Решение по делу № 2а-1080/2019 от 27.11.2018

№ 2а-1080/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 марта 2019 года                 г.Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего Кайгородовой О.Ю.,

при секретаре Прилуцкой К.И.,

с участием административного истца Речкуновой С.Н., представителя административного истца Куделенко С.Г., представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю Евсеевой О.В., представителя административного ответчика Управления ФНС России по Алтайскому краю Гришина Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Речкуновой Светланы Николаевны к Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю, Управлению ФНС России по Алтайскому краю о признании незаконным уведомления, решения, приостановлении исполнения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратилась в суд с административным иском, указав, что заказным письмом 15.09.2018, ей из МИФНС России №15 по АК (далее - налоговый орган) получено налоговое уведомление № 50279821 от 21.08.2018 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «Форвард» в сумме 4444 руб.

21.09.2018 Речкунова С.Н. обратилась в налоговый орган за разъяснением в отношении вышеуказанного уведомления.

Письмом № 12-21/41523 от 25.09.2018 административному истцу разъяснено, что в соответствии с п.2 ст.226 НК РФ ООО «Форвард» представлены в МИФНС России №15 по АК справки по форме 2-НДФЛ, согласно которым за 2016 год, Речкуновой С.Н. получен доход в сумме 6759,97 руб., с которого не удержан налог в сумме 2366 руб., за 2017 года в сумме 5937,40 руб., с которого не удержан налог в сумме 2078 руб. (код дохода 2610 - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными средствами), полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

01.11.2018 от административного ответчика на обращение Речкуновой С.Н. от 15.10.2018 об отмене налогового уведомления, был получен ответ, что оснований для аннулирования налогового уведомления № 50279821 от 21.08.2018 у налогового органа нет.

Считает, что решение налогового органа в виде налогового уведомления № 50279821 от 21.08.2018 о необходимости уплаты Речкуновой С.Н. в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 4444 руб. на основании неправомерных данных, представленных налоговым агентом ООО «Форвард», является незаконным и необоснованным.

Полагает, что мнение налогового агента ООО «Форвард» о получении Речкуновой С.Н. дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является ошибочным, поскольку кредитные денежные средства она получала в ОАО «Сбербанк России» под процентную ставку 19% годовых, что выше ставки рефинансирования ЦБ РФ без предоставления льготного периода. В трудовых отношениях с ООО «Форвард» никогда не состояла, каких — либо договоров трудового или гражданского правового характера не заключала, денежных средств не получала, никаких дополнительных соглашений к вышеназванному кредитному договору не подписывала, заявлений о предоставлении ей реструктуризации не писала.

На основании изложенного, с учетом уточнения иска, административный истец просит признать незаконным решение МИФНС Росии № 15 по АК в виде налогового уведомления № 50279821 от 21 августа 2018г. об уплата Речкуновой С.Н. в бюджет суммы налога в размере 4444 руб. Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы Алтайскому краю от 17.12.2018. Приостановить исполнение налогового уведомления № 50279821 от 21 августа 2018 года.

В судебном заседании административный истец Речкунова С.Н., ее представитель Куделенко С.Г. на удовлетворении уточненных требований настаивали.

Представитель административного ответчика – МИНФС №15 по Алтайскому краю Евсеева О.В., представитель административного ответчика Управления ФНС России по Алтайскому краю Гришин Е.А. в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Пояснили, что у налогового органа нет полномочий на проверку сведений, представленных налоговым агентом. Налог на доходы исчисляется исходя из сведений, представленных налоговым агентом. В случае несогласия с представленными сведения, истец вправе обратиться с соответствующим иском к налоговому агенту, в данном случае ООО «Форвард». При представлении уточненных сведений от налогового агента, налоговый орган осуществляет перерасчет налога.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно представленным в материала дела документам, налоговым агентом ООО «Форвард» представлены в МИФНС России №15 по АК сведения по форме 2-НДФЛ, согласно которым Речкуновой С.Н. получен доход в виде материальной налоговой выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей: за 2016 год в сумме 6 759.97 руб., сумма исчисленного и не удержанного НДФ составила 2 366.00 руб.; за 2017 год в сумме 5 937.40 руб., сумма исчисленного и не удержанного НДФ.1 составила 2 078.00 руб. Всего сумма исчисленного и не удержанного НДФЛ составила 4 414 руб.

10.09.2018 в адрес Речкуновой С.Н. от МИФНС России №15 по направлено налоговое уведомление № 50279821 от 21.08.2018 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «Форвард» в сумме 4444 руб.

21.09.2018 Речкунова С.Н. обратилась в налоговый орган с жалобой на вышеуказанное уведомление.

Письмом № 12-21/41523 от 25.09.2018 Речкуновой С.Н. разъяснено, что в соответствии с п.2 ст.226 НК РФ ООО «Форвард» представлены в МИФНС России №15 по АК справки по Ф2-НДФЛ, согласно которым за 2016 год, Речкуновой С.Н. получен доход в сумме 6759,97 руб., с которого не удержан налог в сумме 2366 руб., за 2017 года в сумме 5937,40 руб., с которого не удержан налог в сумме 2078 руб. (код дохода 2610 - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными средствами), полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

10.10.2018 Речкунова С.Н. вновь обратилась в налоговый орган с заявлением на отмену вышеуказанного уведомления.

01.11.2018 на обращение Речкуновой С.Н. в отмене налогового уведомления, налоговым органом отказано, указано на то, что законных оснований для аннулирования налогового уведомления № 50279821 от 21.08.2018 не имеется, поскольку сведения о полученном доходе представлены налоговым агентом.

26.11.2018 Речкуновой в УФНС России по АК подана жалоба на налоговое уведомление от 21.08.2018.

Решением УФНС России по АК от 17.12.2018 в удовлетворении жалобы Речкуновой С.Н. отказано. Указано на отсутствие правовых оснований для отмены налогового уведомления от 21.08.2018. А также разъяснено, что МИФНС России №15 по АК в адрес ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска направлено поручение от 07.12.2018 №632 об истребовании документов, подтверждающих получение дохода Речкуновой С.Н., с которого не удержан НДФЛ. В случае представления ООО «Форвард» уточненных сведений по форме 2 НДФЛ за 2016, 2017 годы инспекция скорректирует сумму налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы, подлежащую уплате в бюджет.

В соответствии с ответом ООО «Форвард», данным в адрес Речкуновой С.Н., права требования по кредитному договору №22572184 от 29.12.2012 перешли к ООО «Форвард». С 01.04.2016 ООО «Форвард» в одностороннем порядке уменьшил процентную ставку за пользование кредитом, размер процентной ставки составляет 0,001% годовых.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в данном случае в соответствии с главой 23 этого Кодекса.

В соответствие с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Данное положение не распространяется на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с п. 1 пп. 1, 2 ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 пп. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 1 пп. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9-и процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 212 и 226 Кодекса доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами считается полученным от организации, выдавшей заем (кредит), которая в случае признания ее налоговым агентом обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующий обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержанный налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Кодекса).

На основании пункта 6 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым агентом ООО «Форвард» в установленном законом порядке в ИФНС России №15 по Алтайскому краю представлены сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержанный налог, и сумме неудержанного налога, налоговым органом правомерно направлено в адрес Речкуновой С.Н. налоговое уведомление № 50279821 от 21 августа 2018 года.

В случае несогласия со сведения представленными налоговым агентом Речкунова С.Н. вправе обратиться с соответствующим иском к налоговому агенту. Данное право Речкуновой С.Н. было реализовано, путем обращения с иском к ООО «Форвард» в Железнодорожный районный суд г.Новосибирска о признании справок по форме 2-НДФЛ недействительными. Иск принят судом, дело находится на рассмотрении, что подтверждается представленной в материалы дела копией определения Железнодорожного районного суда г.Новосибирска от 24.01.2019 года. В случае предоставления уточненных сведений налогового агента, у налогового органа возникает обязанность осуществить перерастёт налога.

Доводы административного истца, что уведомление направлено в ненадлежащей форме, поскольку на уведомлении отсутствует подпись руководителя соответствующей налоговой службы, подлежит отклонению. Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@, положениями которого наличие подписи руководителя налогового органа на уведомлении об уплате налога, не предусмотрено.

Также подлежит отклонению довод об отсутствии подписи руководителя и печати на сведениях, представленных по форме 2НДФЛ ООО «Форвард» в налоговый орган.

Как следует из пояснений представителя МИФНС №15 по Алтайскому краю, данные сведения были представлены в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента.

Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (действовавшим на дату направления сведений ООО «Форвард» в налоговый орган) "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" предусмотрено, что сведения могут быть представлены налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения, переданы в электронной форме по установленным форматам на электронных носителях или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.

Неверное указание в справке 2НДФЛ номера квартиры Речкуновой С.Н. не влияет на правильность сведений о полученном доходе и исчисленном налоге.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Речкуновой С.Н. к Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю суд не находит.

Также не подлежат удовлетворению требования, предъявленные к Управлению ФНС России по Алтайскому краю о признании незаконным решения от 17.12.2018 года.

Направленная в Управлению ФНС России по Алтайскому краю жалоба Речкуновой С.Н. рассмотрена в установленном законом порядке, по результатам рассмотрения вынесено соответствующее решение.

Каких либо оснований для признания незаконным данного решения, кроме тех которые приведены Речкуновой С.Н. в обоснование несогласия с уведомлением о необходимости уплаты налога, в административном иске не указаны, судом не установлено.

Поскольку в удовлетворении требований истцу отказано, суд также не находит оснований для приостановления исполнения налогового уведомления № 50279821 от 21.08.2018 года.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Речкуновой Светланы Николаевны оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья О.Ю.Кайгородова