Решение от 13.10.2020 по делу № 2а-964/2020 от 13.08.2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 октября 2020 года

Кузнецкий районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Ламзиной С.В.,

при секретаре Белоглазовой Ю.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Пензенская область, город Кузнецк, ул. Рабочая, 199, административное дело УИД № 58RS0017-01-2020-002272-17 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС № 1 по Пензенской области к Фирстовой В.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС № 1 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к Фирстовой В.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование административного искового заявления и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области Елескиной М.В. указывается, что Фирстова В.В. является адвокатом с 20.06.2020.

Фирстовой В.В. в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области были представлены: 24.04.2015 декларация по форме 4-НДФЛ за 2015 год, рег. № 24802398, с указанием предполагаемого дохода в сумме 100 000 руб.; 29.04.2016 декларация по форме 4-НДФЛ за 2016 год, рег. № 27707021, с указанием предполагаемого дохода в сумме 100 000 руб.; 23.04.2017 декларация по форме 4-НДФЛ за 2017 год, рег. № 28638167, с указанием предполагаемого дохода в сумме 120 000 руб.; 28.04.2018 декларация по форме 4-НДФЛ за 2018 год, рег. № 30159462, с указанием предполагаемого дохода в сумме 50 000 руб.

В соответствии с п. 8 и п. 9 ст. 227 НК РФ Фирстовой В.В. налоговым органом были исчислены авансовые платежи по НДФЛ по срокам уплаты: 15.07.2015 – 6500 руб., 15.10.2015 – 3250 руб., 15.01.2016 – 3250 руб., 15.07.2016 – 6500 руб., 17.10.2016 – 3250 руб., 16.01.2017 – 3250 руб., 17.07.2017 – 6500 руб., 16.10.2017 – 3250 руб., 15.01.2018 – 3250 руб., 16.07.2018 – 3250 руб. Итого в размере 42250 руб.

В нарушение п. 8 ст. 227 НК РФ, налоговым органом в адрес Фирстовой В.В. налоговые уведомления об уплате авансовых платежей за 2015-2018 годы не направлялись.

Налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Налоговый орган, руководствуясь положениями НК РФ и Письмом ФНС России от 19.11.2012 НД-4-8/19411@, требование об уплате авансовых платежей по НДФЛ ответчику не выставлял и не направлял.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

До настоящего момента задолженность по авансовым платежам по НДФЛ в суме 42 250 руб. не погашена. В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 75 НК РФ на указанную задолженность были начислены пени за период с 16.07.2015 по 31.07.2020 в сумме 9892,22 руб.

В связи с отсутствием возможности самостоятельного исключения соответствующих записей (задолженности по авансовому платежу по НДФЛ за 2015-2018 годы в сумме 42 250 руб. и пени в сумме 9892,22 руб.) из лицевого счета Фирстовой В.В., ИНН № Межрайонная ИФНС № 1 по Пензенской области вынуждена обратиться в суд с заявлением о восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании указанных выше сумм.

Ссылаясь и приводя положения ст.ст. 23, 44, 48, 58, 59, 75, 85, 207, 209-210, 212, 216, 218-221, 224-225, 227, 229 НК РФ, ст.ст. 286-287 КАС РФ, просили восстановить процессуальный срок для обращения с административным исковым заявлением и взыскать с Фирстовой В.В., ИНН №, сумму задолженности по НДФЛ за 2015-2018 год в общей сумме 52142,22 руб., в том числе: авансовые платежи по НДФЛ за 2015-2018 годы в размере 42250 руб., пени по НДФЛ в размере 9892,22 руб.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС №1 по Пензенской области в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом и своевременно. В суд представлено заявление о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя, в котором заявленные требования поддержаны в полном объеме.

Административный ответчик Фирстова В.В. в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения извещена надлежащим образом и своевременно.

Суд, исследовав письменные материалы административного дела, считая возможным проведение судебного разбирательства без участия и в отсутствие сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени его проведения, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Пунктом 3 ст. 13 НК РФ предусмотрено, что к федеральным налогам и сборам относится налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п.п. 1-2, пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

По положениям п. 4 ст. 226 НК РФ (в редакции действующей в период спорных отношений) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату авансовых платежей в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 217 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии спунктом 3 статьи 225Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1)                за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2)                за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3)                за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, и установил различные сроки их уплаты.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода.

Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

В Письме ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ" указывается, что налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силустатьи 11Кодекса неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии состатьями 45-47Кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках и решение о взыскании за счет имущества должника.

В судебном заседании установлено, что Фирстова В.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированная по адресу: <адрес>, ИНН № является налогоплательщиком, зарегистрирована в качестве страхователя – адвоката Адвокатского кабинета, что подтверждаются учетными данными налогоплательщика-физического лица и сведениями об учете физического лица в качестве адвоката.

