерами: *и*. Таким образом, истец указывает, что земельный участок с кадастровым номером *образован из земельного участка с кадастровым номером*, общей площадью 131 572 кв.м, находящегося в собственности истца с 2012 года, а фактические расходы на приобретение данного участка по договорам купли-продажи суммарно составили сумма. Кроме того, истец указывает, что за вычетом фактически понесенных расходов на приобретение земельного участка сумма налога должна составлять сумма, а не сумма В связи с уменьшением суммы налога, сумма штрафов также подлежит перерасчету и уменьшению, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ должен составлять сумма, а штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ, должен составлять сумма

Административный истец просит признать решение ИФНС № 27 России по адрес № 4719 от 13.03.2023 и решение УФНС России по адрес от 22.08.2023 исх. № 21-10/096397 частично незаконными и подлежащими отмене/изменению, а именно: просит изменить решение ИФНС № 27 России по адрес № 4719 от 13.03.2023 и решение УФНС России по адрес от 22.08.2023 исх. № 21-10/096397 в части расчета недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, снизив НДФЛ (подлежащий уплате в бюджет) до суммы в размере сумма; отменить решение ИФНС № 27 России по адрес № 4719 от 13.03.2023 и решение УФНС России по адрес от 22.08.2023 исх. № 21-10/096397 в части привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, и привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, в виде начисления и взыскания штрафов в полном размере. Также истец просит восстановить срок для обращения с данными требованиями в суд.

Административный истец Некрасов В.В. в судебное заседание не явился, извещен, обеспечил явку своего представителя, который административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 27 по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав объяснения явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пп.1, 3 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы адрес для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога
в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за и Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ определено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ срок представления декларации по НДФЛ за 2021 год установлен не позднее 04.05.2022.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в случае продажи объекта недвижимости, если стоимость данного объекта, согласно договору купли-продажи, составляла меньшую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях НДФЛ доход от продажи принимался равным кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Доходы налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи имущества облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Так, с учетом положений подп. 1 п. 1 ч. 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Как указано в ч. 2 ст. 92 КАС РФ процессуальный срок определяется датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или периодом. В последнем случае процессуальное действие может быть совершено в течение всего периода. В сроки, исчисляемые днями, включаются только рабочие дни, за исключением сроков совершения судом, лицами, участвующими в деле, и другими участниками судебного процесса процессуальных действий по административным делам, предусмотренным частью 2 статьи 213, главами 24, 28, 30, 31, 31.1 настоящего Кодекса.

Как указывает истец в своем исковом заявлении, о нарушении права ему стало известно 14 ноября 2023 года, после получения ответа налогового органа на его обращение. Настоящий иск подан в суд 30 ноября 2023 года, следовательно, срок, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ, истцом не пропущен.

Как следует из материалов дела, на основании сведений, представленных органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, ИФНС России № 27 по адрес установлено, что Некрасовым В.В. в 2021 году получен доход от продажи объекта недвижимого имущества, а именно земельного участка с кадастровым номером*, расположенного по адресу: адрес, Индустриальный п, б/н, , находившегося в его собственности с 02.03.2020 по 16.06.2021, то есть менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Кодекса.

Таким образом, в соответствии со статьями 228, 229 НК РФ у фио возникла обязанность исчислить и уплатить НДФЛ за 2021 год, а также представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.

Инспекцией в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ на основании имеющихся документов (информации) о налогоплательщике и о доходах, полученных в результате продажи недвижимого имущества, проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России № 27 по адрес вынесено решение от 13.03.2023 № 4719 о привлечении фио к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации за 2021 год) в виде штрафа в размере сумма, а также по п.1 ст. 122 НК РФ (неуплата налога за 2021 год) в виде штрафа в размере сумма Указанным решением истцу начислен НДФЛ за 2021 год в размере сумма

Не согласившись с данным решением налоговой инспекции, Некрасовым В.В. в порядке ст. 139 НК РФ подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.

