Решение по делу № 2а-967/2022 от 09.12.2021

Дело № 2а- 967/2022

УИД 62RS0001-01-2021-005055-95

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

31 мая 2022 года                       г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Свириной Е.А., с участием представителя административного истца Тырина Р.В., представителя административного ответчика Козловой Н.В., представителя заинтересованного лица Михайловой А.А., при помощнике судьи Сельдемировой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по исковому заявлению Фролова ФИО9 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области об обязании произвести возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

Фролов С.В. обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных сумм по налогу на доходы физических лиц, указав в обоснование иска следующее.

03 августа 2021 года и 29 сентября 2021 года он обратился к ответчику с целью возврата переплаты по налогу на доходы физических лиц после продажи земельных участков с кадастровыми номерами 62:25:0020412:219, 62???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????†?????????†??????????????????????????????????????????????????????????������������������������������������������������������������������������������������По мнению истца, сумма переплаты по налогу, подлежащая возврату, составила 1 560 628 руб. 46 коп., по штрафу за несвоевременную уплату налога 72 830 руб. 61 коп. Налоговый орган рассмотрел указанные обращения налогоплательщика и отказал в их удовлетв

Налоговый орган рассмотрел указанные обращения налогоплательщика и отказал в их удовлетворении.

По мнению Фролова С.В., решение об отказе в возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц является незаконным.

После продажи земельных участков по результатам камеральной проверки ИФНС России № 2 по Рязанской области в отношении его декларации была установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц. Налоговый орган обратился в Советский районный суд г. Рязани с иском о взыскании недоимки по указанному налогу. В ходе рассмотрения дела размер недоимки был уменьшен налоговым органом вследствие уточнения расчетов, основанных на установленной на момент начисления налога кадастровой стоимости проданных Панкину П.А. и Миронову Ю.А. земельных участков. По решению суда с него было взыскано 1 464 519 руб. 15 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц и штраф в размере 72 830 руб. 61 коп. Во исполнение решения он перечислил на счет налогового органа указанную сумму налога и штрафа. Позднее ему стало известно, что кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков была уменьшена на основании решений Рязанского областного суда по делу № 3а-381/2018 и № 3а-351/2020 и составила по состоянию на 01 января 2016 года: в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:25:0040405:151 – 962 251 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:150 – 1 020 825 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:149 – 714 887 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:148 – 1 215 448 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:147 – 434 903 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:144 – 576 815 руб., с кадастровым номером 62:25:0040209:118 – 795 316 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:212 – 1 215 087 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:211 – 491 210 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:145 – 11 777 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:146 – 22 057 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:214 – 239 247 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:213 – 104 374 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:216 – 461 082 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:215 – 5 245 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:219 – 260 308 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:218 – 162 685 руб., с кадастровым номером 62:25:0020412:217 – 298 575 руб., с кадастровым номером 62:25:0040405:117 – 12 502 руб.

Таким образом, сумма налога составила: 1 215 448 + 714 887+ 434 903+ 1 215 087+ 1 020 825+ 962 251+ 576 815+ 795 316+ 491 210+ 11 777 + 22 057+ 239 247+ 104 374+461 082+ 5 245+ 260 308+ 162 685+ 298 575 + 12 502 = 9 004 594 х 13% х коэф. 0, 7 = 819 418 руб. 05 коп.

Им была уплачена сумма налога, рассчитанная по ошибочно установленной кадастровой стоимости и незаконно примененной налоговым органом, в размере 2 380 046 руб. 51 коп. и сумма штрафа в размере 72 830 руб. 61 коп.

В своем исковом заявлении истец просил суд признать решение ИФНС России № 2 по Рязанской области от 03 ноября 2021 года № 2.11-26/23015 об отказе в удовлетворении требования о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц незаконным. Обязать ИФНС России № 2 по Рязанской области произвести возврат переплаты в размере 1 560 628 руб. 46 коп., штрафа в размере 72 830 руб. 61 коп.

Определением от 14 марта 2022 года суд перешел к рассмотрению данного дела по правилам административного судопроизводства.

В ходе рассмотрения дела по правилам административного судопроизводства административный истец уточнил требования и просит суд обязать ИНФС России № 2 по Рязанской области произвести возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 1 560 628 руб. 46 коп., а также сумму штрафа в размере 72 830 руб. 61 коп.

Заинтересованным лицом по делу было привлечено УФНС России по Рязанской области.

В судебное заседание административный истец Фролов С.В., извещенный о месте и времени рассмотрения дела, не явился.

На основании ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного истца Тырин Р.В. в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель административного ответчика Козлова Н.В. в судебном заседании требования не признала, пояснила, что налоговым органом решение об отказе в возврате Фролову С.В. налога на доходы физических лиц не выносилось, поскольку с соответствующим заявлением по установленной форме он не обращался. Фролову С.В. был дан ответ на его обращение о возврате налога.

Представитель заинтересованного лица Михайлова А.А. в судебном заседании считала заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением Советского районного суда г. Рязани от 24 февраля 2021 года, вступившим в законную силу 13 апреля 2021 года, административный иск Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к Фролову С.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц был удовлетворен. Суд взыскал с Фролова С.В. в доход федерального бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 464 519 руб. 15 коп., а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату сумм налога) в размере 72 830 руб. 61 коп.

Из содержания данного решения следует, что Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области обратилась в Советский районный суд г. Рязани с административным иском о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 2 325 799 руб. и пени в размере 207 577 руб. 57 коп. в связи со следующим.

22 мая 2017 года Фролов С.В. приобрел земельные участки, расположенные в <адрес> с кадастровыми номерами 62:25:0020412:219, 62:25:0020412:218, 62:25:0020412:217, 62:25:0020412:216, 62:25:0020412:215, 62:25:0020412:214, 62:25:0020412:213, 62:25:0020412:212, 62:25:0020412:211, 62:25:0040405:151, 62:25:0040405:150, 62:25:0040405:149, 62:25:0040405:148, 62:25:0040405:147, 62:25:0040405:146, 62:25:0040405:145, 62:25:0040405:144, 62:25:0040209:118, 62:25:0040209:117 стоимостью 1 000 000 руб. по 52 632 руб. за каждый участок.

05 октября 2017 года вышеуказанное имущество было реализовано им Панкину П.А. и Миронову Ю.А. за аналогичные суммы. На момент отчуждения Фроловым С.В. в 2017 году данного имущества налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определялась на основании п. 5 ст. 217.1 НК РФ, согласно которой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0, 7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0, 7.

В связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ (5 лет), у Фролова С.В., получившего доход от сделки, возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости данного имущества по ставке 13 %.

Решением Рязанского областного суда от 06 августа 2018 года по административному делу по административному иску Панкина П.А. к Министерству имущественных и земельных отношений Рязанской области об установлении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости была установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:25:0040405:151 в размере 962 251 руб., 62:25:0040405:150 в размере 1 020 825 руб. 62:25:0040405:149 в размере 714 887 руб., 62:25:0040405:148 в размере 1 215 448 руб., 62:25:0040405:147 в размере 434 903 руб., 62:25:0040405:144 в размере 576 815 руб., 62:25:0040209:118 в размере 795 316 руб., 62:25:0020412:212 в размере 1 215 087 руб.

Решением Рязанского областного суда от 25 мая 2020 года по административному делу по административному иску Фролова С.В. к Министерству имущественных и земельных отношений Рязанской области об установлении кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной стоимости была установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:25:0020412:211 в размере 491 210 руб., 62:25:0040405:146 в размере 22 057 руб., 62:25:0040405:145 в размере 11 777 руб., 62:25:0020412:214 в размере 239 247 руб., 62:25:0020412:213 в размере 104 374 руб., 62:25:0020412:216 в размере 461 082 руб., 62:25:0020412:215 в размере 5 245 руб., 62:25:0020412:219 в размере 260 308 руб., 62:25:0020412:218 в размере 162 685 руб., 62:25:0020412:217 в размере 298 575 руб., 62:25:0040405:117 в размере 12 500 руб.

В отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых была установлена решением Рязанского областного суда от 06 августа 2018 года (с кадастровыми номерами 62:25:0020412:212, 62:25:0040405:151, 62:25:0040405:150, 62:25:0040405:149, 62:25:0040405:148, 62:25:0040405:147, 62:25:0040405:144,, 62:25:0040209:118) Советский районный суд г. Рязани указал, что недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год должна быть установлена исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области № 8 – П от 14 октября 2015 года и рассчитана налоговым органом правомерно.

В отношении остальных земельных участков, кадастровая стоимость которых была установлена решением Рязанского областного суда от 25 мая 2020 года, Советский районный суд г. Рязани указал, что их кадастровая стоимость должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 году в установленном Рязанским областным судом размере (за исключением земельных участков с кадастровыми номерами 62:25:0020412:215, 62:25:0040405:146, 62:25:0040405:145, 62:25:0040405:117, в отношении которых налоговый орган руководствовался для целей налогообложения суммой сделки). В своем решении Советский районный суд г. Рязани пришел к выводу о том, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате Фроловым С.В., составляет 2 176 612 руб. 15 коп., сумма штрафа 108 830 руб. 61 коп., сумма пени за период с 16 ноября 2018 года по 04 июля 2019 года – 129 000 руб. 55 коп.

Поскольку в ходе рассмотрения дела Фролов С.В. произвел оплату в общей сумме 915 527 руб. 36 коп., после чего Межрайонная ИФНС России № 2 уменьшила размер требований, суд установил, что с учетом данной оплаты его задолженность составляет по налогу на доходы физических лиц – 1 464 519 руб. 15 коп., по штрафу – 72 830 руб. 61 коп. и взыскал данную сумму с ответчика.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований Фролова С.В. к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области, суд учитывает следующее.

Ст. 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Пп. 5 п. 1 ст. 21 НКРФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Положениями ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» утверждена форма заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), а также форма решения о возврате излишне уплаченного налога.

Из материалов дела следует, что Фролов С.В. обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области с возражениями относительно начисленных сумм налога на доходы физических лиц и с уточненным возражением относительно начисленных сумм, содержащих требования о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 1 560 628 руб. 46 коп., штрафа в размере 72 830 руб. 61 коп.

На данное обращение ему был дан ответ № 2.11-26/23015 от 03 ноября 2021 года, согласно которому переплата по налогу на доходы физических лиц у не отсутствует.

23 декабря 2021 года Фролов С.В. обратился в УФНС России по Рязанской области с жалобой на отказ налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц, в котором просил отменить решение налогового органа № 2.11-26/23015 от 03 ноября 2021 года и принять новое решение, которым возвратить ему переплату в размере 1 560 628 руб. 46 коп., а также сумму штрафа в размере 72 830 руб. 61 коп.

Решением руководителя УФНС России по Рязанской области № 2.15-12/02/00938 от 25 января 2022 года жалоба Фролова С.В. на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области была оставлена без удовлетворения.

Ч. 1 ст. 218 КАС РФ установлено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Действия (бездействие), решение могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия), решения нормативным правовым актам и нарушения такими действиями (бездействием), решением прав, свобод и законных интересов административного истца (п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

В данном случае из материалов дела следует, что с заявлением о возврате налога по установленной законом форме ФИО1 в налоговый орган не обращался, решение об отказе в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц налоговым органом не принималось, а 03 ноября 2021 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области Фролову С.В. был дан ответ на его обращение, а 25 января 2022 года УФНС России было принято решение по жалобе Фролова С.В. на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России по Рязанской области.

Таким образом, с учетом объяснений представителя административного истца в судебном заседании, суд приходит к выводу о том, что Фроловым С.В. оспаривается бездействие налогового органа, заключающееся в отказе возврата налога на доходы физических лиц и штрафа.

Суд не усматривает оснований для признания оспариваемого бездействия незаконным, поскольку из содержания ст. 78 НК РФ следует, что возврату налогоплательщику подлежит сумма излишне уплаченного налога.

В данном случае излишней уплаты налога Фроловым С.В. не установлено.

Из содержания решения Советского районного суда г. Рязани от 24 февраля 2021 года, на которое Фролов С.В. ссылается в обоснование своих требований, следует, что за 2017 год Фролов С.В. должен был заплатить налог на доходы физических лиц в размере 2 176 612 руб. 15 коп., штраф в размере 108 830 руб. 61 коп., пени за период с 16 ноября 2018 года по 04 июля 2019 года – 129 000 руб. 55 коп.

В ходе рассмотрения Советским районным судом г. Рязани дела по иску Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области к Фролову С.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц Фролов С.В. оплатил 915 527 руб. 36 коп., из которых 712 093 руб. было зачтена в счет налога на доходы физических лиц, в связи с чем размер задолженности по налогу составил: 2 176 612 руб. 15 коп. – 712 093 руб. = 1 464 519 руб. 15 коп., 36 000 руб. было зачтено в счет уплаты штрафа, в связи с чем размер штрафа составил: 108 830 руб. 61 коп. – 36 000 руб. = 72 830 руб. 61 коп.

После частичной оплаты задолженности Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области уточнила требования и просила взыскать с Фролова С.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц – 1 464 519 руб. 15 коп., по штрафу – 72 830 руб. 61 коп.

Решением от 24 февраля 2021 года суд взыскал данные суммы с ответчика. Фроловым С.В. указанное решение не обжаловалось.

Напротив, из представленных им чеков следует, что 29 апреля 2021 года им был уплачен штраф в размере 72 830 руб. 61 коп. и налог по решению суда от 24 февраля 2021 года в размере 1464 519 руб. 15 коп.

Таким образом, наличие задолженности Фролова С.В. по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в связи с продажей 19 принадлежащих ему земельных участков в размере 2 176 612 руб. 15 коп., штрафа в размере 108 830 руб. 61 коп., а после частичной оплаты наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 1 464 519 руб. 15 коп., по штрафу в размере 72 830 руб. 61 коп. установлено решением Советского районного суда г. Рязани от 24 февраля 2021 года, вступившим в законную силу 13 апреля 2021 года, задолженность были им погашена частично в ходе рассмотрения дела, частично после рассмотрения дела.

Ч. 2 ст. 64 КАС РФ установлено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Аналогичное положение содержится в ч. 2 ст. 61 ГПК РФ, согласно которой обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Поскольку размер задолженности Фролова С.В. по налогу на доходы физических лиц и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату данного налога) установлен вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному административному делу, в котором участвовали те же стороны, а именно Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области и Фролов С.В., данное обстоятельство не подлежат доказыванию и оспариванию.

Поскольку Фроловым С.В. были уплачены денежные средства в счет имеющейся задолженности, переплаты налога на доходы физических лиц и штрафа по налогу не установлено, Фролову С.В. в удовлетворении требований необходимо отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Фролову ФИО10 в удовлетворении искового заявления к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области об обязании произвести возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Железнодорожный районный суд г.Рязани.

Судья Е.А. Свирина