Решение по делу № 2а-971/2020 от 07.02.2020

Дело № 2А-971/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 июля 2020 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Зарапиной А.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к Широкову Александру Сергеевичу о взыскании обязательных платежей и санкций

У с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратилась в суд с иском и просит взыскать с Широкова А.С. задолженность по уплате Единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2018 года в сумме 6429 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 4 рубля 98 копеек.

Свои требования мотивирует тем, что Широков А.С. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области. В период с 27.03.2008 по 24.07.2018 Широков А.С. осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и применял специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (основной вид деятельности код 45.3 - Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями).

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками Единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В силу п. 3 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики единого налога не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представлять налоговые декларации по налогу в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Во исполнение указанной выше обязанности Широковым А.С. в налоговый орган по месту своего учета 19.04.2018 была представлена налоговая декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018 года. Согласно данной декларации в бюджет подлежал уплате налог в сумме 6430 рублей.

Согласно положениям ст. 346.22 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Между тем, в установленные законом сроки уплаты, сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларации, не была уплачена Широковым А.С.

Согласно внесенным уточнениям личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений электронной форме. Порядок получения налогоплательщиком - физическим лиц доступа к его личному кабинету определяется ФНС России.

Документ считается полученным на следующий день после его размещения инспекцией в ЛК (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Поскольку Широков А.С. не исполнил надлежащим образом свою обязанность по исчислению и своевременной уплате ЕНВД, налоговый орган на основании положений статей 69-70 НК РФ направил в Личный кабинет налогоплательщика ЦОД требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.01.2019 № 3327 со сроком исполнения до 07.03.2019г. (сумма налога с учетом переплаты 1 рубль составила 6429 рублей).

Также в требовании от 29.01.2019 № 3327 Широкову А.С. было предложено уплатить пени в общей сумме 4 рубля 98 копеек, начисленные налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату ЕНВД. Между тем, в установленный в требовании срок задолженность не была уплачена Широковым А.С. в полном объеме.

07.08.2019 мировым судьей 241 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области на основании заявления Межрайонной ИФНС России №11 Московской области вынесен судебный приказ №2а-1303/2019 о взыскании с ШироковаА.С. задолженности по уплате ЕНВД за 4 квартал 2018 года в сумме 6429 рублей, пени в сумме 4 рубля 98 копеек.

14.08.2019 от Широкова А.С. поступили письменные возражения относительно исполнения судебного приказа, в которых указано несогласие с обращением на него суммы взыскания, в связи, с чем вышеуказанный судебный приказ отменен.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. При обращении в суд с административным исковым заявлением ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик Широков А.С. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства в соответствии с положениями ст.96 КАС РФ извещен надлежаще. Ранее в судебном заседании возражал против требований, поскольку статус индивидуального предпринимателя ответчик прекратил в 3 квартале 2018 года, в то время как Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области производится взыскание по уплате Единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2018 года.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в соответствие со ст. 150 КАС РФ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела, Широков А.С. в период с 27.03.2008 по 24.07.2018 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности код 45.3 - Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (л.д. 10).

Согласно уведомления о снятии с учета физического лица в налоговом органе, 24.07.2018 Широков А.С. снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 67).

19.04.2018 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области Широковым А.С. была представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за отчетный год – 2018, сумма, код налогового периода – «24», сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период – 6430 рублей (л.д. 12-15).

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области сформировано требование № 3327 по состоянию на 29.01.2019 об уплате недоимки по ЕНВД в сумме 6429 руб., пени – 4,98 руб., которое оставлено Широковым А.С. без исполнения. Требование предлагалось исполнить до 07.03.2019 (л.д. 18-19).

Данное требование было направлено через личный кабинет налогоплательщика. Факт отправки и получения требования подтверждается распечаткой в формате электронного документооборота из личного кабинета налогоплательщика (л.д. 21).

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 и п.3 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 стать 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

В абзаце 3 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2. статьи 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2. статьи 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ, соответственно.

В силу абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Разрешая заявленные требования, суд учитывает, что налогоплательщик снят с учета в качестве плательщика ЕНВД 24.07.2018, что подтверждается уведомлением Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области от 24.07.2018 № 467662982, а также сведениями из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Таким образом, размер вмененного дохода в силу прямого указания в абзаце 2 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует рассчитывать до даты снят Широкова А.С. с учета в качестве плательщика ЕНВД.

При заполнении налоговой декларации от 19.04.2018 налогоплательщиком действительно был указан код налогового периода «24», что в соответствии с Приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@, соответствует 4 кварталу налогового периода.

Из пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

Пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса определено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно статье 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД или индивидуального предпринимателя Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

В то же время пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае если снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеприведенных положений налогового законодательства, Широковым А.С. 19.04.2018 представлена налоговая декларация в соответствии с положениями, закрепленными пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса, не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Неверное указание налогового периода при заполнении налоговой декларации от 19.04.2018 и фактическом прекращении 24.07.2018 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, подачи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД заявления о снятии с учет в связи с прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, Широков А.С. освобождается от уплаты ЕНВД с даты прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом.

В силу пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации к пеням применен порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, при отсутствии обязанности уплаты единого налога вмененный доход, у административного ответчика отсутствует обязанность по уплате пени.

Таким образом, учитывая, что Широков А.С. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24.07.2018, соответственно у него с указанной даты прекращена обязанность по уплате единого налога на вмененный доход, заявленные Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской к Широкову Александру Сергеевичу (ИНН <номер>), <дата> рождения, уроженцу <адрес>, о взыскании задолженности по уплате Единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2018 года в сумме 6429 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 4 рубля 98 копеек – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: И.С. Фетисова

Мотивированное решение составлено 14 июля 2020 года