В ходе рассмотрения жалобы УФНС установлено, что согласно представленной Некрасовым В.В. к жалобе копии договора купли-продажи земельных участков от 15.06.2021, налогоплательщиком отчуждены земельные участки с кадастровыми номерами: ***за общую стоимость сумма (стоимость земельного участка с кадастровым номером *составила сумма, стоимость земельного участка с кадастровым номером*, составила сумма). Расчет в отношении дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером * инспекцией не производился. При расчете НДФЛ за 2021 год инспекцией применен налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в общем размере сумма

Исходя из вышеизложенного, Управлением установлено, что налоговая база составляет сумма (сумма - сумма), (кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет сумма). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет сумма (сумма * 13%). В этой связи, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность установленных инспекцией, сумма штрафа по пункту 1 статьи 119 Кодекса составляет сумма (сумма* 15%/2), сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса составляет сумма (сумма * 20%/2).

Таким образом, по результатам рассмотрения жалобы фио, 22 августа 2023 года УФНС России по адрес принято решение № 21-10/096397, согласно которому на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ отменено решение инспекции от 13.03.2023 № 4719 о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере сумма, штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере сумма, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере сумма, в остальной части жалоба фио оставлена без удовлетворения.

Доводы административного истца о том, что проданный земельный участок с кадастровым номером * фактически находился в собственности истца с 2012 года, поскольку он образован из земельных участков, приобретенных истцом по договорам купли-продажи от 15 марта 2012 года, судом отклоняются по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Статьей 219 ГК РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Частью 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ определено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Как следует из материалов дела, в результате раздела 02.03.2020 земельного участка с кадастровым номером * образован спорный земельный участок с кадастровым номером*. Соответственно, исходный земельный участок прекратил свое существование в силу п. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ. адрес с кадастровым номером * реализован истцом 16.06.2021, то есть до истечения пяти лет после регистрации на него права собственности, в связи с чем полученный от его продажи доход в 2021 году, подлежит налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Доводы административного истца о том, что сумма облагаемых налогом доходов должна быть уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением земельного участка, судом отклоняются, так как они направлены на преодоление установленного Налоговым кодексом порядка предоставления имущественного вычета. Достаточных доказательств, подтверждающих несение расходов, связанных с приобретением спорного участка, истцом не представлено и в материалах дела не содержится. При этом суд обращает внимание, что истец воспользовался правом на предоставление имущественного вычета, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налоговая база уменьшена за вычетом предоставления налогового вычета в размере сумма

Доводы административного истца о нарушении инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки, а также несвоевременном направлении в его адрес решения, принятого по жалобе, судом отклоняются по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, акт налоговой проверки от 26.10.2022 № 736, а также извещение от 18.01.2023 № 725 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки, проведение которой было назначено на 07.03.2023, 18 января 2023 года направлены Некрасову В.В. через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица».

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены, в том числе, через личный кабинет налогоплательщика.

Следовательно, инспекцией обеспечено право истца, как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представить свои объяснения (возражения), следовательно, условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не нарушены.

Также из материалов дела следует, что 23 июня 2023 года в УФНС России по адрес поступила жалоба фио на решение ИФНС России № 27 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по адрес от 24 июля 2023 года срок рассмотрения жалобы продлен на основании пункта 6 статьи 140 Кодекса. Данное решение направлено в адрес фио 25 июля 2023 года по почте ШПИ № 80101686355807, которое получено адресатом  03 августа 2023 года.

Решение УФНС России по адрес № 21-10/096397 от 22 августа 2023 года направлено в адрес фио по почте ШПИ № 80101687966057, которое возвращено отправителю за истечением срока хранения.

Таким образом, налоговым органом выполнена обязанность по направлению оспариваемого решения.

Суд, исследовав в совокупности все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу, что административные ответчики действовали в пределах предоставленных им полномочий, оспариваемые решения соответствуют требованиям действующего законодательства, правовых оснований для их отмены (изменения) судом не установлено.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений должностных лиц, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Указанная совокупность при установленных выше обстоятельствах не установлена, административными ответчиками доказана законность вынесенных решений, тогда как административным истцом не доказан факт нарушения его прав.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административных исковых требований Некрасова * к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решений, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.

Судья Н.И. Ивакина

Решение изготовлено в окончательной форме 16 апреля 2024 года