Фирстовой В.В. 24.04.2015 представлена декларация по форме 4-НДФЛ за 2015 год, рег. № 24802398, с указанием предполагаемого дохода в сумме 100 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате авансом – 13000 руб. Согласно расчету суммы авансовых платежей по НДФЛ в общем размере 13 000 руб. подлежат уплате в следующие сроки: 15.07.2015 – 6500 руб., 15.10.2015 – 3250 руб., 15.01.2016 – 3250 руб.

29.04.2016 Фирстовой В.В. представлена декларация по форме 4-НДФЛ за 2016 год, рег. № 27707021, с указанием предполагаемого дохода в сумме 100 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате авансом – 13000 руб. Согласно расчету суммы авансовых платежей по НДФЛ в общем размере 13 000 руб. подлежат уплате в следующие сроки: 15.07.2016 – 6500 руб., 17.10.2016 – 3250 руб., 16.01.2017 – 3250 руб.

23.04.2017 Фирстовой В.В. представлена декларация по форме 4-НДФЛ за 2017 год, рег. № 28638167, с указанием предполагаемого дохода в сумме 100 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате авансом – 13000 руб. Согласно расчету суммы авансовых платежей по НДФЛ в общем размере 13 000 руб. подлежат уплате в следующие сроки: 17.07.2017 – 6500 руб., 16.10.2017 – 3250 руб., 15.01.2018 – 3250 руб.

28.04.2018 Фирстовой В.В. представлена декларация по форме 4-НДФЛ за 2018 год, рег. № 30159462, с указанием предполагаемого дохода в сумме 50 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате авансом – 6 500 руб. Согласно расчету суммы авансовых платежей по НДФЛ в общем размере 13 000 руб. подлежат уплате в следующие сроки: 16.07.2018 – 3 250 руб.

Судом установлено в судебном заседании из административного искового заявления и материалов дела, что административный истец требование об уплате авансовых платежей по НДФЛ административному ответчику Фирстовой В.В. не выставлял и не направлял.

В соответствии с п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Административный истец (налоговый орган) указывает о наличии задолженности за налогоплательщиком – адвокатом Фирстовой В.В. по авансовым платежам по НДФЛ, исходя из указанных выше сроков уплаты таких платежей, в общей сумме 42 250 руб., что подтверждается карточкой «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу) по состоянию на 27.07.2020.

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 75 НК РФ на указанную задолженность были начислены пени за период с 16.07.2015 по 31.07.2020 в сумме 9892,22 руб.

Расчет суммы (размера) пени судом проверен, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в момент возникновения налоговой обязанности, и признается математически правильным, контррасчет (либо возражения по произведенному административным истцом расчету) административным ответчиком в соответствии со ст.ст. 59, 60-61, ч. 1 ст. 62, ст.ст. 64-65 КАС РФ не представлялся.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счётах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Административным истцом при обращении в суд было заявлено ходатайство о восстановлении срока для обращения с административным исковым заявлением.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика (письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@). Вместе с тем необходимо иметь в виду, что положения п. 1 ст. 70 НК РФ не приводят к произвольному и неограниченному увеличению сроков для принудительного взыскания налогов (определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 N 822-О).

Согласно п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» несоблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания, либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса РФ», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3статьи 48или пунктом 1статьи 115Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Поскольку налогоплательщиком в указанные сроки не уплачены указанные суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2015-2018 год в общем размере 42 250 руб., то налоговый орган обратился 13.08.2020 в суд с административным иском о взыскании с Фирстовой В.В. указанной суммы, пропустив установленный законом срок для обращения в суд с таким требованием.

До указанного времени Межрайонная ИФНС № 1 по Пензенской области с указанными требованиями в суд в приказном порядке и с исковым заявлением не обращалась, доказательств обратного административным истцом в соответствии с требованиями ст.ст. 59, 60-61, ч. 1 ст. 62, ст.ст. 64-65 КАС РФ суду не представлено.

Таким образом, судом установлен факт того, что течение срока обращения в суд не приостанавливалось и не прерывалось.

При обращении с административным иском административным истцом не приведено обоснованности причин пропуска срока для такого обращения по своему ходатайству о восстановлении пропущенного срока, с которыми возможно признание судом таких причин уважительными, поэтому в удовлетворении такого ходатайства следует отказать за его необоснованностью.

Исходя из приведенных положений закона, суд не усматривает уважительных причин для восстановления пропущенного срока, поскольку к уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Поэтому, ходатайство административного истца по административному иску о восстановлении процессуального срока для обращения с таким иском удовлетворению не подлежит.

Кроме этого, самим административным истцом указывается довод об утрате налогового органа возможности взыскания спорной задолженности и отсутствия возможности по самостоятельному исключению соответствующих записей из лицевого счета Фирстовой В.В.

В соответствии с абз. 3-4 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Аналогичная позиция содержится также в определении от 17.02.2015 № 422-О.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, суд считает, что в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области по заявленному к Фирстовой В.В. административному иску следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 95, 175-180, 286, ч. 1 ст. 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ № 1 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2015-2018 ░ ░░░░░░░ 42250 ░░░., ░░░░ ░ ░░░░░░░ 9892 ░░░. 22 ░░░. ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░: