Решение по делу № 33а-7819/2019 от 26.06.2019

Судья: Жилин С.И.                                                                    Дело № 33А–7819

Докладчик: Пронченко И.Е.

    АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 июля 2019 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда

в составе: председательствующего Пронченко И.Е.,

    судей: Бегунович В.Н., Никулиной И.А.,

    секретаре: Новиковой Ю.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е., административное дело по апелляционной жалобе Мошенской Е.А. на решение Рудничного районного суда г. Кемерово от 25 апреля 2019 года по делу по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кемерово (далее ИФНС России по г.Кемерово) к Мошенской Елене Александровне о взыскании задолженности по уплате земельного налога и пени,

    УСТАНОВИЛА:

Инспекция ФНС России по г.Кемерово обратилась в суд с административным иском о взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени.

Требования мотивированы тем, что в соответствии со ст. 400 НК РФ Мошенская Е.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц. Согласно представленным в ИФНС России по г.Кемерово регистрирующими органами данным, Мошенская Е.А. в 2016 имела в собственности объект недвижимости – квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Задолженность по уплате налога на имущество за 2016г. составила 515 рублей.

Кроме того, Мошенская Е.А., согласно имеющимся данным в ИФНС РФ по г. Кемерово, в 2014, 2016гг. являлась пользователем земельного объекта (участка), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость на 01.01.2014 - 83 147 529 рублей, на 01.01.2016 - 148 704 796 рублей, доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения - 12. Итого задолженность по уплате земельного налога за 2014, 2016гг. составила 3 477 785 рублей. От уплаты налога административный ответчик уклонился, в связи с чем, в соответствии со ст.75 НК РФ начислена пеня в сумме 15 302,26 рублей по земельному налогу.

В установленный ст.52 НК РФ срок налогоплательщику направлено налоговое уведомление № 46971468 от 17.08.2017. Согласно ст.69, 70 НК РФ, налогоплательщику направлено требование об уплате налога и пени № 46492 от 18.12.2017 Требования по уплате налога, пени исполнены не были, что послужило основанием для обращения в суд.

19.06.2018 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Мошенской Е.А. недоимки, который 04.07.2018г. по заявлению Мошенской Е.А. отменен.

С учетом уточненных требований, просит взыскать с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2014 в размере 997 770 рублей, задолженность по земельному налогу за 2016 в размере 2 230 572 рублей, пени по земельному налогу в размере 14 204,70 рублей, а всего 3 242 546, 70 рублей.

Решением Рудничного районного суда г. Кемерово от 08 мая 2019 года исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кемерово к Мошенской Е.А. удовлетворены.

Дополнительным Рудничного районного суда г. Кемерово от 08 мая 2019 года с Мошенской Е.А. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 24 412 рублей 73 копейки.

В апелляционной жалобе Мошенская Е.А. просит решение суда отменить, принять новое решение по делу. Считает, что земельный налог за 2014 год не относиться к текущим платежам по смыслу ст.5 ФЗ от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (Банкротстве)», и поэтому не может быть взыскан с нее судом.

На апелляционную жалобу ИФНС по г. Кемерово принесены возражения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Мошенской Е.А. -Котина С.Б. поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителей ИФНС Санниковой А.А. и Быковой А.В., просивших решение суда оставить без изменения, рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ (пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.

Согласно статье 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п.1, п.2 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1, п.2 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69, 70 НК РФ.

Как следует из материалов дела в 2014 и в 2016 Мошенская Е.А. являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровой стоимостью на 01.01.2014г. - 83 147 529 рублей, на 01.01.2016 - 148 704 796 рублей, категория земельного участка: «прочие земельные участки», разрешенное использование «для нужд промышленности», доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения – 12.

Налоговым уведомлением №425687 от 06.04.2015 Мошенской Е.А. исчислен земельный налог за 2014 в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, в размере 249 443 рубля. Срок уплаты земельного налога был установлен до 01.10.2015.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.03.2016 Мошенская Е.А. признана несостоятельной (банкротом), ведена процедура реализации имущества.

Определением Арбитражного суда Кемеровской от 18.07.2016 задолженность Мошенской Е.А. по уплате земельного налога за 2014 в сумме 249 443 рублей была включена в реестр требований кредиторов.

На основании определения Арбитражного суда Кемеровской области от 16.10.2017г. по делу о банкротстве процедура реализации имущества Мошенской Е.А. завершена. Задолженность Мошенской Е.А. по земельному налогу за 2014 в размере 249 443 рублей и включенная в реестр требований кредиторов, списана налоговым органом, что не оспаривалось сторонами.

После обнаружения налоговым органом в 2017 неправильного исчисления Мошенской Е.А. земельного налога за 2014, исходя из ошибочно примененной налоговым органом ставки земельного налога 0,3%, установленной для категории земельных участков: «земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества», ей исчислен земельный налог за 2014 в сумме 1 247 213 рублей, а также за 2016 в сумме 2 230 572 рублей.

