Решение по делу № 33а-26904/2016 от 22.09.2016

Судья: Рякин С.Е. Дело № 33а-26904/2016

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Терещенко А.А.,

судей Варламовой Е.А., Вороновой М.Н.,

при секретаре Нечиной Я.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 3 октября 2016 года апелляционную жалобу Кругловой Лидии Петровны

на решение Павлово-Посадского городского суда Московской области от 24 июня 2016 г. по административному делу по административному исковому заявлению Кругловой Лидии Петровны к ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконными решений государственных органов,

заслушав доклад судьи Варламовой Е.А.,

объяснения явившихся лиц,

установила:

Круглова Л.П. обратилась с административным исковым заявлением, уточнив которое, просила признать незаконным решение об отказе в предоставлении Кругловой Лидии Петровне льготы по земельному налогу за 2014г., принятое заместителем начальника инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Павловскому Посаду Московской области советником государственной гражданской службы РФ 2 класса Тютиной Г.А. от 07.10.2015г. исх.№Ю-18/3402; признать незаконным решение УФНС России по Московской области от 15.04.2016 г. №07-12/24498 об оставлении без удовлетворения жалобы Кругловой Лидии Петровны на вышеуказанное решение от 07.10.2015г. исх.№ 10-18/3402; возложить на ИФНС России по г.Павловскому Посаду Московской области обязанность предоставить Кругловой Лидии Петровне льготу по уплате земельного налога за 2014 г. в отношении земельного участка для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, площадью 20400 кв.м, расположенного по адресу: <данные изъяты>, <данные изъяты>, в соответствии с п. 9.1 решения Совета депутатов с.<данные изъяты> М.О. №196/61 от 26.11.2013г., как супруге умершего ветерана Великой Отечественной войны, не вступившей в повторный брак.

Представитель неявившегося административного истца по доверенности Вихрев П.В. в судебном заседании административный иск поддержал по основаниям, в нем изложенным, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области по доверенности Туманова Н.С. иск не признала, пояснила, что при обращении в ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области Круглова Л.П. не представила сведений, подтвержденных ЗАГС, что после смерти ее мужа- Круглова В.Н., не регистрировала повторный брак. Указанные обстоятельства не позволили ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области произвести требуемый перерасчет.

Административный ответчик УФНС России по Московской области о дате, месте и времени судебного заседания извещался, в суд представителя не направил, возражений не представил, об отложении не просил.

Решением Павлово-Посадского городского суда Московской области от 24 июня 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Круглова Л.П. ставит вопрос об отмене решения суда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает решение суда подлежащим отмене, по следующим основаниям.

В соответствии с положениями абз. 1 ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно абз. 1 ч. 2 ст. 387 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

(в ред. Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ)

Согласно положениям статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу ч. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с положениями пп.а п. 9.1 Решения Совета депутатов сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района МО от 26.11.2013 N 196/61 "О земельном налоге на территории сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области" от уплаты земельного налога освобождаются перечисленные в данному подпункте категории граждан, в том числе супруга (супруг) погибшего (умершего) ветерана Великой Отечественной войны, не вступившая (не вступивший) в повторный брак.

Пунктом 10 данного решения установлено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 25 процентов от кадастровой стоимости земельного участка на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, следующим категориям налогоплательщиков:

- одиноким пенсионерам;

- ветеранам труда.

Согласно п. 11, указанные в настоящем решении льготы носят заявительный характер.

Усматривается, что с 17.06.2008 г. Кругловой Л.П. принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: М. <данные изъяты>, восточнее <данные изъяты>.

17.07.2015г. ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области в адрес Кругловой Л.П. направлено налоговое уведомление от 07.06.2015г. № 796386 с предложением уплатить не позднее 01.10.2015г. земельный налог в размере <данные изъяты> рубля.

В налоговом уведомлении от 07.06.2015 № 796386 налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2014г. и перерасчет земельного налога за 2013 г.

Сумма исчисленного налога за 2014г. составила <данные изъяты> рублей рассчитанная, исходя из кадастровой стоимости земельного участка <данные изъяты> рубля с учетом налоговой льготы в размере <данные изъяты> рубля.

Сумма исчисленного налога за 2013г. составила <данные изъяты> рублей, рассчитанная, исходя из кадастровой стоимости земельного участка <данные изъяты> рубля с учетом налоговой льготы в размере <данные изъяты> рублей.

Налоговая льгота в размере 25% Кругловой Л.H. как одинокому пенсионеру была предоставлена ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области на основании решений Совета депутатов сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области от 24.11.2012 №155/49 и от 26.11.2013№ 196/61 «О земельном налоге на территории сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области» (п. 10).

02.10.2015 Круглова Л.П. предоставила в ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области заявление о предоставлении освобождения от уплаты земельного налога за 2014 г. на основании п. 9.1 Решения Совета депутатов сельского поселения Кузнецовское Павлово- Посадского муниципального района Московской области от 26.11.2013г. №196/61 «О земельного налоге на территории сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области».

К заявлению налогоплательщиком приложены следующие документы:

копия свидетельства о государственной регистрации права от 17.06.2008 г. на земельный участок с кадастровым номером 50:17:0011018:0026;

копия свидетельства о смерти Круглова Виктора Николаевича от 03.04.2013 г.;

копия свидетельства о браке от 25.04.1957 г. гражданина Круглова Виктора Николаевича, 1932 г.р., и гражданки Кругловой (Макеевой) Лидии Петровны, 1937 г.р.;

копия паспорта Кругловой Л.П.;

копия удостоверения от 16.12.2004 г. серии ВВ №1953684, выданного Круглову Виктору Николаевичу в подтверждение того, что он является ветераном Великой Отечественной Войны, имеющим права и льготы согласно ст.20 Федерального закона от 12.01.1995г. №5 «О ветеранах» (как труженик тыла).

По итогам рассмотрения заявления от 02.10.2015г., ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области в адрес налогоплательщика направлено решение от 07.10.2015г. № 10-18/3482 об отказе в предоставлении освобождения от уплаты земельного налога за 2014 г.

Со ссылкой на положения ст. 388, п. 6 ст. 391 НК РФ, решения Совета депутатов сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области от 24.11.2012 №155/49 и от 26.11.2013№ 196/61 «О земельном налоге на территории сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области», Кругловой Л.П. сообщено, что для предоставления налоговой льготы налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы по месту расположения земельного участка с предоставлением следующих документов: заявления о предоставлении льготы по земельному налогу, документа, удостоверяющего личность, пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова» (вдовец, мать, отец) погибшего воина, или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, с печатью этого учреждения.

Не согласившись с решением об отказе в предоставлении льготы по земельному налогу за 2014г., принятое заместителем начальника инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Павловскому Посаду М.О. советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Тютиной Г.А. от 07.10.2015г. исх.№Ю-18/3402 Круглова Л.П. обжаловала его в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 15.04.2016г. №07- 12/24498 жалоба Кругловой Л.П. оставлена без удовлетворения. В решении указано, что Федеральным законом от 12.01.1995 г. № 35-Ф3 «О ветеранах» выдача удостоверения супруге (супругу) погибшего (умершего) ветерана Великой Отечественной войны, не вступившей (не вступившему) в повторный брак, не предусмотрена; на основании поступивших документов налоговый орган не вправе удостоверять статус заявителя.

Суд в решении исходил из того, что фактически Кругловой Л.П. было отказано в предоставлении льготы, поскольку при обращении она не представила сведений, что является вдовой ветерана Великой Отечественной войны, либо справку из ЗАГС, что после смерти ее мужа- Круглова В.Н. не регистрировала повторный брак.

При этом суд указал, ссылаясь на положения ст. 28 Федерального Закона от 12.01.1995 35-Ф3 «О ветеранах» предусматривающей порядок реализация мер социальной поддержки ветеранов и членов семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, что выдача Кругловой Л.П. удостоверения, подтверждающего статус вдовы по действующему законодательству не представляется возможным, так как её муж Круглов Виктор Николаевич состоял на учете по категории: ветеран Великой Отечественной войны по статье 20 Федерального закона №5-ФЗ от 12.01.1995г. «О ветеранах» - «Меры социальной поддержки лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны», ему было выдано соответствующее удостоверение - ветеран ВОВ ст.20 (труженик тыла).

Судебная коллегия с выводами суда о правомерности оспариваемых решений согласиться не может.

Суд не принял во внимание, что в силу абз. 2 ст. 387 НК РФ, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

Таким образом, орган местного самоуправления - Совет депутатов сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области, принимая решение от 26.11.2013 № 196/61 «О земельном налоге на территории сельского поселения Кузнецовское Павлово-Посадского муниципального района Московской области», установил земельный налог и определил льготы по его уплате для перечисленных в нем категорий граждан, включая льготу в виде освобождения от уплаты земельного налога для супруги (супруга) погибшего (умершего) ветерана Великой Отечественной войны, не вступившей (не вступившего) в повторный брак.

Согласно ч. 10 ст. 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

Отсюда, конкретный порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, определяется местным законодательством.

Суд неверно указал, что налоговый орган не вправе устанавливать статус обратившегося лица на основании представленных ею документов, поскольку оценка представленных документов как основания для предоставления льготы по уплате налога производится налоговым органом.

Вместе с тем, решением Совета от 26.11.2013 № 196/61 не установлен перечень документов, предоставляемых вдовой ветерана Великой Отечественной войны, не вступившей в повторный брак, в подтверждение права на льготу.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" ветеранами Великой Отечественной войны являются лица, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий; лица, проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов (далее - период Великой Отечественной войны) не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.

К числу указанных в данной статье ветеранам Великой Отечественной войны относятся, в том числе лица, проработавшие в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР; лица, награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны (п. 4 ст. 2).

Таким образом, представленная Кругловой Л.П. копия удостоверения, выданного Круглову В.Н., удостоверяла его статус как ветерана Великой Отечественной войны.

По мнению судебной коллегии, в случае неясности для налогового органа, относится ли установленная п. 9.1 решения Совета льгота в виде освобождения от уплаты земельного налога вдовы ветерана Великой Отечественной войны, не вступившей в повторный брак, к вдове ветерана Великой Отечественной войны из любой из перечисленных в ст. 2 Федерального закона категорий лиц, либо применение ее ограничено лишь в отношении вдов некоторых из перечисленных в данной статье категорий лиц, налоговый орган вправе направить запрос в орган, установивший данную льготу, с целью разъяснения возникшей неясности.

Судебная коллегия считает также неверной ссылку суда в подтверждение правомерности оспариваемых решений на непредставление Кругловой Л.П. подтверждения о невступлении ею в повторный брак.

Принимая во внимание, что Круглова Л.П. ссылалась на невступление в повторный брак, налоговый орган был вправе получить соответствующие сведения в ЗАГС путем направления межведомственного запроса в порядке, установленном в соответствии с требованиями Федерального закона от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".

В материалы дела представлена справка ЗАГС об отсутствии записи о вступлении Кругловой Л.П. в повторный брак (л.д. 36).

Таким образом, по мнению судебной коллегии, поступившее заявление Кругловой Л.П. об освобождении ее от уплаты земельного налога за 2014 год не было рассмотрено ИФНС России по г. Павловскому Посаду по существу, оспариваемое решение от 07.10.2015 г. не может быть признано законным.

В связи с чем не имеется также оснований для признания законным решения УФНС России по Московской области от 15.04.2016 г.

Поскольку выводы суда сделаны без учета норм материального закона, решение суда не может быть признано законным и обоснованным, и подлежит отмене с принятием по делу нового решения.

Признавая оспариваемые решения незаконными по изложенным выше основаниям, в то же время судебная коллегия, избирая способ восстановления нарушенного права Кругловой Л.П., оснований для возложения обязанности на ИФНС предоставить льготу на основании представленных документов не находит, считая преждевременным, и полагает возможным возложить на ИФНС России по г. Павловскому Посаду повторно рассмотреть заявление Кругловой Л.П., с учетом вышеизложенного.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Павлово-Посадского городского суда Московской области от 24 июня 2016 года отменить. Принять по делу новое решение. Административные исковые требования Кругловой Л.П. удовлетворить частично.

Признать незаконным решение об отказе в предоставлении Кругловой Лидии Петровне льготы по земельному налогу за 2014 год, принятое зам. начальника ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области от 07.10.2015 г. и решение УФНС России по Московской области от 15.04.2016 г. об оставлении без удовлетворения жалобы Кругловой Л.П. на решение от 07.10.2015 г.

Обязать ИФНС России по г. Павловскому Посаду повторно рассмотреть заявление Кругловой Лидии Петровны от 02.10.2015 г.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Председательствующий

Судьи