Решение по делу № 33-761/2023 (33-10998/2022;) от 15.12.2022

Судья Стоносова О.В.                                                                                    Дело № 33-761

64RS0045-01-2022-001753-69

Дело № 2-1742/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 января 2023 года                                                                                         город Саратов

Судебная коллегия по гражданским делам Саратовского областного суда в составе:

    председательствующего Паршиной С.В.,

    судей Александровой К.А., Голубеве И.А.,

при секретаре судебного заседания Шестаковой И.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. к обществу с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Липки 2020», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконными действий по начислению налога, обязании совершить определенные действия по апелляционным жалобам Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. на решение Кировского районного суда города Саратова от 17 мая 2022 года, дополнительное решение Кировского районного суда города Саратова от 11 августа 2022 года, которыми в удовлетворении исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Паршиной С.В., объяснения представителя истцов по доверенности, ордеру – адвоката Чеботарева Д.М., поддержавшего доводы апелляционных жалоб, представителя общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Липки 2020» по доверенности Курбатовой Л.В., возражавшей против доводов жалоб, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области по доверенностям Черекаевой М.С., возражавшей против доводов жалоб, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области Поздникиной Е.В., возражавшей против доводов жалоб, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, возражения на жалобы, судебная коллегия

                установила:

Шерова Л.С., Шеров М.Ю. обратились в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью (далее – ООО) «Специализированный застройщик «Липки 2020», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС № 20 по Саратовской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС № 8 по Саратовской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС по Саратовской области) о признании незаконными действий по начислению налога, обязании совершить определенные действия. В обоснование заявленных требований указано, что 26 февраля 2021 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» подало в налоговый орган справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении: Шеровой Л.С., указав, что в 2020 году она получила доход, облагаемый по ставке 13%, а именно в августе 2020 года ее доход составил 984 898,32 руб., в ноябре 2020 года – 44 336,11 руб., общая сумма налога составила 133 800 руб., код дохода - 4800 «иной доход»; Шерова М.Ю., указав, что в 2020 году он получил доход, облагаемый по ставке 13%, а именно в августе 2020 года его доход составил 340 024,42 руб., в октябре 2020 года – 340 024,42 руб., в ноябре 2020 года – 734 337,32 руб., общая сумма налога составила 183 870 руб., код дохода - 4800 «иной доход». Указанные сведения были поданы в налоговый орган на основании выплат ООО «Лепта» денежных средств истцам в порядке исполнения решений по гражданским делам № 2-627/2019, № 2-1460/2020 Октябрьского районного суда города Саратова, должником по которым являлось ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020». Спорные денежные средства являются денежной компенсацией взамен утраченного жилого помещения и не являются доходом истцов. Указанные сведения могли быть выявлены Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области, которая обязана была провести налоговую проверку, получить объяснение от представителя ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», направившего вышеуказанные справки о доходах по форме 2-НДФЛ, проверить данные учета и отчетности и предоставленные сведения. Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области сформированы и направлены налоговые уведомления по недостоверным сведениям, чем были нарушены права и законные интересы истцов. После получения жалоб от Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. УФНС по Саратовской области обязано было осуществить проверку всех вышеизложенных сведений указанных в жалобах, но также недолжным образом провело проверку. Ссылаясь на указанные обстоятельства, считая свои права нарушенными, истцы обратились с названными исковыми требованиями в суд.

Решением Кировского районного суда г. Саратова от 17 мая 2022 года в удовлетворении исковых требований Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. к                                    ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании незаконными действий по начислению налога, обязании совершить определенные действия отказано.

Дополнительным решением Кировского районного суда г. Саратова от                   11 августа 2022 года в удовлетворении исковых требований Шеровой Л.С.,                 Шерова М.Ю. к ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недостоверными сведениями - информации, признании недействительными (аннулировании) налоговых уведомлений отказано.

Шерова Л.С. не согласилась с решением суда, подала апелляционную жалобу, в которой просила решение отменить, принять новое, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме. В обоснование доводов жалобы ссылается на допущенные судом первой инстанции нарушения норм материального и процессуального права. Отмечает, что судом первой инстанции ошибочно сделан вывод об обоснованности налогообложения денежной суммы, взысканной взамен утраченного жилого помещения, поскольку она носит компенсационный характер и в соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению. Указывает, что судом оставлен без внимания тот факт, что ООО «Специализированный застройщик     «Липки 2020» в спорных правоотношениях не является налоговым агентом, поскольку все платежи поступали от ООО «Лепта». Полагает, что в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении Шеровой Л.С. указаны недостоверные сведения.

Шеров М.Ю. также не согласился с решением суда, подал апелляционную жалобу, в которой просил решение отменить, принять новое, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме. В обоснование доводов жалобы ссылается на аналогичные доводы, изложенные в жалобе Шеровой Л.С.

Шерова Л.С., Шеров М.Ю. не согласились с дополнительным решением суда, подали апелляционную жалобу, в которой просили дополнительное решение отменить, принять новое, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме. В обоснование доводов жалобы ссылаются на неправильное применение судом первой инстанции норм гражданского, жилищного и налогового законодательства.

В письменных возражениях по доводам апелляционной жалобы представитель Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области просил решение оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о заседании судебной коллегии надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили, о причинах неявки не сообщили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения ст. 167 ГПК РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции и дополнительного решения, исходя из доводов, изложенных в апелляционных жалобах (ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ), судебная коллегия не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суд от 30 июля 2019 года решение Октябрьского районного суда города Саратова от 04 апреля 2019 года по гражданскому делу № по иску Васильевой Д.М., Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. к администрации муниципального образования «Город Саратов», ООО «Лепта», ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», ЖСК «Прометей» о взыскании денежных средств отменено, принято новое решение, которым с ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» в пользу истцов взыскана денежная компенсация в размере 2 344 996 руб. взамен утраченного жилого помещения.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда от 10 сентября 2019 года удовлетворено заявление Васильевой Д.М., Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. о разъяснении апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда от 30 июля 2019 года, разъяснено, что на основании апелляционного определения от 30 июля 2019 года с ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» подлежит взысканию денежная компенсация взамен утраченного жилого помещения в пользу Васильевой Д.М. – 680 048,84 руб., в пользу Шерова М.Ю. – 680 048, 84 руб., в пользу Шеровой Л.С. – 984 898,32 руб.

На основании указанных судебных актов Октябрьским районным судом города Саратова истцам были выданы исполнительные листы о взыскании с                  ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» денежных средств.

25 октября 2019 года Кировским РОСП города Саратова возбуждены исполнительные производства.

Определением Октябрьского районного суда города Саратова от 19 ноября 2019 года по гражданскому делу № произведена замена взыскателя Васильевой Д.М. на Шерова М.Ю.

Вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда города Саратова от 06 июля 2020 года по гражданскому делу № с                           ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 31 июля 2019 года по                28 марта 2020 года в пользу Шеровой Л.С. в размере 42 850,63 руб., в пользу               Шерова М.Ю. в размере 59 362,90 руб. С ответчика взысканы расходы по оплате государственной пошлины в пользу Шеровой Л.С. в размере 1 485,52 руб., в пользу Шерова М.Ю. – 1 980,74 руб.

Указанным решением установлено, что соответствии с платежным поручением № от 28 февраля 2020 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» перечислило Шерову М.Ю. денежные средства в размере 7 055,16 руб. Иных перечислений денежных средств в рамках возбужденных исполнительных производств не производилось.

24 июля 2020 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» уведомило истцов об исполнении обязательства по выплате денежных средств в общем размере 2 344 996 руб. третьим лицом - ООО «Лепта», на что Шеров М.Ю., Шерова Л.С. согласились, просили перечислить денежные средства на реквизиты, указанные в заявлениях (т. 1 л.д. 128-129).

Согласно платежному поручению № от 05 августа 2020 года                   ООО «Лепта» перечислило на счет Шеровой Л.С. денежные средства в размере 984 898 руб. В назначении платежа указано: «по делу № от 30 июля               2019 года в пользу взыскателя Шеровой Л.С. взамен утраченного жилого помещения. НДС не облагается».

Согласно платежным поручениям № от 31 августа 2020 года,                      № от 13 октября 2020 года, № от 06 ноября 2020 года ООО «Лепта» перечислило на счет Шерова М.Ю. денежные средства в размере 340 024,42 руб., 340 024,42 руб., 672 993,68 руб., соответственно. В назначении платежей указано: «по делу № от 30 июля 2019 года в пользу взыскателя Шерова М.Ю. взамен утраченного жилого помещения. НДС не облагается».

Согласно платежному поручению № от 24 ноября 2020 года                   ООО «Лепта» перечислило на счет Шерова М.Ю. денежные средства в размере 61 343,64 руб. В назначении платежа указано: «по делу № в пользу взыскателя Шерова М.Ю. проценты за пользование денежными средствами. НДС не облагается».

Согласно платежному поручению № от 24 ноября 2020 года                   ООО «Лепта» перечислило на счет Шеровой Л.С. денежные средства в размере 44 336,15 руб. В назначении платежа указано: «по делу № в пользу взыскателя Шеровой Л.С. проценты за пользование денежными средствами. НДС не облагается».

В соответствии с поручением руководителя ФНС России от 25 января                   2019 года № П-22-4/000105 в Саратовской области Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам с 30 апреля 2019 года переименована в Межрайонную ИФНС № 20 по Саратовской области и перепрофилирована в центр компетенции по взысканию неисполненных налоговых обязательств с функциями по управлению долгом (Долговой центр). Долговой центр осуществляет взыскание задолженности с налогоплательщиков состоящих на налоговом учете в Саратовской области.

На основании п. 6.2 Положения о Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области инспекция взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Начислением сумм налогов занимаются территориальные налоговые органы.

Шеров М.Ю. и Шерова Л.С. как налогоплательщики состоят на налоговом учете Межрайонной ИФНС № 19 по Саратовской области.

26 февраля 2021 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» представило в Межрайонную ИФНС № 19 по Саратовской области справку о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении Шеровой Л.С., согласно которой сумма дохода налогоплательщика в августе составила 984 898,32 руб., в ноябре - 44 336,15 руб. Код дохода - 4800. Сумма налога начисления составила 133 800 руб.

26 февраля 2021 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» представило в Межрайонную ИФНС № 19 по Саратовской области справку о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении Шерова М.Ю., согласно которой сумма дохода налогоплательщика в августе составила 340 024,42 руб., в октябре - 340 024,42 руб., в ноябре - 734 337,32 руб. Код дохода - 4800. Сумма налога начисления составила 183 870 руб.

На основании сведений, представленных ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области в электронной форме, через личный кабинет налогоплательщика, направлены налоговые уведомления Шеровой Л.С. № от 01 сентября 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 133 790,99 руб., Шерову М.Ю.                       № от 01 сентября 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 183 870 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области сформированы и направлены требования об уплате налога, пени от 14 декабря 2021 года № в отношении Шерова М.Ю., № в отношении Шеровой Л.С. (т. 1 л.д. 54, 55).

26 апреля 2022 года ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» подало в налоговый орган уточняющие справки о доходах и суммах налога физического лица в отношении Шеровой Л.С., Шерова М.Ю., в которых указано, что выплаченные по решению суда проценты за пользование чужими денежными средствами, судебные расходы налогообложению не подлежат.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, суд первой инстанции, руководствуясь п. 1 ст. 30, 41, 52, 80, п.п. 1, 3 ст. 210, 212, 217,                  пп. 2 п. 1 ст. 220, 224, 226, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ, исследовав представленные доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что денежные средства, перечисленные истцам в качестве компенсационной выплаты, выплачиваемой собственникам жилых помещений, расположенных в аварийных домах, взамен освобождаемого жилья на приобретение иного благоустроенного жилья, являются доходом физических лиц, который подлежит налогообложению,                                      ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» является налоговым агентом, имеющим право на предоставление сведений в налоговый орган о суммах дохода физических лиц, а обстоятельств для признания требований об уплате налога недействительными не имеется.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку, разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства по делу, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и принял решение, отвечающее нормам материального и процессуального права.

Несостоятельными являются доводы жалоб о том, что денежные средства, взысканные апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда взамен утраченного жилого помещения, не подлежат налогообложению.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ.

Доходом физических лиц согласно статье 41 указанного Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами.

В том случае, если при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, судом в резолютивной части решения указаны сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые агенты, в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Действуя в рамках предоставленных ему полномочий в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (глава 23), установил объект налогообложения (доход), порядок определения налоговой базы (статьи 209 и 210).

Такое налоговое регулирование предполагает необходимость налогообложения денежных средств, полученных физическим лицом, с учетом действия общего принципа определения дохода исходя из извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, т.е. в случае улучшения его имущественного положения. Для соблюдения указанного принципа федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации законоположение, содержащее перечень видов доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (статья 217).

Нормы, регулирующие спорные отношения, не ставят обязанность уплаты налога физическим лицом в зависимость от способа получения облагаемого налогом дохода. Выплаченные денежные средства на приобретение иного благоустроенного жилья отвечают всем признакам экономической выгоды и, следовательно, являются доходом физического лица.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим. При этом доход в виде компенсационных выплат на приобретение иного благоустроенного жилья в этом перечне не поименован.

Вопреки доводам апелляционных жалоб получение истцами во исполнение вышеуказанного судебного акта денежных средств подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Доводы апелляционных жалоб о том, что в спорных правоотношениях                                          ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020» не является налоговым агентом, также являются несостоятельными, поскольку ООО «Лепта» на основании уведомления от 24 июля 2020 года производило лишь перечисление денежных средств на счета истцов по обязательствам ООО «Специализированный застройщик «Липки 2020», тогда как в силу с п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ налоговым агентом являются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению.

Иные доводы апелляционных жалоб направлены на иное толкование закона и переоценку имеющихся в деле доказательств, в связи с чем не могут повлиять на законность состоявшегося решения суда.

Сама по себе иная оценка авторами жалоб имеющихся в материалах дела доказательств не является основанием для отмены правильных по существу судебных актов.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом первой инстанции не допущено. При таком положении оснований для отмены решения и дополнительного решения суда первой инстанции по доводам жалоб не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда города Саратова от 17 мая 2022 года, дополнительное решение Кировского районного суда города Саратова от 11 августа 2022 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Шеровой Л.С., Шерова М.Ю. – без удовлетворения.

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 01 февраля 2023 года.

Председательствующий

    Судьи