Решение по делу № 2а-299/2022 (2а-5656/2021;) от 23.09.2021

Дело № 2а-299/2022

74RS0007-01-2021-007835-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 февраля 2022 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи                 Белоусовой О.М.,

при секретаре                 Грязных А.Д..,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Терновского Игоря ФИО11 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Терновский И.А. обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными решения ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска от 07.04.2021 № 1908 и решения УФНС по Челябинской области от 25.06.2021 № 16-07/004546.

В обоснование требований указал, что по ФНС по Курчатовскому району г. Челябинска в отношении Терновского И.А. по результатам материалов налоговой проверки вынесено решение от 07.04.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Терновскому предложено уплатить: сумму доначисленного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 545 116 руб., пени на сумму доначисленного налога в размере 21 123,51 руб., штраф в размере 109 023,20 руб. Решением УФНС России по Челябинской области от 25.06.2021 г. жалоба Терновского И.А. оставлена без удовлетворения. Указанными решениями нарушаются права и законные интересы административного истца на применение предусмотренного ст. 221 НК РФ вычета.

В судебном заседании административный истец Терновский И.А. в судебное заседание не явился, извещен (л.д. 139 том 2).

Представитель административного истца Терновского И.А. - Бойко А.А. в судебном заседании требования искового заявления поддержал в полном объеме.

Заинтересованное лицо финансовый управляющий Андреев В.В. в судебное заседание не явился, извещен (л.д. 140 том 2).

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска Аверьянова Е.Ю., действующая на основании доверенности от 07 февраля 2022 года сроком на один год, в судебном заседании судебном заседании в удовлетворении иска просила отказать, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска и Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области Амелин А.С., действующий на основании доверенностей от 28 декабря 2021 года и 27 декабря 2021 года, соответственно, в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, ссылаясь на законность принятого налоговым органом решения, поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что 15 мая 2020 года Терновским И.А. направлена в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год с отражением дохода от продажи нежилых помещений №, №, №, №, №, № (кладовая для багажа №), № (кладовая для багажа №), расположенных по адресу: г. Челябинск, <адрес>; на общую сумму 3 799 200 руб., а также заявлена сумма налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 3599200 руб. В результате расчета налоговой базы и суммы налога, налоговая база составила 200 000 руб. (л.д. 94-99).

23 октября 2020 года Терновский И.А. представил уточненную (номер корректировки – 1) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год в которой отразил доход в сумме 700000 руб., полученный от продажи нежилого помещения №, расположенного по адресу г. Челябинск, <адрес>, а также заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 594000 руб.

26 февраля 2021 года Терновский И.А. представил уточненную (номер корректировки – 2) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год в которой отразил доход в сумме 4499200 руб., полученный от продажи нежилых помещений №, №, №, №, № № (кладовая для багажа №), № (кладовая для багажа №), расположенных по адресу: г. Челябинск, <адрес>, л. 131, а также заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 4193200 руб.

В период с 18 мая 2020 по 18 августа 2020 года налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по 3-НДФЛ поданной Терновским И.А. в ходе которой выявлена неуплата НДФЛ за 2019 год в размере 558 896 руб., возникшая в результате занижения налоговой базы по причине неправомерного применения имущественного вычета, не отражения дохода в сумме 700 000 руб.

07 апреля 2021 года по результатам данной проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято решение № 1908 о привлечении Терновского И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в виде штрафа в размере 109023,20 руб., начислены налог за 2019 год в размере 545116 руб., пени по налогу в размере 21123,51 руб. (л.д. 44-51 том 2).

Не согласившись с решением ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Терновский И.А. обратился с жалобой в Управление ФНС России по Челябинской области. В соответствии с решением Управления ФНС России по Челябинской области от 25 июня 2021 года №16-07/004546 жалоба Терновского И.А. оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 07 апреля 2021 года № 1908 без изменения (л.д. 36-40 том 2).

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых норм следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Положениями пунктов 1, 4 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В части 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

По смыслу указанных норм закона все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежат учету в составе доходов и отражению в декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующие периоды.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

По данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области Терновский И.А. с 01.06.2016 по 12.11.2019 являлся собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: Челябинская область, г. Челябинск, <адрес>.

Право собственности на нежилые помещения первоначально зарегистрировано за Терновским И.А. 27.07.2016 на основании договора участия в долевом строительстве от 25.09.2014 №12/2014-Р, заключенного Заявителем с ООО «Рентком» в лице директора Терновского И.А. По данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области Терновским И.А. в 2017 году данное нежилое помещение было реализовано по договору купли-продажи недвижимости от 05.05.2017 покупателю ООО «Лидер» за 9 677 500 руб. (дата регистрации права 23.05.2017). По соглашению от 14.03.2018 о расторжении договора купли - продажи недвижимости право собственности на нежилое помещение № вновь перешло к Терновскому И.А. (дата регистрации права 27.03.2018).

Согласно акту приема-передачи объекта долевого строительства от 16.05.2016 по договорам об участии в долевом строительстве от 25.09.2014 №-Р и от 22.03.2016 №-Р налогоплательщиком принят объект долевого строительства (состоящий из 15 нежилых помещений), а именно, нежилые помещения в Административном здании с подземным гаражом, в том числе нежилые помещения №, 69 (офис №.1, в т.ч. терраса), 73 (офис №.1), 81 (офис №.1), 86 (офис №.1), расположенные на 1, 2, 4, 5 этажах, нежилые помещения в цокольном этаже, в состав которых входят 8 машиномест (№№, 5, 22, 23, 24, 27, 28, 29), кладовые для багажа №, 26, 27 общей (проектной) площадью 1155,7 кв. м.

Кроме вышеуказанных нежилых помещений Терновский И.А. в аналогичном порядке по договорам участия в долевом строительстве от 16.06.2015 №№-Р, 15/2015-Р, 16/2015-Р, 18/2015-Р, 21/2015-Р, от ДД.ММ.ГГГГ №№-Р, 23/2015-Р приобрел еще 13 нежилых помещений.

Вышеуказанные нежилые помещения налогоплательщик реализовал в налоговых периодах с 2016 по 2019 годы.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год Терновским И.А. отражен доход от продажи 8 нежилых помещений на общую сумму 64 968 500 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 564 639 руб.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год Терновским И.А. отражен доход от продажи 13 нежилых помещений на общую сумму 34 979 700 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 206 308 руб.

В налоговой декларации по форме №3-НДФЛ за 2018 год Терновским И.А. отражен доход в сумме 17 500 000 руб., заявлена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества, в размере 17 500 000 руб., отражена налоговая база в размере 0 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки, с учетом имеющихся в налоговом органе документов о деятельности налогоплательщика, установлено, что Терновский И.А. в 2019 году продолжал осуществлять предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует:

назначение недвижимого имущества, которое по своим техническим и функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью;

систематическое заключение договоров участия в долевом строительстве с целью извлечения прибыли;

устойчивая связь с продавцом (заключение договоров участия в долевом строительстве с ООО «Рентком»);

-множественность (повторяемость) операций (в 2016 году реализованы нежилые помещения на общую сумму 64 968 500 руб., количество сделок - 8; в 2017 году на общую сумму 34 979 700 руб., количество сделок - 13; в 2018 году на общую сумму 17 500 000 руб., количество сделок- 1; в 2019 году на общую сумму 4 499 200 руб., количество сделок - 8).

Исходя из указанного целью приобретения Терновским И.А. объектов недвижимого имущества являлось извлечение прибыли путем инвестирования долевого строительства нежилых помещения.

Исходя из выше указанного, суд считает, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска от 07 апреля 2021 года, исходя из того, что реализованное Терновским И.А. в 2019 году нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, в связи с чем применение налогоплательщиком предусмотренного статьей 220 НК РФ имущественного вычета неправомерно.

Кроме того, поскольку Терновский И.А. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а профессиональный налоговый вычет установлен статьей 221 НК РФ для лиц, зарегистрированных в таком качестве, то профессиональный налоговый высеет Терновским И.А. также не может быть применен.

Довод административного истца, что он фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность, поскольку административный истец зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя не был, а действия по разовому отчуждению объекта недвижимости не направлены на систематическое получение прибыли и не могут быть квалифицированы как предпринимательская деятельность, не могут быть приняты судом, поскольку не основаны не законе и не подтверждаются материалами дела.

В случае осуществления физическим лицом, не зарегистрированном в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности, на него подлежит распространению режим налогообложения, установленный налоговым законодательством для индивидуальных предпринимателей.

В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из приведенной нормы следует, что характерным признаком предпринимательской деятельности является направленность действий лица на систематическое получение прибыли, при этом, поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, сами по себе факты получения или неполучения прибыли от систематически осуществляемой деятельности не имеют значения для определения характера деятельности как предпринимательской.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда, приведенной в постановлении от 18 июня 2013 года № 18384/12, нежилое помещение по своим характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд).

Суд полагает, что отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в совокупности с иными материалами дела, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса РФ, статьи 23 Гражданского кодекса РФ, не свидетельствует о том, что Терновский И.А. в действительности не осуществлял предпринимательскую деятельность.

В силу положений статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, к налогоплательщикам, указанным в пункте 1 статьи 227 НК РФ относятся: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1); нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подпункт 2).

В своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, неоднократно указывая на необходимость соблюдения законодателем конституционного принципа равенства налогообложения и на допустимость установления дифференцированного режима налогообложения для различных категорий лиц, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами и не носит произвольного, дискриминирующего характера, обратил внимание, что пункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям, прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29 января 2015 г. № 223-0, процедура государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, следовательно, сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора данного вида деятельности, а также готовности к ее осуществлению с учетом прав и обременений, вытекающих из правового статуса индивидуального предпринимателя, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или о прекращении данной деятельности.

Принимая во внимание изложенную позицию Конституционного Суда Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что деятельность Терновского И.А. в 2019 г. по продаже нежилых помещений являлась предпринимательской, что исключает применение профессионального налогового вычета, поскольку Терновский И.А. не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем оспариваемое решение налогового органа является законными и обоснованными.

Доводы административного истца, о том, что недвижимое имущество было реализовано им как физическим лицом, основаны на неправильном определении имеющих для разрешения спора обстоятельств и ошибочном толковании норм права, поскольку совокупность исследованных доказательств позволяет достоверно определить, что реализация нежилого помещения является результатом предпринимательском деятельности в отчетном периоде.

При таких обстоятельствах суд считает, что решение ИФНС Курчатовского района г. Челябинска от 07 апреля 2021 г. № 1908 о привлечении Терновского И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 25.06.2021 № 16-07/004546 вынесены правомерно и отмене не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении исковых требований Терновскому ФИО12 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными решения ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска от 07.04.2021 № 1908 и решения УФНС по Челябинской области от 25.06.2021 № 16-07/004546, – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме, через Курчатовский районный суд г. Челябинска.

Председательствующий О.М. Белоусова

Мотивированное решение изготовлено 15 февраля 2022 года

Курчатовский районный суд г. Челябинска

Копия верна

Не вступил(о) в законную силу 15.02.2022 г.

Судья

Секретарь

Подлинник решения находится в деле № 2а-299/2022