Решение по делу № 33а-2860/2018 от 20.02.2018

Судья Прохорова Л.Н.           33а-2860/2018                                       152а

КРАСНОЯРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 февраля 2018 года                         г. Красноярск

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего Полынцева С.Н.,

судей Мирончика И.С., Жуля А.В.,

при секретаре Малышевой Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Жуля А.В.

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю к Федотовой А.А. о взыскании недоимки по обязательным платежам,

по апелляционной жалобе Федотовой А.А.

на решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 25 декабря 2017 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю к Федотовой А.А. о взыскании недоимки по обязательным платежам – удовлетворить.

Взыскать с Федотовой А.А., проживающей по адресу: <адрес> пользу Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю задолженность по земельному налогу за 2010-2012г.г. в размере 151 рубля 36 копеек, пени за неуплату земельного налога в размере 51 копейки, по налогу на имущество с физических лиц за 2012г. в размере 71 рубля 84 копеек, пени за просрочку уплаты налога на имущество с физических лиц в размере 2 рублей 31 копейки, по транспортному налогу за 2012г. в размере 1890 рублей, пени за просрочку уплаты транспортного налога в размере 1 рубля 04 копеек, а всего на общую сумму в размере 2117 (две тысячи сто семнадцать) рублей 06 копеек.

Взыскать с Федотовой А.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей».

Заслушав докладчика, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным иском к Федотовой А.А. Требования мотивированы тем, что административному ответчику в спорный период на праве собственности принадлежали: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый №); квартира, расположенная по адресу: <адрес>, а также транспортное средство: «<данные изъяты> государственный регистрационный знак <данные изъяты>, поэтому у нее возникла обязанность по оплате транспортного, земельного налога и налога на имущество с физических лиц, в установленные законом сроки. Согласно налоговому уведомлению № 530121, направленному в адрес административного ответчика МИФНС России № 22 по Красноярскому краю 10.09.2013, в отношении Федотовой А.А. был произведен расчет земельного налога за 2010,2011,2012 годы, который составил 151 рубль 36 копеек, налога на имущество с физических лиц за 2012 год, который составил 71 рубль 84 копеек, транспортного налога за 2012 год, который составил 1890 рублей. В установленные в налоговом уведомлении сроки, Федотова А.А. суммы налога не уплатила, в связи с чем, налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 15132 с имеющейся задолженностью по транспортному налогу, налогу на имущество с физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу по состоянию на 15.11.2013 в общей сумме 2112 рублей 20 копеек, с начисленными пени в сумме 3 рубля 89 копеек, установлен срок исполнения требования - до 27.12.2013 года, которое административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено. Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения к мировому судье судебного участка №76 в Свердловском районе г. Красноярска для выдачи судебного приказа, который определением Свердловского районного суда г. Красноярска от 30.08.2017 года был отменен по заявлению Федотовой А.А.

Судом постановлено вышеприведённое решение.

В апелляционной жалобе Федотова А.А., ссылаясь на положения абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на пропуск инспекцией срока на принудительное взыскание недоимки по налогам и пеням, а также, что с 28.02.2012 не является собственником транспортного средства, поэтому начисление транспортного налога за все 12 месяцев 2012 года является необоснованным. Полагает, что налоговым органом неправомерно не учтена имеющаяся переплата по транспортному налогу в размере 1522 рубля 50 копеек. Административный ответчик указывает, что судом первой инстанции при принятии решения должны были учитываться положения Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающие налоговую амнистию.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором выразил несогласие с заявленными в ней доводами. Указывает, что имущественные налоги были начислены Федотовой А.А. правомерно, на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих учет и регистрацию объектов движимого и недвижимого имущества. Признает наличие переплаты по транспортному налогу, информация о которой отсутствовала на момент подачи настоящего административного иска. Полагает, что инспекцией соблюдены сроки, предусмотренные ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, для взыскания недоимки по налогам и пеням в судебном порядке, однако, ссылаясь на положения Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", принимая во внимание, что данная задолженность существовала по состоянию на 01.01.2015 года, она признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию налоговым органом, считает, что производство по делу о взыскании недоимки по налогу и пени подлежит прекращению в связи с отсутствием нарушенного права.

Выслушав административного ответчика, представителя административного истца, проверив материалы дела в соответствии с ч. 1 ст.308 КАС РФ, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене, по следующим основаниям.

Так, в соответствии с п.4 ч.2 ст.310 КАС РФ, основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

По мнению судебной коллегии такие нарушения допущены судом при вынесении решения.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 3, 4 п. 1 указанной статьи).

Положениями п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абзац 2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налогапеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4).

Из совокупности вышеизложенных норм налогового законодательства следует, что административное исковое заявление налогового органа о взыскании с физического лица сумм налоговой недоимки и пени может быть удовлетворено судом только в случае соблюдения налоговым органом установленного законом срока для взыскания обязательных платежей в судебном порядке, а если данный срок пропущен - в случае его восстановления судом при наличии уважительных причин, препятствующих подаче заявления в суд в установленный законом срок.

По смыслу норм статьи 48 НК РФ, статьи 286 КАС РФ пропуск срока для обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании с физического задолженности по налогам и пени. Соответственно, факт соблюдения либо несоблюдения указанного в статье 48 НК РФ срока для обращения в суд является обстоятельством, подлежащим выяснению по каждому делу о взыскании обязательных платежей.

Из материалов дела следует, что в спорные периоды Федотовой А.А. на праве собственности принадлежали: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый №); квартира, расположенная по адресу: <адрес>, а также зарегистрировано транспортное средство: <данные изъяты>», государственный регистрационный знак <данные изъяты>

Являясь лицом, на которое зарегистрировано движимое и недвижимое имущество административный ответчик является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество с физических лиц и обязан производить оплату налога в установленные законом сроки, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно налоговому уведомлению № 530121 направленному в адрес административного ответчика МИФНС России № 22 по Красноярскому краю 10.09.2013, в отношении Федотовой А.А. был произведен расчет земельного налога за 2010,2011,2012 годы, который составил 151,36 рублей, налога на имущество с физических лиц за 2012 год, который составил 71,84 рублей, транспортного налога за 2012 год, который составил 1890 рублей.

В установленные в налоговом уведомлении сроки Федотова А.А. суммы налога в добровольном порядке не уплатила.

В связи с чем, в соответствии с положениями ст. 69, 70 НК РФ, Федотовой А.А. 21.11.2013 года направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 15132 с имеющейся задолженностью по транспортному налогу, налогу на имущество с физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу по состоянию на 15.11.2013 года в общей сумме 2112,20 рублей с начисленными пени в сумме 3,89 рублей, установлен срок исполнения до 27.12.2013, которое административным ответчиком не исполнено.

Направление налоговых уведомления и требования подтверждается списками внутренних почтовых заказных отправлений, имеющихся в материалах дела.

06 июля 2017 года МИФНС России №22 по Красноярскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №76 Свердловского района г. Красноярска, что подтверждается реестром приема/передачи заявления на выдачу судебного приказа, представленного налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Мировым судьей судебного участка №76 Свердловского района г. Красноярска 14.07.2017 выдан судебный приказ №2А-593/2017/76 о взыскании с должника Федотовой А.А. недоимки и пени по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц и государственной пошлины. Определением от 30.08.2017 данный судебный приказ отменен по заявлению Федотовой А.А., которая указала на пропуск срока подачи заявления инспекцией.

30 октября 2017 года налоговый орган обратился в Свердловский районный суд г. Красноярска с настоящим административным исковым заявлением.

Принимая решение об удовлетворении требований МИФНС России №22 по Красноярскому краю о взыскании с Федотовой А.А. задолженности по земельному транспортному налогам, налогу на имущество а также пени, суд первой инстанции ошибочно исходил из соблюдения налоговым органом срока на обращение с указанным заявлением в судебном порядке, поскольку данный вывод противоречит фактическим обстоятельствам по делу.

Самым ранним требованием №15132 Федотовой А.А. был установлен срок для его исполнения – до 27.12.2013. Поскольку в течение трех лет со дня истечения срока исполнения данного требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы недоимки по налогам и пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней и штрафов не превысила 3000 рублей и составила 2201,39 рублей; в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока налоговый орган с заявлением в суд не обратился, то срок на подачу в суд заявления о взыскании недоимки по налогам и пени истек 27.06.2017 (3 года + 6 месяцев). С ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока инспекция не обращалась, уважительности причин пропуска не представила.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции полагает, что налоговый орган, обратившись с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока на дату подачи заявления, утратил право на принудительное взыскание с налогоплательщика спорной недоимки по налогам и пеням, поэтому у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения административного искового заявления налогового органа.

Кроме того, в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, и не оспаривается налоговым органом, что у Федотовой А.А. имелась переплата по транспортному налогу в размере 1522 рубля 50 копеек, которая необоснованно не была учтена инспекцией.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 29.12.2017 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ).

Учитывая положения указанного закона, налоговый орган утратил возможность взыскания спорной недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований, в связи с пропуском срока на обращение в суд, а также в связи с изменением законодательства улучшающего положения налогоплательщика.

Также, в соответствии со ст.111 КАС РФ с административного истца в пользу административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы на оплату государственной пошлины, уплаченной при принесении апелляционной жалобы в размере 150 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Апелляционную жалобу Федотовой А.А. удовлетворить.

Отменить решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 25 декабря 2017 года.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю к Федотовой А.А. о взыскании недоимки по обязательным платежам - отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю в пользу Федотовой А.А. 150 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Председательствующий:

Судьи: