Решение по делу № 2-1836/2023 от 05.05.2023

Производство №2-1836/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Севастополь                                                   2 октября 2023 года

Ленинский районный суд города Севастополя в составе председательствующего – судьи Струковой П.С., при помощнике судьи – Гринько Э.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Сапы ФИО10, действующей в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО11, к УФНС России по городу Севастополю, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление федерального казначейства г. Севастополя, ГКУ Севастополя «Фонд государственного имущества», о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде излишне уплаченных сумм налога,

УСТАНОВИЛ:

Сапа Н.В. обратилась в суд с уточненным иском, в котором просит:

- включить в наследственную массу налог в размере 44 637,22 руб., излишне уплаченный умершим супругом Сапа А.В., который ранее осуществлял предпринимательскую деятельность, разделив сумму переплаты между наследниками Сапой Н.В. и ФИО14 по ? доли в пользу каждого; признать за истцами право собственности на указанный излишне уплаченный налог по ? доли за каждым, а также обязать ответчика возвратить истцам по ? доли налога, излишне уплаченного умершим Сапа А.В., в размере 44 637,22 руб.

Исковые требования мотивированы тем, что Сапа Н.В. и ФИО13. являются наследниками умершего ДД.ММ.ГГГГ Сапы А.В., который с 23.04.2021 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и был снят с учета 03.04.2022 в связи со смертью. По состоянию на 14.12.2021 в отношении Сапы А.В. имеется положительное сальдо по КБК «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы», в размере 44 637,22 руб. Истец полагает, что поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма является излишне уплаченной, в связи с чем подлежит включению в состав наследства и возвращению наследникам умершего СапыА.В.

Истец в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Через приемную суда направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, на удовлетворении исковых требований настаивала в полном объеме.

Представитель ответчика в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения уведомлена надлежащим образом. Направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, в удовлетворении иска просила отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Третьи лица явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.

С учетом положений ст. 167 ГПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, исследовав письменные материалы гражданского дела, исследовав и оценив в соответствии со ст. 67 ГПК РФ относимость, допустимость, достоверность каждого представленного в суд доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к следующему.

Судом установлено и следует из материалов дела, что Сапа А.В. с 23.04.2021 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы".

Согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов, в 2021 году Сапа А.В. внес платежи по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 44 639,35 руб., из которых 1 341,42 руб. оплачено 12.07.2021 за 2 квартал 2021 года (платежное поручение №41 от 12.07.2021), 43 297,93 руб. оплачено 28.09.2021 за 3 квартал 2021 года (платежное поручение №88 от 28.09.2021).

Из уплаченных Сапой А.В. сумм налоговым органом произведен зачет в размере 2,13 руб. в погашение пени по транспортному налогу с физических лиц.

Указанные налоговые платежи уплачены авансом, налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2021 год, на основании которой должен был быть исчислен указанный налог, Сапа А.В. не подал, поскольку 03.04.2022 умер.

06.04.2022 в ЕГРИП внесена запись о прекращении Сапой А.В. деятельности индивидуального предпринимателя в связи со смертью.

Согласно материалам наследственного дела №32267477-21/2022, открытого нотариусом города Севастополя Негреша О.О. к имуществу умершего Сапы А.В., его наследниками являются супруга – Сапа Н.В. и сын – ФИО12.

28.10.2022 Сапа Н.В. обратилась в УФНС России по г. Севастополю с заявлением о возврате ей, как наследнику после смерти налогоплательщика Сапы А.В. переплаты по произведенным им налоговым платежам.

03.11.2022 в ответ на вышеуказанное обращение истца УФНС России по г. Севастополю направлены разъяснения, согласно которым возврат излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом РФ, наследникам умершего физического лица действующим законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрен.

По состоянию на 03.07.2023 в отношении Сапы А.В. имеется положительное сальдо по единому налоговому счету в размере 44 637,22 руб.

Полагая, что излишне уплаченные Сапой А.В. суммы единого налога по упрощенной системе налогообложения подлежат включению в наследственную массу, оставшуюся после его смерти, Сапа Н.В., действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего сына ФИО15., обратилась в суд с настоящим иском.

Разрешая исковые требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

Пунктом 6 названной статьи в частности предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу нормы пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Наследники налогоплательщиков, за исключением указанных в законе случаев, не являются субъектами конкретных налоговых правоотношений, стороной которых являлся наследодатель, природа и содержание прав наследников носит иной характер, однако права наследников в любом случае производны от прав наследодателя и не могут превышать объем прав последнего.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам - подпункт 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно пункту 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Получение (выплата) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.

Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных налогов либо непосредственно органом контроля, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.

При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.

Анализ указанных положений закона указывает, что возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, возможен только в случае, когда налогоплательщик при жизни обратился в налоговый орган с заявлением об излишне уплаченных налогах и по нему принято решение налогового органа о признании уплаченных налогов излишними, либо в юрисдикционный орган об оспаривании решения налогового органа и по нему принято решение об удовлетворении требований, то наследники имеют право на получение излишне уплаченных налогов.

С учетом вышеприведенных положений закона, исходя из того, что уплаченные Сапой А.В. суммы авансовых платежей по упрощенной системе налогообложения не могут быть квалифицированы как излишне уплаченные, поскольку осуществлены им в установленные законом сроки в рамках исполнения обязательств налогоплательщика, итоговая отчетность в виде налоговой декларации налоговому органу за 2021 год, в течение которого Сапой А.В. осуществлялась предпринимательская деятельность, налоговому органу не представлена, соответственно, невозможно определить реальные налоговые обязательства Сапы А.В. как индивидуального предпринимателя, что и привело к образованию положительного сальдо по КБК «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» в размере 44 637,22 руб.

Таким образом, по своей правовой природе спорная денежная сумма не может быть отнесена к переплате (излишне уплаченному налогу), которая формируется и возникает только по результатам проверки итоговой налоговой декларации за год, не представленной налогоплательщиком в рассматриваемом случае. И, поскольку у наследодателя не возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством, в виде излишне уплаченного налога, то оспариваемые денежные суммы не могут быть включены в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти Сапы А.В., в связи с чем в удовлетворении иска надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд –

РЕШИЛ:

Исковое заявление Сапы ФИО16, действующей в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО17, к УФНС России по городу Севастополю, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление федерального казначейства г. Севастополя, ГКУ Севастополя «Фонд государственного имущества», о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде излишне уплаченных сумм налога – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Севастопольский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд города Севастополя.

Решение изготовлено в окончательной форме 06.10.2023.

Судья                                П.С. Струкова