Решение по делу № 2а-4926/2019 от 17.09.2019

Дело №2а-4926/2019 г. Великий Новгород

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 декабря 2019 года Новгородский районный суд Новгородской области в составе председательствующего судьи Галкиной Н.А.,

при секретаре Шиленковой А.А.,

с участием представителя административного истца Уланова Е.С., административного ответчика Елисеевой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России №9 по Новгородской области к Елисеевой Ю.В. о взыскании обязательных платежей и пени,

установил:

МИФНС России №9 по Новгородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, в котором с учетом уточненных 03.12.2019 исковых требований, просит взыскать с Елисеевой Ю.В. задолженность в сумме 14 658 руб. 48 коп., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 6 195 руб. 01 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за период с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 855 руб. 09 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 168 руб. 84 коп.; пени по НДФЛ в сумме 7439 руб. 54 коп.

Требования мотивированы тем, что Елисеева Ю.В., являясь адвокатом, не исполнила обязанность по своевременной уплате НДФЛ и страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС. Исполнение обязанности по уплате обязательных платежей обеспечивается пенями. Инспекцией в адрес административного ответчика направлены требования от 05.07.2018 №20203, от 19.07.2018 №, которые исполнены частично. Указанная в уточненных административных исковых требованиях задолженность до настоящего времени административным ответчиком не погашена. Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Елисеевой Ю.В. недоимки, а после отмены судебного приказа - в суд с настоящим административным иском.

В судебном заседании представитель административного истца Уланов Е.С. уточненные исковые требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Административный ответчик Елисеева Ю.В. административный иск не признала по основаниям, указанным в письменных возражениях.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок уплаты страховых взносов до 01.01.2017 был урегулирован положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

По смыслу ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страховых взносов определяется на основании сведений налогового органа о доходах плательщика страховых взносов.

Порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 урегулирован положениями главы 34 части 2 НК РФ.

    В силу п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона №212-ФЗ и пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Из материалов дела следует, что на основании п. 1 ст. 419 НК РФ адвокат Елисеева Ю.В. является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде фиксированного платежа, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

За 2017 год Елисеевой Ю.В. начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 29 595 руб. 01 коп., исходя из расчета: МРОТ (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда») x тариф (ст. 425 НК РФ) x 12 +1%*сумма дохода, превышающая 300 000 руб.

Сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате до 09.01.2018 составляет 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12).

Сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате до 02.07.2018 составляет 6 195 руб. 01 коп. (1%*619 501 руб. (919 501 руб. - 300 000 руб.)).

Общая сумма страховых взносов на ОПС в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2017 года составляет 29 595 руб. 01 коп. (23 400 руб. + 6 195 руб. 01 коп.).

За 2017 год Елисеевой Ю.В. начислен страховой взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере в сумме 4 590 руб., исходя из расчета: МРОТ (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) x тариф (ст. 426 НК РФ) x 12 = 7500 руб. x 5,1% x 12 = 4590 руб.

Уплата страховых взносов административным ответчиком не произведена.

В силу ст.75 НК РФ неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для начисления ему налоговым органом пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 3 и п.4 ст.75 НК РФ).

В связи с несвоевременной уплатой страхового взноса на ОПС в фиксированном размере административному ответчику начислены пени за период с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 855 руб. 09 коп.

В связи с несвоевременной уплатой страхового взноса на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС административному ответчику начислены пени за период с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 168 руб. 84 коп.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

06.07.2018 Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. направлено требование от 05.07.2018 №20203 об уплате в срок до 26.07.2018 недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 6 195 руб. 01 коп.; пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 855 руб. 09 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС в сумме 168 руб. 84 коп.

В судебном заседании представителем административного истца не оспаривался тот факт, что пени в сумме 855 руб. 09 коп. и 168 руб. 84 коп. начислены на недоимку по страховым взносам, срок предъявления требований в суд по которым истек. Срок исполнения требования № от 06.02.2018 об уплате страхового взноса на ОПС на выплату страховой пенсии в сумме 23 400 руб. и страхового взноса на ОМС в сумме 4 590 руб. истек 28.02.2018, соответственно к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган должен был обратиться не позднее 28.08.2018, чего сделано не было.

Таким образом, возможность взыскания страхового взноса на ОПС в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 23400 руб. и страхового взноса на ОМС в фиксированном размере в сумме 4 590 руб. Инспекцией утрачена.

Исходя из анализа изложенных правовых норм, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм страховых взносов, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех страховых взносов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы обязательного платежа, равно как и при истечении сроков на его принудительное взыскание.

С учетом обстоятельств дела, оснований для взыскания с административного ответчика пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии за период с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 855 руб. 09 коп.; пени по страховым взносам на ОМС за период с 10.01.2018 по 10.06.2018 в сумме 168 руб. 84 коп. не имеется. Административные исковые требования Инспекции в данной части подлежат отклонению.

Являются обоснованными и подлежат удовлетворению требования Инспекции о взыскании с Елисеевой Ю.В. страховых взносов на ОПС в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 6 195 руб. 01 коп.

Разрешая административные исковые требования Инспекции о взыскании с Елисеевой Ю.В. пени по НДФЛ в сумме 7439 руб. 54 коп., суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами определены в ст. 227 НК РФ.

    Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

    В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ Елисеева Ю.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными ст. 227 НК РФ.

Как следует из пунктов 8, 10 ст. 227 НК РФ, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Сумма начисленных Инспекцией Елисеевой Ю.В. авансовых платежей за январь-июнь 2016 года составила 23 220 руб. (срок уплаты 15.07.2016), сумма начисленных авансовых платежей за июль-сентябрь 2016 года составила 11 610 руб. (срок уплаты 17.10.2016), сумма начисленных авансовых платежей за октябрь-декабрь 2016 года составила 11 610 руб. (срок уплаты 15.01.2017). Общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за 2016 год, составляет 46 440 руб. По итогам 2016 года сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, не включая сумму авансовых платежей, составила 36 069 руб.

В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи, они утратили статус авансовых, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом авансовых платежей и подлежащих уплате до 17.07.2017.

Всего сумма НДФЛ за 2016 год составила 82 509 руб., оплата налога в обозначенной сумме произведена административным ответчиком 22.12.2017.

Сумма начисленных Елисеевой Ю.В. авансовых платежей за январь-июнь 2017 года составила 41 254 руб. (срок уплаты 15.07.2017), сумма начисленных авансовых платежей за июль-сентябрь 2017 года составила 20 627 руб. (срок уплаты 16.10.2017), сумма начисленных авансовых платежей за октябрь-декабрь 2017 года составила 20 628 руб. (срок уплаты 15.01.2018). Общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, составляет 82 509 руб. По итогам 2017 года сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, не включая сумму авансовых платежей, составила 36 068 руб.

Всего сумма НДФЛ за 2017 год составила 118 547 руб., оплата налога в обозначенной сумме произведена Елисеевой Ю.В. 14.07.2018.

Административным ответчиком не оспаривалось, что уплата авансовых платежей по НДФЛ не производилась.

Произведенные Инспекцией начисления согласуются с представленными в материалы дела декларациями Елисеевой Ю.В. за 2016, 2017 года.

20.07.2018 Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. направлено требование от 19.07.2018 №21148 об уплате в срок до 09.08.2018 пени по НДФЛ в сумме 10 354 руб. 14 коп.

В силу пункта 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

При этом порядок начисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они она основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Указанная позиция выражена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Административным истцом к взысканию предъявлены пени в сумме 7439 руб. 54 коп., начисленные на недоимку по НДФЛ за период с 18.07.2017 по 10.03.2018. и указанные в требовании от 19.07.2018 №21148.

Сумма пеней, подлежащих взысканию за период с 18.07.2017 (срок по окончании добровольной уплаты суммы недоимки за 2016 год) по 10.03.2018 (заявленный период окончания исчисления пеней), составляет 7439 руб. 54 коп., что соответствует расчету пени от 03.12.2019, представленному Инспекцией.

С учетом обстоятельств дела, требования Инспекции о взыскании с Елисеевой Ю.В. в доход бюджета пени по НДФЛ в сумме 7439 руб. 54 коп. основаны на законе и подлежат удовлетворению.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 данной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержаться в п. 2 ст. 286 КАС РФ.

Учитывая установленный Инспекцией в требовании от 05.07.2018 №20203 срок его исполнения - до 26.07.2018, а в требовании 19.07.2018 №21148 срок исполнения - до 09.08.2018, Инспекция была вправе обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Елисеевой Ю.В. недоимки не позднее 26.01.2019 и 09.02.2019 соответственно.

14.12.2018 мировым судьей судебного участка №28 Новгородского судебного района Новгородской области выдан судебный приказ №2а-3606/18 о взыскании с Елисеевой Ю.В. задолженности в сумме 136 120 руб. 08 коп., в т.ч.: НДФЛ в сумме 118 547 руб., пени по НДФЛ в сумме 10 354 руб. 14 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 в сумме 6 195 руб. 01 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в сумме 855 руб. 09 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС за периоды с 01.01.2017 в сумме 168 руб. 84 коп.

Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка №28 Новгородского судебного района Новгородской области от 18.03.2019 в связи с поступившими от Елисеевой Ю.В. возражениями относительно его исполнения.

В Новгородский районный суд Новгородской области Инспекция обратилась 17.09.2019, соответственно срок на подачу административного иска о взыскании с Елисеевой Ю.В. пени по НДФЛ в сумме 7 439 руб. 54 коп., страховых взносов на ОПС в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 6195 руб. 01 коп. Инспекцией не пропущен. Обозначенные суммы подлежат взысканию с административного ответчика в доход бюджета.

На основании ст. 103, 114 КАС РФ с Елисеевой Ю.В. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 545 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ суд

решил:

Административный иск МИФНС России №9 по Новгородской области удовлетворить частично.

Взыскать с Елисеевой Ю.В., проживающей по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 7 439 руб. 54 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 6 195 руб. 01 коп., всего 13 634 руб. 55 коп.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказать.

Взыскать с Елисеевой Ю.В. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 545 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий Н.А. Галкина

Мотивированное решение составлено: 30 декабря 2019 года.