В адрес Мошенской Е.А. было направлено налоговое уведомление №46971468 от 17.08.2017 об уплате земельного налога за 2014 в сумме 1 247 213 рублей, а также за 2016 в сумме 2 230 572 рублей. Предоставлен срок уплаты земельного налога до 01.12.2017.

Земельный налог исчислен исходя из налоговой ставки, подлежащей применению в соответствующие периоды (2014, 2016.) -1,50%, кадастровой стоимости и категории земельного участка сумма земельного налога к уплате должна составлять за 2014 - 997 770 рублей (83 147 529 * 1,5% = 1 247 213 -249 443 (задолженность по земельному налогу за 2014, включенная в реестр требований кредиторов и списанная налоговым органом); за 2016 - 2 230 572 рубля (148 704 796*1,5%), а всего 3 242 546 рублей.

Согласно ст.69, 70 НК РФ, налогоплательщику Мошенской Е.А. направлено требование об уплате налога и пени № 46492 от 18.12.2017. Срок уплаты налога и пени установлен до 06.02.2018. Указанное налоговое требование исполнено не было.

Ввиду неуплаты налоговой недоимки и пени налоговый орган обратился с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Рудничного судебного района г.Кемерово от 19.06.2018 с Мошенской Е.А. взыскана задолженность по уплате налога и пени.

Определением мирового судьи от 04.07.2018 судебный приказ в отношении Мошенской Е.А. отменен.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по оплате земельного налога за 2014 в размере 997 770 руб. подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия считает, что данные выводы постановлены при неправильном применении норм материального и процессуального права.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Согласно ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Судом первой инстанции достоверно установлено, что в 2014 Мошенская Е.А. являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.

Налоговым уведомлением №425687 от 06.04.2015 Мошенской Е.А. исчислен земельный налог за 2014 в отношении указанного земельного участка в размере 249 443 рубля.

Определением Арбитражного суда Кемеровской от 18.07.2016 задолженность Мошенской Е.А. по уплате земельного налога за 2014 в сумме 249 443 рублей была включена в реестр требований кредиторов.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.03.2016 Мошенская Е.А. признана несостоятельной (банкротом), ведена процедура реализации имущества.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 16.10.2017 процедура реализации имущества Мошенской Е.А. завершена. Задолженность Мошенской Е.А. по земельному налогу за 2014 в размере 249 443 рублей списана налоговым органом.

После обнаружения налоговым органом в 2017 неправильного исчисления Мошенской Е.А. земельного налога за 2014, ей исчислен земельный налог за 2014 в сумме 1 247 213 рублей и направлено налоговое уведомление №46971468 от 17.08.2017.

Однако, обязанность ответчика по уплате земельного налога за 2014 год прекратилась его списанием и у налогового органа отсутствовали основания для направления требования об оплате налога за этот период повторно, поскольку она исчислена по повторному налоговому уведомлению на земельный участок, обязанность по уплате которого налогоплательщиком уже фактически исполнена.

При этом неоднократное направление налогоплательщику требования за один и тот же налоговый период по одним и тем же основаниям не только влечет изменение установленных ст. 70 НК РФ сроков направления требования, но и позволяет взыскать налог, срок принудительного взыскания которого налоговым органом пропущен, что является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика. Направление налогоплательщику нового требования приводит к искусственному увеличению срока принудительного взыскания налога, предусмотренного ст. 46 НК РФ, что противоречит указанной норме.

Негативные последствия ненадлежащего исполнения налоговым органом обязанности по правильному исчислению земельного налога не могут быть возложены на налогоплательщика и повлечь взыскание налога.

При таких обстоятельствах, решения суда подлежит отмене с вынесением нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований ИФНС по г. Кемерово.

Кроме того, подлежит отмене дополнительное решение суда от 08 мая 2019 года о взыскании с Мошенской Е.А. суммы госпошлины в связи с уменьшением размера удовлетворенных требований и в связи с неправильным определением порядка уплаты государственной пошлины, так как государственная пошлина подлежит уплате не в федеральный бюджет, а в доход местного бюджета, поскольку в соответствии с порядком, установленным статьями 50, 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса РФ, по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, государственная пошлина зачисляется полностью в доход местного бюджета, за исключением случаев уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, которая зачисляется в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Рудничного районного суда г. Кемерово от 25 апреля 2019 года и дополнительное решение от 08 мая 2019 - отменить. Приять по делу новое решение.

Взыскать с Мошенской Елены Александровны в пользу ИФНС по г. Кемерово задолженность по уплате земельного налога за 2016 года в размере 2 230 572 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 в сумме 9 814,52 руб. а всего в сумме 2 240 386, 52 руб.

Взыскать с Мошенской Елены Александровны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 19 402 руб.

В остальной части в удовлетворении иска отказать.

Председательствующий:

Судьи: