Решение по делу № 33а-2723/2021 от 19.02.2021

Судья Прохорова Л.Н. Дело № 33а-2723/2021

УИД 24RS0046-01-2020-004572-93

А-3.192

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 апреля 2021 г. судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Мирончика И.С.,

судей Шавриной А.И., Славкина М.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Варовой С.Л.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю к Комиссаровой Марине Вадимовне о взыскании пени за неуплату налога,

по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю по доверенности Трембач Е.А.,

на решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 24 ноября 2020 г., которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 22 по Красноярскому краю к Комиссаровой Марине Вадимовне о взыскании обязательных платежей – отказать».

Заслушав доклад судьи Славкина А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Комиссаровой М.В., просила взыскать с Комиссаровой М.В. пени за неуплату страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 1,09 руб.; по пени за неуплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФРФ на выплату страховой пенсии в сумме 5,60 руб.; по пени за неуплату налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 5210,90 руб.; по пени за неуплату налога на землю с физических лиц в сумме 7008,47 руб.

Требования мотивированы тем, что в период с 02.03.2007 по 29.06.2017 Комиссарова М.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, который применял упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы. Кроме того, Комиссаровой М.В. в период с 31.10.2013 по 20.04.2018 принадлежал на праве собственности земельный участок. Однако страховые взносы на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, страховые взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налога на землю с физических лиц в установленные сроки не уплачены, в результате чего налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату указанных налогов по состоянию на 26.06.2019. Мировым судьей судебного участка №71 в Свердловском районе г.Красноярска вынесен судебный приказ от 05.06.2020 о взыскании с Комиссаровой М.В. задолженности по пени, который определением от 05.06.2020 отменен в связи с возражениями ответчика. Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю по доверенности Трембач Е.А. просила решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований, поскольку судом неправильно применены нормы материального права ввиду того, что заявленные к взысканию суммы пени являются требованиями по текущим платежам, в связи с чем подлежали взысканию вне процедуры банкротства. Кроме того, судом не принято во внимание наличие вступивших в законную силу решения судов о взыскании с Комиссаровой М.В. земельного налога за 2016,2017 гг., в связи с чем имелись правовые основания для взыскания пени. Указывала, что сумма задолженности по налогу, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2016 г. образовалась в результате несвоевременного его уплаты Комиссаровой М.В. 20.12.2018, в то время как срок уплаты данного налога 02.05.2017. Ссылалась на наличие оснований для взыскании пени, начисленных на страховые взносы за 2017 г., которые были уплачены не в полном объеме, в связи с чем 09.07.2018 произведены доначисления, которые были взысканы с административного ответчика на основании вступившего в законную силу решения суда.

В возражениях на апелляционную жалобу Комиссарова М.В. просила оставить без изменения решение суда первой инстанции, как постановленное в соответствии с требованиями закона.

В судебном заседании представитель административного истца Трембач Е.А. апелляционную жалобу по изложенным в ней доводам поддержала, административный ответчик Комиссарова М.В. и ее представитель Горбаренко Л.В. просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, законность и обоснованность решения суда в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно п.2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - ФЗ от 24.07.2009 №212), плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с ч. 1 ст. 14, ч.2 ст. 16 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно ч. 8 ст. 16 указанного закона в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Согласно ч.ч.1-3 ст.25 ФЗ от 24.07.2009 №212 пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога при-знаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ч. 1 ст. 396 НК РФ).

Частью 2 ст. 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Комиссарова М.В. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 02.03.2007 до 29.06.2017.

Кроме того, Комиссаровой М.В. в период с 31.10.2013 по 20.04.2018 принадлежал на праве собственности земельный участок.Налоговым органом Комиссаровой М.В. направлено требование № 42032 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.06.2019 с имеющеюся задолженностью: по пени за неуплату страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 1,09 руб.; по пени за неуплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФРФ на выплату страховой пенсии в сумме 5,60 руб.; по пени за неуплату налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 5210,90 руб.; по пени за неуплату налога на землю с физических лиц в сумме 7008,47 руб., установлен срок исполнения до 17.09.2019.

Поскольку задолженность уплачена не была, налоговый орган обратился за ее взысканием в судебном порядке к мировому судье судебного участка № 71 в Свердловском районе г. Красноярска.

Впоследствии, после отмены по заявлению Комиссаровой М.В. судебного приказа определением мирового судьи от 05.06.2020 года, налоговый орган предъявил требования о взыскании пеней в порядке административного искового производства.

В обоснование заявленных требований налоговый орган в материалы дела представил учетные данные, копию налоговой декларации, расчет пеней, копию требования № 42032 по состоянию на 26.06.2019.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу об утрате административным истцом права на взыскание с административного ответчика пени, начисленных на недоимку по страховым взносам, налогам, поскольку административным истцом не представлено доказательств принудительного взыскания либо добровольной оплаты с нарушением установленного законом срока недоимки по страховым взносам и налогам, на основании которых налоговый орган начислил соответствующие пени, тогда как сам по себе факт указания в требовании налогового органа недоимки не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности ее начисления, а неясность требования налогового органа лишает налогоплательщика возможности установить законность начисления пени, что нарушает его права и законные интересы.

При этом суд указал, что из требования об уплате налога № 42032 не усматриваются сведения об основаниях взимания пени, начисленных на момент направления требования, в требовании не указан период начисления пени, требование не содержат даты, с которой начинается исчисление пени, а иных доказательств указанных обстоятельств, административным истцом не представлено.

Судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 63 КАС РФ, в целях правильного разрешения административных дел суд вправе истребовать доказательства по ходатайству лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе. Вместе с тем, судом первой инстанции данная норма не была принята во внимание.

По запросу судебной коллегии, были представлены дела, рассмотренные мировым судьей судебного участка № 71 в Свердловском районе г. Красноярска и Свердловским районным судом г. Красноярска о взыскании налогов, страховых взносов и пени с Комиссаровой М.В.

Представленными материалами подтверждено, что на основании судебного приказа от 20.07.2018 по делу №2а-0677/71/201 с Комисаровой М.В. взыскан земельный налог за 2016 год за объект по адресу: <адрес>. С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки обращалась ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска. В дальнейшем, по заявлению административного ответчика, определением от 07.08.2019 судебный приказ отменен. Административное исковое заявление после отмены судебного приказа о взыскании земельного налога за 2016 год по делу №2а-0677/71/2018 в районный суд, не направлялось.

Поскольку судебный приказ о взыскании налога за 2016 год отменен, то оснований для взыскания с Комиссаровой М.В. пени за неуплату земельного налога за 2016 год не имеется. В этой части требования административного истца не обоснованные и удовлетворению, как полагает судебная коллегия, не подлежат.

Решением Свердловского районного суда г. Красноярска от 21.07.2020 по делу №2а-2153/2020, оставленным без изменения апелляционным определением Красноярского краевого суда от 11.11.2020, с Комисаровой М.В. взыскан земельный налог за 2017 год за объект по адресу: <адрес> в сумме 55 992 руб.

Исчисленная задолженность Комисаровой М.В. до момента формирования требования об уплате налогов №42032 по состоянию на 26.06.2019, не уплачена.

Неуплата в установленный срок налога является основанием для начисления пени, которая согласно статье 75 Кодекса определяется в процентах от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством сроком уплаты.

Согласно представленному административным истцом расчету, размер пени за неуплату земельного налога за 2017 год, начиная с 20.12.2018 по 25.06.2019, составляет 2715,14 руб. Оснований сомневаться в правильности расчета у суда не имеется. Сведений об уплате налога и пени суду не представлено. При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности в этой части требований административного истца и взыскании с административного ответчика пени за неуплату налога на землю с физических лиц в сумме 2715,14 руб.

Комиссарова М.В. состояла на учете в Инспекции с 02.03.2007 по 29.06.2017, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее - налог по УСН).

20.04.2017 административным ответчиком в адрес налогового органа представлена налоговая декларация «Расчет по УСН» за 2016 год, регистрационный №38208180.

Сумма налога к уплате, согласно представленной декларации составила 97 032 руб., срок уплаты налога – 02.05.2017, фактически налог уплачен 11.04.2018, что также подтверждается платежным документом от 11.04.2018.

Поскольку исчисленная задолженность Комисаровой М.В. уплачена несвоевременно, Инспекцией в соответствии со статьей 75 Кодекса, всего до момента формирования требования об уплате налогов №42032 по состоянию на 26.06.2019 исчислены пени за неуплату УСН за 2016 год, в адрес Комиссаровой М.А. направлены требования об их уплате: №58987, №11032, №42032.

Суммы исчисленных пени за неуплату УСН по требованию №58987 в размере 3712,24 руб. уплачены Комиссаровой М.В. самостоятельно, что также подтверждается платежным документом от 11.04.2018, по требованию №11032 в размере 3524,29 руб. взысканы по вышеуказанному решению Свердловского районного суда г. Красноярска от 21.07.2020 по делу №2а-2206/2020. В связи с изложенным, судебная коллегия приходит к выводу о том, что с Комиссарововй М.В в доход государства подлежат взысканию пени за неуплату УСН за 2016 год только по требованию об уплате налогов №42032 по состоянию на 26.06.2019 в сумме 5 210,9 рублей за период с 10.10.2017 по 10.04.2018.

Поскольку Комиссарова М.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, то она была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Инспекцией произведено исчисление страховых взносов, в том числе:

- страховые взносы обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 11 475,62 руб. по сроку уплаты 14.07.2017;

- страховые взносы обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 250,99 руб. по сроку уплаты 14.07.2017.

Поскольку в ходе проведения самоконтроля, был выявлен факт начисления страховых взносов в фиксированном размере не в полном объеме, то 09.07.2018 произведены доначисления, в том числе:

- страховые взносы обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 159,38 руб. по сроку уплаты 14.07.2017;

- страховые взносы обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 31,26 руб. по сроку уплаты 14.07.2017.

Указанные суммы 159,38 руб. и 31,26 рубль выставлены в требовании № 16358. Задолженность за неуплату страховых взносов за 2017, исчисленная по требованию №16358, взыскана налоговым органом с Комисаровой М.В. по вышеуказанному решению Свердловского районного суда г. Красноярска от 21.07.2020 по делу №2а-2153/2020.

Поскольку исчисленная задолженность Комисаровой М.В. не уплачена, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Кодекса, выставлено требование об уплате налогов № 42032 по состоянию на 26.06.2019, исчислены пени за неуплату страховых взносов за 2017 год, в том числе:

- за неуплату страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме 5,6 рублей за период с 19.07.2018 по 25.06.2019;

- за неуплату страховых взносов на ОМС за 2017 год в сумме 1,09 рубль за период с 19.07.2018 по 25.06.2019.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что с Комиссаровой М.В. в доход государства подлежат взысканию пени за неуплату страховых взносов за 2017 год, только по требованию об уплате налогов №42032 по состоянию на 26.06.2019, а именно: за неуплату страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме 5,6 рублей за период с 19.07.2018 по 25.06.2019 и за неуплату страховых взносов на ОМС за 2017 год в сумме 1,09 рубль за период с 19.07.2018 по 25.06.2019.

Из анализа представленных документов не следует, что задолженность, выставленная в требовании № 42032 была оплачена в рамках дела о банкротстве Комиссаровой М.В., кроме того, эта задолженность относится к текущей и подлежит взысканию с административного ответчика.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а административные исковые требования – частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 24 ноября 2020 г. – отменить, принять по делу новое решение о частичном удовлетворении административных исковых требований.

Взыскать с Комиссаровой Марины Вадимовны, проживающей по адресу: г. Красноярск, ул. Капитанская, 10, кв.155, в доход государства пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 1 рубль 09 копеек; пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 5 рублей 60 копеек; пени за неуплату налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 5210 рублей 90 копеек; пени за неуплату налога на землю с физических лиц в сумме 2715 рублей 14 копеек, всего 7932 рубля 73 копейки.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Комиссаровой Марины Вадимовны, в доход бюджете городского округа г. Красноярск государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Свердловский районный суд г. Красноярска в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи