Решение по делу № 2а-480/2019 ~ М-472/2019 от 03.12.2019

Дело № 2а-480/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 декабря 2019 года гор. Советск

Советский районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Марченко М.В., при секретаре Гориновой Л.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Пушкарёва Владимира Леонидовича к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области о признании незаконным решения,

у с т а н о в и л :

Пушкарёв В.Л. обратился с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области о признании незаконным решения и отмене решения.

В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ врио начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области Плесцовой И.В. в отношении него вынесено решение № об отказе в привлечении к налоговой ответственности. На основании данного решения ему отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи приобретением в 2017 г. жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> в сумме 174238,12 рублей и возврате НДФЛ за 2017 г. в размере 22651,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ им в Управление ФНС по Кировской области в порядке подчиненности была подана жалоба на решение № об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В результате рассмотрения жалобы ДД.ММ.ГГГГ решение налогового органа было оставлено в силе, а жалоба без удовлетворения. Считает, что указанное решение является незаконным в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 174238,12 рублей и возврате НДФЛ за 2017 г. в размере 22651,00 руб., в связи с чем подлежит отмене. Право на предоставление имущественного налогового вычета предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2017 г. им совместно с супругой (ПЭД) приобретен жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>. Согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ продавцу уплачены денежные средства в сумме 610000 руб. В решениях Межрайонной ИФНС по Кировской области и Управления указано, что в соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты и (долей) в них, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Считает, что ограничения, предусмотренные п. 5 ст. 220 НК РФ не распространяются на случаи, когда приобретение имущества происходит полностью за счет кредитных средств. Расчет с продавцом за покупку жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> произведен полностью за счет кредита, взятого в Сбербанке. Просит признать незаконным и отменить решение административного ответчика от № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета сумме 174238,12 руб. и возврата НДФЛ за 2017 г. в размере 22651,00 руб. и обязать предоставить имущественный налоговый вычет сумме 174238,12 руб., вернуть НДФЛ за 2017 г. в размере 22651,00 руб.

Административный истец в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, требования поддерживает, просит удовлетворить.

Представитель административного ответчика – МИФНС России № 11 по Кировской области Рысева С.В., выступающая по доверенности, считает требования не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статьи 45 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из имеющихся в деле документов следует, что ДД.ММ.ГГГГ Пушкаревым В.Л. представлена в Межрайонную ИФНС России № по Кировской области (далее инспекция, налоговый орган) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017 год, в которой заявлен имущественный вычет в размере 311 413,29 руб. в связи с приобретением в 2017 году жилого дома и земельного участка по адресу; <адрес>. Налог к возмещению из бюджета заявлен - 40 484руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором зафиксирован факт завышения суммы налога на доходы физических лиц, заявленного к возмещению из бюджета за 2017 год на сумму 22 651,00 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Предоставлен имущественный налоговый вычет за 2017 год в сумме 137175,17 руб., произведен возврат налога в сумме 17833,00 рублей.

Пушкареву В.Л. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2017 год в сумме 174 238,12 руб. и в возврате суммы НДФЛ в размере 22 651 руб.

Не согласившись с указанным решением, Пушкарев В.Л. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (Управление) с апелляционной жалобой, в которой указал, что ограничения, предусмотренные п.5 ст. 220 НК РФ, не распространяются на случаи, когда приобретение имущества происходит полностью за счет кредитных средств. Расчет с продавцом за покупку жилого дома и земельного участка произведен полностью, за счет кредита, взятого в Сбербанке, а не за счет материнского капитала.

Управление оставило жалобу без удовлетворения (решение от № от ДД.ММ.ГГГГ).

Не согласившись с принятым решением налогового органа, Пушкарев В.Л. обратился с административным исковым заявлением в Советский районный суд о признании решения инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным в части отказа в предоставлении имущественного вычета в сумме 174 238,12 руб. и отказа в возврате НДФЛ за 2017 год в размере 22 651руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретены на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли), а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или из средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса.

Как установлено в судебном заседании и материалами дела подтверждается, что Пушкаревым В.Л. заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2017 году жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> в размере 311 413,29 руб.

Из представленных в материалы дела документов следует, что ДД.ММ.ГГГГ между Пушкаревым В.Л., ПЭД, ВЭН и Пушкаревым В.В. (покупатели) и ЗТН (продавец) заключен предварительный договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.

В силу действующего законодательства право на получение имущественного налогового вычета, как и право на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связывается с совокупностью условий, к числу которых в частности относится факт несения налогоплательщиком расходов в связи с получением дохода (пп. 1 ч. 1, пп. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходы налогоплательщика признаются в целях налогообложения налогом на прибыль, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

При таком положении, определение размера налоговой базы при реализации недвижимого имущества должно определяться исходя из стоимости затрат, связанных с его приобретением.

При этом принятие к вычету конкретных расходов, которые налогоплательщик связывает с приобретением объекта недвижимости в собственность, возможно в том случае, если документы, на основании которого осуществлены такие расходы, с определенностью об этом свидетельствуют.

Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не определен. При подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть оформлены надлежащим образом (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов и основании их возникновения.

Такими документами могут являться платежные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, денежные расписки, в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами), а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчетов за приобретенное имущество.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога.

Согласно п. 2.1 договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ стоимость недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка) составляет 610000 руб. При этом стоимость жилого дома составляет 430 000 руб., а стоимость земельного участка - 180000 руб.

Часть стоимости в размере 150 000 руб. уплачены покупателями продавцу во время подписания предварительного договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за счет собственных средств, оставшаяся денежная сумма в размере 460 000 руб. уплачена Пушкаревым В.Л. за счет кредитных средств, предоставленных Волго-Вятским банком ПАО Сбербанк дополнительный офис №, в порядке, установленном условиями Кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ, на расчетный счет Продавца ЗТН Денежная сумма в размере 460 000 руб. переведена Продавцу Кировским отделением № Волго-Вятского банка ДД.ММ.ГГГГ.

Из Выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных прав на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ в судебном заседании установлено, что собственниками указанного жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес> по 1/4 доли являются Пушкарев В.Л., ПЭД (жена Пушкарева В.Л.), Пушкарев В.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (сын Пушкарева В.Л. и ПЭД), ВЭН, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (дочь ПЭД).

В соответствии с п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Согласно свидетельству о рождении ВЭН, её отцом является ВНН, матерью - ВЭН ФИО14.

Таким образом, Пушкарёву В.Л. может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с покупкой долей недвижимого имущества, зарегистрированным на него, супругу ФИО15., сына ФИО13 (3/4 доли).

Из информации ГУ-УПФР РФ в Советском районе Кировской области (межрайонное) (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) следует, что по заявлению супруги ПЭД от ДД.ММ.ГГГГ средства материнского (семейного) капитала направлены на улучшение жилищных условий, а именно: на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту на приобретение жилья по адресу: <адрес>, в сумме 428 026 руб. Денежные средства в сумме 428 026 руб. перечислены ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно справке Сбербанка дополнительный офис № об уплате основного долга и процентов по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с Пушкаревым В.Л., ПЭД, ДД.ММ.ГГГГ в погашение основного долга перечислено 427 099,77 руб., в погашение процентов по кредиту - 926,23 руб. Данное перечисление (428 026 руб.) является средствами материнского (семейного) капитала.

Довод Пушкарёва В.Л о том, что расчет за покупку жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> произведен полностью за счет кредита, взятого в Сбербанке, а не за счет материнского капитала, основан на неверном толковании норм налогового законодательства и отклоняется судом по указанным выше основаниям.

В судебном заседании установлено, что имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома и земельного участка налоговым органом был предоставлен в размере 3/4 уплаченных собственных средств - 137 175,17 руб. ((610000,00 - 427 099,77 (средства материнского капитала 428 026 руб. за минусом процентов по кредиту - 926,23 руб.) х 3/4). Подлежит возврату сумма НДФЛ за 2017 год в размере 17 833 руб.

Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц в размере 22 651руб. ((311 413,29 - 137 175,17) х 13%)) возврату налогоплательщику не подлежит.

Суд находит данные выводы инспекции обоснованными. Таким образом, административным ответчиком при принятии решения дана объективная оценка представленным административным истцом документам, в том числе, в части наличия источников финансовых средств для совершения сделки купли-продажи объектов недвижимости.

Согласно пункту 3 статьи 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

В силу пункта 4 статьи 1 ГК РФ никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в п. 1 Постановления Пленума от 23 июня 2015 г. N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации. По общему правилу пункта 5 статьи 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются, пока не доказано иное. Если будет установлено недобросовестное поведение одной из сторон, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий такого поведения отказывает в защите принадлежащего ей права полностью или частично, а также применяет иные меры, обеспечивающие защиту интересов добросовестной стороны или третьих лиц от недобросовестного поведения другой стороны (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 г. № 9-П, у суда отсутствуют полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность предоставления первичных документов в налоговый орган.

Суд не вправе подменять налоговый орган и проводить процедуру налогового контроля, давая оценку вновь представленных доказательств в рамках судебного разбирательства. Соответственно, законность оспариваемого решения подлежит проверке применительно к тем обстоятельствам, которые существовали на дату его вынесения.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ № соответствует нормам налогового законодательства, в связи с чем отказ в предоставлении Пушкарёву В.Л. имущественного вычета в сумме 174 238,12 руб. и возврате НДФЛ за 2017 год в размере 22 651 руб. является правомерным и обоснованным, а административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ № ░░ ░░.░░.░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░ 174 238 ░░░░░░ 12 ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 2017 ░░░ ░ ░░░░░░░ 22 651 ░░░░░ 00 ░░░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░ 174 238 ░░░░░░ 12 ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 2017 ░░░ ░ ░░░░░░░ 22 651 ░░░░░ 00 ░░░░░░ – ░░░░░░░░.

    ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░.

    ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░

,