Решение по делу № 2а-735/2019 от 16.08.2019

Дело № 2а-735/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Курчатов Курской области                                               29 октября 2019 года

Курчатовский городской суд Курской области в составе председательствующего судьи Шашкова А.С.,

при секретаре Полхове В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области к Овчарову Дмитрию Юрьевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области обратилась в суд с административным иском к Овчарову Д.Ю. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2017 год в размере 3711 руб., указав в обоснование заявленных требований, что Овчарову Д.Ю. исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом. В установленный в налоговом уведомлении срок налог Овчаровым Д.Ю. уплачен не был. Просит взыскать указанную сумму задолженности.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела надлежаще извещен. В представленном заявлении просит дело рассмотреть в отсутствие представителя. В пояснении по делу указал, что из ИФНС России по <адрес> поступила справке 2-НДФЛ за 2017 года в отношении Овчарова Д.Ю. о получении им дохода в размере 28549 руб. 08 коп., сумма налога, неудержанного налоговым агентом, 3711 руб. Справка представлена с признаком 2, что согласно приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-11/566@, означает что справка представляется в соответствии с п.5 ст.226 и (или) п.14 ст.226.1 НК РФ налоговым агентом. Источником дохода (налоговым агентом) в справке указано ООО Микрофинансовая компания «Займер» ИНН 4205271785, место нахождения: <адрес> магистраль, 3, оф.906. В графе код дохода указано «2611», что согласно приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-11/820@ «Об утверждении видов кодов и вычетов» соответствует «сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации». Микрофинансовая организация в соответствии со ст.415 ГК РФ списала с Овчарова Д.Ю. долг, полученный в виде микрозайма, что в соответствии со ст.209 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком и подлежит налогообложению. Таким образом, при списании задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга либо части долга в определенном размере и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, т.е. у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 НК РФ в виде дохода в размере суммы прощеной задолженности, которая по правилам главы 23 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%. В адрес Овчарова Д.Ю. было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, однако требование не исполнено.

Административный ответчик Овчаров Д.Ю. в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом по последнему известному месту жительства. Заказное письмо возвращено с отместкой «По истечении срока хранения». В силу ст. 165.1 ГК РФ Овчаров Д.Ю. считается извещенным. Ранее в судебном заседании и возражениях на иск указал, что административным истцом не представлено доказательств получения им на руки или иным способом денежных средств в сумме 28549 руб. 08 коп., в связи с чем в удовлетворении иска надлежит отказать.

Исследовав материалы дела, суд считает, что административные требования подлежат частичному удовлетворению. К такому выводу суд пришел исходя из следующих обстоятельств, установленных по делу.

В соответствии с ч.1 ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

В силу ч.1 ст.407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Согласно ст.415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ).

Пункт 1 ст.210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (ст.212 п.1 пп.1 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.41 НК РФ В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст.24 п.1 НК РФ).

Согласно ст.226 НК РФ ФИО1 организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Налоговые агенты - ФИО1 организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с ч.ч.2,4 ст.52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено, что в 2017 году Овчарову Д.Ю. был исчислен налог на доходы физических лиц, неудержанный налоговым агентом, в размере 3711 руб.

Из сообщения ООО МФК «Займер» усматривается, что между Обществом и Овчаровым Д.Ю. ДД.ММ.ГГГГ был оформлен договор займа № на сумму 4500 руб., денежные средства были перечислены на банковскую карту 427683хххххх2987. Для совершения регистрационных действий Овчаровым Д.Ю. использовался номер мобильного телефона +89606799777. В 2017 году организацией было принято решение о списании части дебиторской задолженности по договорам микрозайма. При списании задолженности по договору согласно ст.208 и ст.223 НК РФ у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и процентов по нему. В связи с отсутствием возможности удержать у клиента исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент в соответствии с требования п.5 ст.226 НК РФ предоставил в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность по договору займа составила 28549 руб. 08 коп. Задолженность в полном объеме списана с баланса ООО МФК «Займер» ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные обстоятельства подтверждаются копиями справки о доходах физического лица - Овчарова Д.Ю. за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ, в которой общей суммой дохода указана налоговая база 28549 руб. 08 коп., исчисленная сумма налога 3711 руб.

Из сводного акта договоров от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что задолженность по договору № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 28549 руб. 08 коп. в связи невозможности взыскания свыше 360 дней списана на основании акта от ДД.ММ.ГГГГ.

В порядке досудебного урегулирования в адрес Овчарова Д.Ю. было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, в том числе об уплате в срок до 21.12.2018г. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ прочие начисления год 2017г. в сумме 3711 руб.

В установленный срок Овчаров Д.Ю. требование налогового органа не исполнил, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании с Овчарова Д.Ю. задолженности по налогу отменен, т.к. поступили возражения должника.

Факт неуплаты налога подтвердил в предыдущем судебном заседании административный ответчик Овчаров Д.Ю.

МИФНС России № по Курской области обратилась в суд с иском в установленный ст.48 НК РФ срок, в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа.

Поскольку налоговым органом соблюден предусмотренный законом порядок взыскания налога, полученный Овчаровым Д.Ю., доход является объектом налогообложения, суд считает исковые требования подлежащими частичному удовлетворению в сумме 2925руб. в связи со следующим.

В соответствии со ст.12 ч.1 п.9 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (в редакции ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ №, действовавшей на момент заключения договора) микрофинансовая организация не вправе начислять заемщику - физическому лицу проценты и иные платежи по договору потребительского займа, срок возврата потребительского займа по которому не превышает одного года, за исключением неустойки (штрафа, пени) и платежей за услуги, оказываемые заемщику за отдельную плату, в случае, если сумма начисленных по договору процентов и иных платежей достигнет четырехкратного размера суммы займа. Условие, содержащее данный запрет, должно быть указано микрофинансовой организацией на первой странице договора потребительского займа, срок возврата потребительского займа по которому не превышает одного года, перед таблицей, содержащей индивидуальные условия договора потребительского займа.

Установлено, что договор заключен на срок менее года, в связи с чем проценты за пользование в пределах года, не должны превышать 18000 (4500 руб. х 4). В то же время проценты по договору составили 24049 руб. 08 коп.

Таким образом, расчет налога должен исчисляться из суммы в размере 22500 руб. (18000 руб. + 4500 руб.), а с административного ответчика в пользу административного истца подлежит взысканию сумма налога в размере 2925 руб.

        Согласно ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с Овчарова Д.Ю. подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 руб.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ,

                                                                РЕШИЛ:

         административные требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Овчарову Дмитрию Юрьевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с Овчарова Дмитрия Юрьевича, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 2925 (две тысячи девятьсот двадцать пять) руб. (номер счета 40№ в БИК 043807001, Отделение Курск Управление Федерального казначейства по <адрес> КБК 18№ ОКАТО (ОКТМО) 38708000).

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Овчарову Дмитрию Юрьевичу отказать.

Взыскать с Овчарова Дмитрия Юрьевича государственную пошлину в доход бюджета <адрес> в размере 400(четыреста) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Курчатовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

            Судья                                                                 А.С. Шашков