Решение от 12.05.2021 по делу № 11а-5097/2021 от 08.04.2021

Дело № 11а-5097/2021                     Судья Пшеничная Т.С.

Дело № 2а-4053/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 мая 2021 года                         город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

Председательствующего    Смолина А.А.,

судей                    Ишимова И.А., Аганиной Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Окладниковой М.Э.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска к Серковой Регине Владимировне о взыскании задолженностей по пеням по транспортному налогу и налогу на имущество,

по апелляционной жалобе Серковой Регины Владимировны на решение Калининского районного суда г. Челябинска от 26 ноября 2020 года.

Заслушав доклад судьи Аганиной Т.А. об обстоятельствах административного дела и доводах апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя Серковой Р.В. – Ильиных А.О., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя ИНФС России по Калининскому району г. Челябинска – Горбуновой К.Е. на апелляционную жалобу, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Серковой Р.В. о взыскании:

- пени, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по транспортному налогу, в размере <данные изъяты> рублей;

- пени, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по налогу на имущество, в размере <данные изъяты> рублей.

Требования мотивированы тем, что Серкова Р.В., являясь владельцем транспортных средств, недвижимого имущества, своевременно не произвела оплату налогов, в связи с чем, ей были начислены пени и выставлены требования об их уплате №,№ которые она не исполнила в добровольном порядке, что является основанием для взыскания задолженностей по пеням.

Решением Калининского районного суда г. Челябинска от 26 ноября 2020 года административный иск ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска удовлетворен: с Серковой Р.В. в пользу ИФНС России по <адрес> взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, пени по транспортному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей. Также с Серковой Р.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.

В апелляционной жалобе Серкова Р.В. просит решение суда изменить в части взыскания с нее пени по транспортному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей.

В обоснование апелляционной жалобы указала, что были произведены три платежа (пени по транспортному налогу) в сумме <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, всего на сумму <данные изъяты> рублей. Копии чеков прилагались к отзыву. Исходя из оплаченных сумм, к взысканию подлежала сумма пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей - <данные изъяты> рублей - <данные изъяты> рублей - <данные изъяты> рублей = <данные изъяты> рублей). Кроме того, суд в решении допустил ошибку в части периода пени, указав с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, вместо с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением судьи Калининского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ Серковой Р.В. восстановлен пропущенный срок на подачу апелляционной жалобы.

В отзыве на апелляционную жалобу представитель ИФНС России по <адрес> просил решение суда оставить без изменения, указал, что требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ было сформировано с учетом произведенных ответчиком платежей в размере <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей.

Представитель административного ответчика Ильиных А.О. настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Представитель административного истца ИФНС России по <адрес> Горбунова К.Е. возражала против доводов апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Административный ответчик Серкова Р.В. в суд апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом, о причинах неявки не уведомила, в связи с чем, в соответствии с частью 1 статьи 307, частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Заслушав участников процесса, изучив доводы апелляционной жалобы, доводы отзыва на апелляционную жалобу, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В судебном заседании установлено и не оспаривается сторонами, что Серкова Р.В. в период <данные изъяты> годов принадлежали следующие автотранспортные средства:

- <данные изъяты>, гос. рег. знак <данные изъяты>, мощностью <данные изъяты> л.с. (<данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года);

- <данные изъяты> гос. рег. знак <данные изъяты>, мощностью <данные изъяты> л.с. (<данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года).

Кроме того, Серковой Р.В. в период с <данные изъяты> по <данные изъяты> год на праве собственности принадлежало недвижимое имущество:

- квартира, по адресу: <адрес> (<данные изъяты> мес. 2014 года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года);

- гараж по адресу: <адрес> (<данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года, <данные изъяты> мес. <данные изъяты> года);

- квартира, по адресу: <адрес>, <данные изъяты> (<данные изъяты> мес<данные изъяты> года).

ДД.ММ.ГГГГ по почте Серковой Р.В. было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, которым был рассчитан транспортный налог за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>), налог на имущество (<данные изъяты> <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16,17).

ДД.ММ.ГГГГ по почте Серковой Р.В. также направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, которым последней был рассчитан транспортный налог за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>), налог на имущество (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18,19).

ДД.ММ.ГГГГ Серковой Р.В. почтой было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором произведено начисление транспортного налога за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>), налог на имущество (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20-21,22).

ДД.ММ.ГГГГ Серковой Р.В. почтой направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором произведено начисление транспортного налога за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>), налог на имущество (ОКТМО <данные изъяты>) в размере <данные изъяты> рублей, (ОКТМО <данные изъяты>) в размере 24 рублей, с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 23,24).

Согласно расчету сумм пеней и информации налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ Серковой Р.В. оплачены (ОКТМО <данные изъяты>):

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год - <данные изъяты> рублей была оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год - <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в сумме <данные изъяты> рублей (ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) (л.д. 56);

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 57).

ДД.ММ.ГГГГ налоговой инспекцией было создано требование №, в котором Серковой Р.В. указывалось на необходимость в срок до ДД.ММ.ГГГГ произвести оплату пеней по транспортному налогу с физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>), пеней по налогу на имущество в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>) (л.д. 5-7,9-15). Данное требование направлялось Серковой Р.В. по почте ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8).

ДД.ММ.ГГГГ налоговой инспекцией было создано требование №, в котором Серковой Р.В. указывалось на необходимость в срок до ДД.ММ.ГГГГ произвести оплату пеней по транспортному налогу с физических лиц в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>) (л.д. 25-26,28-29). Данное требование направлялось Серковой Р.В. по почте ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27).

В связи с отсутствием полной оплаты пени по требованиям №, № Инспекция ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Серковой Р.В. пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> рублей, пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей (л.д. 87-91).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с Серковой Р.В. пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> рублей, пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей (л.д. 86).

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, по возражениям должника (л.д. 4,92).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований, поскольку заявленные ко взысканию с административного ответчика задолженности по пеням, начисленным на недоимки по транспортному налогу, ею не были оплачены в срок, установленный законодательством.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, в том числе дополнительно представленные в суд апелляционной инстанции, судебная коллегия не может в полном объеме согласиться с указанным выводом суда первой инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Положения статьи 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами НК РФ в части взыскания обязательных платежей и санкций в рамках налоговых правоотношений.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ в постановлениях от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, определениях от 21 апреля 2005 года № 191-О, от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, в НК РФ установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Часть 1 статьи 94 КАС РФ устанавливает, что право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока.

Таким образом, по смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пункт 1 статьи 72 НК РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пп. 1, 2 статьи 75 НК РФ).

В порядке пп. 3, 5 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На основании пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 72, пп. 3, 5 статьи 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Транспортный налог и налог на имущество за <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> годы подлежали уплате физическими лицами в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.

Как указывалось выше, оплата недоимок Серковой Р.В. по налогу на имущество и транспортному налогу была произведена несвоевременно:

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год - <данные изъяты> рублей была оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год - <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в сумме <данные изъяты> рублей (ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ);

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ;

- недоимка по налогу на имущество за <данные изъяты> год – <данные изъяты> рублей оплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 57), т.е. с нарушением установленных законом сроков. Следовательно, на образовавшиеся недоимки по налогам подлежали начислению пени.

В силу пп. 1, 3 статьи 75 НК РФ пени начисляются за неуплату сумм налогов в установленный законодательством о налогах и сборах сроки и рассчитываются, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Исходя из расчета пеней на момент обращения в суд с административным иском, Серковой Р.В. начислены пени:

по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ:

- от недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – оплата пеней <данные изъяты> рублей – оплата пеней <данные изъяты> рублей – пени по требованию № в размере <данные изъяты> рублей = <данные изъяты> рублей);

- от недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей пени по требованию № = <данные изъяты> рублей);

- от недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – пени по требованию № в размере <данные изъяты> рублей = <данные изъяты> рублей);

- от недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – пени по требованию № в размере <данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей по требованию <данные изъяты> = <данные изъяты> рублей);

- от недоимки по налогу на имущество за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей по требованию № – оплата <данные изъяты> рублей – оплата <данные изъяты> рублей = <данные изъяты> рублей);

- от недоимки по налогу на имущество за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей по требованию № = <данные изъяты> рублей) (л.д. 9-15,28-29).

Согласно статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 НК РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В силу разъяснений, содержащихся в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

В письме ФНС России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692, письме Минфина России от 03 августа 2016 года № 03-02-07/1/45510 отмечено о возможности применения данного пункта постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 с учетом изменений, внесенных в пункте 1 статьи 70 НК РФ, в части сроков направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по задолженности, размер которой составляет менее 500 рублей.

Таким образом, приведенными выше положениями возможность обращения налогового органа за взысканием пеней ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности, возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него пеней.

По настоящему делу установлено, что Серковой Р.В. за три месяца до начисления пеней по требованиям № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не была оплачена только недоимка по транспортному налогу за <данные изъяты> год.

Следовательно, требования об уплате пеней, начисленных на иные недоимки, указанные выше, должны были быть направлены Серковой Р.В. не позднее чем через 3 месяца со дня полной уплаты соответствующих пенеобразующих недоимок.

Между тем в нарушение предписаний закона требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пеней на недоимки за <данные изъяты> годы, были созданы и выставлены административному ответчику по почте только ДД.ММ.ГГГГ, в то время как оплата в полном объеме недоимок состоялась по транспортному налогу за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество оплата состоялась за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о существенном пропуске срока и нарушении процедуры предъявления требований.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, в пункте 1 статьи 70 НК РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Также в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О Конституционный Суд РФ указал, что законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года № 71). Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, внимание судов обращено на то, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

По смыслу приведенных выше положений установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок не является пресекательным, но его нарушение не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке.

Таким образом, при исчислении срока направления требования об уплате пеней по транспортному налогу, по налогу на имущество за <данные изъяты> годы следует исходить из крайних дат, когда требования подлежали направлению в соответствии с установленным законом порядком, а именно: по транспортному налогу за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ, за <данные изъяты> год – ДД.ММ.ГГГГ + <данные изъяты> мес. = ДД.ММ.ГГГГ.

По общему правилу в силу абз. 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

ФНС России в письме от ДД.ММ.ГГГГ № рекомендовала нижестоящим налоговым органам предоставлять налогоплательщикам от 30 до 45 календарных дней для добровольной уплаты задолженности.

В требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ срок исполнения требования составил 105 дней, в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ срок исполнения требования 113 дней, что превышает приемлемые сроки исполнения требования.

В связи с этим, сроки на обращение в суд с заявлением о взыскании пеней, начисленных на недоимки по транспортному налогу, по налогу на имущество за 2014-2017 годы, должны быть:

по транспортному налогу за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес. = ДД.ММ.ГГГГ);

по транспортному налогу за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес.= ДД.ММ.ГГГГ);

по транспортному налогу за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес. = ДД.ММ.ГГГГ),

по налогу на имущество за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес.= ДД.ММ.ГГГГ);

по налогу на имущество за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ = 8 дней + 45 дней + 6 мес. = ДД.ММ.ГГГГ);

по налогу на имущество за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес. = ДД.ММ.ГГГГ);

по налогу на имущество за <данные изъяты> год до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 8 дней + 45 дней + 6 мес. = ДД.ММ.ГГГГ), то есть по истечении 45 дней со дня окончания установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока для направления требования.

Согласно абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С учетом изложенного, установленный абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд за принудительным взысканием с Серковой Р.В. пеней, начисленных на недоимки по транспортному налогу, по налогу на имущество за <данные изъяты> годы, истекал:

по транспортному налогу за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по транспортному налогу за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по транспортному налогу за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по налогу на имущество за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по налогу на имущество за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по налогу на имущество за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ,

по налогу на имущество за <данные изъяты> год - ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа ИФНС России по <адрес> обратилась к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 87).

Таким образом, в отношении пеней, начисленных на недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год, по транспортному налогу за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, шестимесячный срок обращения в суд с заявлением об их взыскании, предусмотренный абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ, налоговым органом пропущен.

Поскольку принудительное взыскание задолженности по пеням за пределами срока, установленного НК РФ, осуществляться не может, о восстановлении данного срока налоговый орган не просил, уважительных причин пропуска срока не представил, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании задолженностей по пеням, начисленным на недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год, по транспортному налогу за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, по налогу на имущество за <данные изъяты> год, не имеется.

Вместе с тем, налоговый орган не пропустил сроки для обращения в суд с требованием о взыскании пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год, пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год.

Относительно взыскания задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> и <данные изъяты> годы, судебная коллегия исходит из расчета, представленного налоговым органом с административным иском, в соответствии с которым, пени, подлежащие взысканию с Серковой Р.В., составляют сумму <данные изъяты> рублей:

- пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей пени по требованию № = <данные изъяты> рублей);

- пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – пени по требованию № в размере <данные изъяты> рублей = <данные изъяты> рублей);

- пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – пени по требованию № в размере <данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей по требованию <данные изъяты> = <данные изъяты> рублей),

всего: <данные изъяты> рублей.

Относительно довода Серковой Р.В. в части оплаты пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей ДД.ММ.ГГГГ, <данные изъяты> рублей <данные изъяты> года, судебная коллегия исходит из следующего.

Как следует из расчета пени, а также из отзыва представителя административного истца (л.д. 139 оборот), оплаченная ДД.ММ.ГГГГ сумма пени в размере <данные изъяты> рублей, была зачтена налоговым органом в размере <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год, сумма <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год, сумма <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год, сумма <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год. Оплаченная ДД.ММ.ГГГГ сумма пени в размере <данные изъяты> рублей зачтена Инспекцией в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год.

Судебная коллегия считает, что Инспекция неправомерно учла оплаченные пени в сумме <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год, в сумме <данные изъяты> рублей в счет задолженности по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год, поскольку пени, на недоимки за <данные изъяты> год признаются безнадежными ко взысканию.

Таким образом, судебная коллегия считает необходимым сумму <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей + <данные изъяты> рублей) учесть в счет недоимки по пени по транспортному налогу за <данные изъяты> год.

Таким образом, с Серковой Р.В. в пользу ИФНС России по <адрес> подлежат взысканию пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей), пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей; пени на недоимку по транспортному налогу за <данные изъяты> год с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, всего: <данные изъяты> рублей, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа на данную сумму пеней налоговая инспекция обратилась в предусмотренный абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ срок.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В районный суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ – также в течение шести месяцев после отмены мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа.

Таким образом, сроки для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности по пеням, начисленным на недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> годы, в размере <данные изъяты> рублей не нарушены.

Вместе с тем, судебная коллегия считает требование налогового органа о взыскании с Серковой Р.В. пени на недоимку по налогу на имущество за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей (ОКТМО <данные изъяты>) не подлежащими удовлетворению, поскольку согласно материалов дела о выдаче судебного приказа <данные изъяты> сумма данных пеней не взыскивалась налоговым органом с Серковой Р.В. Судебным приказом № с Серковой Р.В. были взысканы пени на недоимку по налогу на имущество по ОКТМО (<данные изъяты>) в размере <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ № ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░ № ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ( ░░.░░.░░░░) ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░ - ░░.░░.░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░. ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░, ░░ ░░░░░░░.

░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░ ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░ ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░; ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░ ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░░░░: <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░.

░░░░░░ ░░ ░░░░░ 3 ░░░░░░ 111 ░░░ ░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ 1 ░░░░░░ 114 ░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░. 1 ░.1 ░░. 333.19 ░░ ░░, ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░.

░░░░░-░░░░ ░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 309, 311 ░░░ ░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ <░░░░░> ░░ ░░.░░.░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░:

«░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░, ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░> ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░, ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░, ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░; ░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░, ░ ░░.░░.░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░░░░: <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░».

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░░) ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░

░░░░░