Решение по делу № 02-4793/2023 от 11.04.2023

77RS0021-02-2023-005924-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 декабря 2023 г. адрес

Пресненский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Карповой А.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-4793/2023 по иску Косолобовой Ирины Александровны к ООО «Хаят Маркетинг» об обязании направить в налоговый орган уточненные сведения о доходах,

УСТАНОВИЛ:

Истец фио обратилась в суд с иском с учётом уточнения в порядке ст. 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) к ответчику обществу с ограниченной ответственностью «Хаят Маркетинг» (далее – ООО «Хаят Маркетинг») об обязании направить в налоговый орган уточненные сведения о доходах.

В обоснование иска истец указала, что 25.06.2020 между Косолобовой И.А. и ООО «Хаят Маркетинг» был заключен трудовой договор № 014/2020 на неопределенный срок. 30.07.2021 было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, согласно которому в случае прекращения трудового договора по п. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работнику по соглашению с работодателем может быть выплачено выходное пособие в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Точный размер выходного пособия определяется работником и работодателем при заключении соглашения к трудовому договору о его расторжении. 30.07.2021 трудовые отношения между истцом и ответчиком были прекращены на основании ст. 78 ТК РФ, в связи с чем 30.07.2021 было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору о его расторжении. Ответчиком были осуществлены выплаты в соответствии с расчетным листком за июль 2021 года, согласно которому было начислено сумма, в т.ч.: компенсация основного отпуска - сумма, компенсация дополнительного отпуска - сумма, компенсация за задержку выплаты заработной платы - сумма, отпускные по решению суда - сумма, оплата вынужденного прогула по решению суда - сумма Сумма выходного пособия в пределах трехкратного месячного заработка (сумма), компенсация морального вреда (сумма), компенсация за задержку выплаты заработной платы (сумма) не подлежат налогообложению НДФЛ. Следовательно, налоговая база в июле 2021 года составила сумма, а сумма налога 13% - сумма Из расчетного листка за июль 2021 года усматривается, что ответчиком как налоговым агентом из доходов истца был удержан НДФЛ в размере сумма, т.е. в полном объеме с учетом корректировки сумма в связи с исчислением налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Сумма, подлежащая перечислению истцу в день прекращения трудового договора (30.07.2021), составила сумма (2 937 214,53 - сумма). 30.07.2021 на счет истца поступили денежные средства от ответчика на общую сумму сумма В большем размере денежные средства от ответчика не поступали, о невозможности удержать налог ответчик не сообщил. В день увольнения ответчик выдал истцу справку о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год. Согласно справке сумма налога, не удержанная налоговым агентом, отсутствует. 01.09.2022 истцу из ИФНС России по адрес поступило налоговое уведомление № 37438807, согласно которому ООО «Хаят Маркетинг» предоставило в налоговый орган сведения о не удержанной им как налоговым агентом из доходов истца за 2021 год суммы НДФЛ в размере сумма Истец направила в налоговый орган сообщение о том, что с 25.06.2020 по 30.07.2021 состояла в трудовых отношениях с ООО «Хаят Маркетинг». В день увольнения был произведен полный расчет. Работодателем как налоговым агентом налог был удержан в полном объеме. Ответами от 21.09.2022 и от 28.09.2022 налоговый орган уведомил истца о том, что ответчиком в 2021 году были сданы сведения по форме 2-НДФЛ. Сумма дохода истца составила сумма, сумма налога по ставке 13%, исчисленная - сумма, сумма налога, удержанная налоговым агентом - сумма Сумма налога на доходы, не удержанная налоговым агентом - сумма При сдаче уточненных сведений по форме 2-НДФЛ за 2021 год налоговым агентом инспекцией будет проведена проводка в КРСБ налогоплательщика. По состоянию на 27.09.2021 уточненные сведения формы 2-НДФЛ за 2021 год отсутствуют. 15.12.2022 истцом было получено требование из ИФНС России по адрес об уплате налога на доходы физических лиц на сумму сумма Истец полагает, что действиями ответчика, выразившимися в произвольной корректировке сведений о доходах истца за 2021 год и предоставлении в налоговый орган недостоверных сведений, нарушены её права.

Ссылаясь на изложенное, фио просит суд возложить обязанность на ООО «Хаят Маркетинг» предоставить в налоговый орган по месту постановки организации на налоговый учет уточненную справку о доходах и суммах налога Косолобовой И.А. за 2021 год в составе расчета по форме 6-НДФЛ с указанием в составе доходов компенсации за вынужденный прогул в размере сумма, оплаты отпуска в размере сумма и удержанием с указанных сумм НДФЛ в размере сумма и сумма соответственно.

Истец фио в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель истца Ерофеева С.В. в судебное заседание явилась, поддержала уточнённые исковые требования в полном объеме, просила удовлетворить.

Представитель ответчика ООО «Хаят Маркетинг» фио исковые требования не признала. В материалы дела представлены возражения относительно исковых требований, согласно которым требования истца противоречат налоговому законодательству, истцом выбран ненадлежащий способ защиты права, также ответчик усматривает в действиях истца признаки злоупотребления правом.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России по адрес в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие. Представлены письменные объяснения на исковое заявление, в соответствии с которыми техническая ошибка, приведшая к некорректному отражению взысканных сумм и завышению суммы НДФЛ, подлежала исправлению в соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ при её обнаружении налоговым агентом исключительно путем внесения необходимых изменений и предоставления в налоговый орган уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и не удержанных налоговым агентом за налоговый период 2021 года, что и было сделано ответчиком в полном соответствии с указанной нормой права. Ответчик подал уточненные сведения в налоговый орган по месту своего учета и уведомил об этом налогоплательщика. Налоговое обязательство подлежит самостоятельному исполнению истцом. Исковые требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч.ч. 3, 5 ст. 167 ГПК РФ решение по делу постановлено при данной явке.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания. (Пункт 1 статьи 230 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем статьей 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (Пункт 1).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (Пункт 3).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (Пункт 4).

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Пресненского районного суда адрес от 16.07.2021 истец была восстановлена на работе у ответчика. Одновременно с ответчика были взысканы компенсация вынужденного прогула в размере сумма, оплата отпуска, использованного истцом до увольнения, в размере сумма, компенсация за несвоевременную оплату отпуска в размере сумма, компенсация морального вреда в размере сумма В резолютивной части решения суд не выделил суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего исчислению и уплате налоговым агентом.

30.07.2021 между истцом и ответчиком было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, согласно которому в случае прекращения трудового договора по п. 1 ст. 77 ТК РФ работнику по соглашению с работодателем может быть выплачено выходное пособие в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Точный размер выходного пособия определяется работником и работодателем при заключении соглашения к трудовому договору о его расторжении. В тот же день трудовые отношения между истцом и ответчиком были прекращены на основании ст. 78 ТК РФ, в связи с чем 30.07.2021 было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору о его расторжении.

Ответчик исполнил решение суда и условия дополнительного соглашения к трудовому договору от 30.07.2021: им были осуществлены выплаты в соответствии с расчетным листком за июль 2021 года, согласно которому было начислено сумма, в т.ч.: компенсация основного отпуска - сумма, компенсация дополнительного отпуска - сумма, компенсация за задержку выплаты заработной платы - сумма, отпускные по решению суда - сумма, оплата вынужденного прогула по решению суда - сумма

Факт получения денежных средств истцом не оспаривается.

При этом налог на доходы физических лиц удержан не был.

Ответчик ООО «Хаят Маркетинг» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по адрес.

Ответчик утверждает, что после проверки начислений, расчетов и выплат он обнаружил техническую ошибку: в бухгалтерской информационной системе произошли некорректное начисление компенсации вынужденного прогула и оплаты отпуска по решению суда (начислено на сумма больше, чем установлено решением суда) и их разнесение по видам (кодам) доходов. Вследствие этого в автоматически формируемые на основании этих начислений расчетный листок работника и форму 2-НДФЛ попали некорректные данные. Также в отчетности по форме 6-НДФЛ за 2021 год, поданной налоговым агентом, отразились завышенные сумма дохода, с которого не удержан налог, и, соответственно, сумма неудержанного налога в повышенном размере. Одновременно ответчиком выявлено, что за период, прошедший с момента подачи отчетности за 2021 год, произошло изменение подхода к обложению НДФЛ компенсации за задержку выплат, предусмотренных трудовым законодательством. Так, согласно разъяснениям Федеральной налоговой службы России, приведенным в письме от 26.01.2023 № БС-4-11/850@, эта компенсация подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Ответчиком в налоговый орган было направлено обращение, в ответ на которое ИФНС № 3 по адрес письмом от 02.06.2023 № 07-15/15860@ подтвердила правильность примененного налоговым агентом подхода корректировки данных за 2021 год в отношении доходов истца в виде компенсации вынужденного прогула в размере сумма и оплаты отпуска, использованного до увольнения, в размере сумма, отметив, что налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет только в том случае, если сумма налога отражена в судебном решении.

08.06.2023 ответчик внес необходимые изменения и представил в налоговый орган уточнение расчета дохода и не удержанного налога за 2021 год по налогоплательщику Косолобовой Ирине Александровне, а также направил в адрес истца уведомление об уточнении размера действительного налогового обязательства налогоплательщика в виде суммы не удержанного НДФЛ. Согласно произведенной корректировке сумма дохода налогоплательщика, из которого налоговый агент не вправе самостоятельно удерживать НДФЛ, составляет сумма, в том числе компенсация вынужденного прогула сумма и оплата отпуска сумма Соответственно, сумма не удержанного НДФЛ (13% от дохода) составляет сумма Следовательно, уточненные сведения, поданные ответчиком в налоговый орган 08.06.2023, о действительном налоговом обязательстве истца, подлежащем самостоятельному исполнению налогоплательщиком, в размере сумма являются достоверными.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. по форме 6-НДФЛ.

Иного способа и порядка предоставления уточненных сведений действующими нормативными правовыми актами не предусмотрено.

Ответчиком в порядке ст. 34.2 НК РФ направлен запрос в Министерство финансов России. Указанный запрос передан по подведомственности на исполнение в Управление ФНС России по адрес, а также в ИФНС России № 3 по адрес.

Ответчиком были получены разъяснения налоговых органов письмами Управления ФНС России по адрес от 19.07.2023 № 27-16/080576@ и ИФНС России № 3 по адрес от 23.08.2023 № 07-15/25114@, согласно которым компенсация за несвоевременную оплату отпуска в размере сумма, выплаченная истцу на основании решения суда, также является объектом обложения НДФЛ на общих основаниях, в связи с чем ответчику как налоговому агенту надлежало предоставить дополнительное уточнение расчета дохода и не удержанного налога за 2021 год по налогоплательщику Косолобовой И.А.

Отдельно Управлением ФНС РФ по адрес в письме от 19.07.2023 № 27-16/080576@ отмечено, что в случае представления налоговым агентом уточенных сведений в налоговые органы, в которых увеличена сумма налога, не удержанного налоговым агентом, расчет НЛФЛ будет произведен налоговым органом с новым сроком уплаты. Данное уточнение свидетельствует об отсутствии негативных последствий для налогоплательщика в виде пени в случае предоставления налоговым агентом уточненного расчета за налоговые периоды, по которым срок самостоятельной уплаты налогоплательщиком НДФЛ уже истек.

В результате произведенной ответчиком на основании указания налогового органа дополнительной корректировки сумма дохода Косолобовой И.А. за 2021 год, из которого у налогового агента отсутствовали право и основания самостоятельного удержания НДФЛ, увеличилась по сравнению с расчетом от 08.06.2023 на сумма (код дохода 4800) и составляет сумма, в том числе суммы, выплаченные истцу на основании решения Пресненского районного суда адрес от 16.07.2021: компенсация вынужденного прогула сумма, оплата отпуска сумма, компенсация за несвоевременную оплату отпуска сумма Соответственно, сумма не удержанного НДФЛ увеличилась на сумма (13% от дохода в виде компенсации за несвоевременную оплату отпуска). Таким образом, согласно приведенному ответчиком в соответствие с правовым позициям Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России расчету дохода Косолобовой И.А. за 2021 год размер действительного налогового обязательства истца за 2021 год на текущий момент составляет сумма

25.08.2023 уточненный расчет представлен ответчиком в налоговый орган.

31.08.2023 ответчиком истцу направлено уведомление об уточнении размера действительного налогового обязательства налогоплательщика в виде суммы не удержанного НДФЛ, согласно которому размер действительного налогового обязательства истца за 2021 год, подлежащего самостоятельному исполнению налогоплательщиком, составляет сумма

04.09.2023 истцу было направлено налоговое уведомление от 31.08.2023 № 195 о дополнительном уточнении размера действительного налогового обязательства налогоплательщика в связи с обозначенной УФНС России по адрес и ИФНС России № 3 по адрес позицией об отсутствии основания для освобождения от обложения НДФЛ компенсации за несвоевременную оплату отпуска, выплаченной по решению суда. Также в ИФНС по адрес направлено уведомление о корректировке суммы доходов налогоплательщика Косолобовой И.А. и уточнении действительного налогового обязательства за 2021 год с приложением письма УФНС России по адрес от 19.07.2023, содержащего разъяснения о порядке действий налогового органа в случае подачи налоговым агентом уточняющих сведений о доходах налогоплательщика и не удержанных суммах налога.

Как следует из письма Минфина России ответчику от 01.12.2023, в случае предоставления налоговым органом сведений о доходах физического лица, из которых не удержан налог, обязанность по его уплате исполняется налогоплательщиком самостоятельно на основании направленного в его адрес налогового уведомления В частности, ответчиком в налоговые органы по месту своего учета и по месту учета истца, а также самому истцу были направления сведения о доходе Косолобовой И.А. в размере сумма в виде выплат по решению суда, в том числе компенсации вынужденного прогула сумма, отплаты отпуска сумма, компенсации за несвоевременную оплату отпуска в размере сумма, из которого налоговый агент не вправе самостоятельно удерживать НДФЛ, а также о скорректированной согласно указанию налогового органа сумме не удержанного НДФЛ (13% от дохода) сумма, представляющей собой действительное налоговое обязательство Косолобовой И.А., подлежащее самостоятельному исполнению налогоплательщиком.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО «Хаят Маркетинг» исполнены требования ст.ст. 81, 217, 224, 226 НК РФ: приведен расчет налогооблагаемого дохода истца за 2021 год и размера действительного налогового обязательства истца за 2021 год в соответствие налоговому законодательству, поданы уточненные сведения в налоговый орган по месту своего учета, об этом уведомлен налогоплательщик.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, статья 217 НК РФ не содержит.

Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от налогообложения на основании статьи 217 НК РФ, российская организация - налоговый агент в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Частью 2 статьи 13 ГПК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей адрес.

В этой связи, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.

Вместе с тем согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В трудовом и налоговом законодательстве не содержится норм, предусматривающих возможность вынесения судом решения о взыскании с гражданина сумм подоходного налога при рассмотрении дела по его иску о взыскании заработной платы, кроме того, контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, в том числе включение доходов, полученных налогоплательщиками, в налогооблагаемую базу входит в компетенцию налогового органа (статья 82 НК РФ).

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд отказывает в удовлетворении исковых требований Косолобовой И.А. об обязании направить в налоговый орган уточненные сведения о доходах, поскольку при невозможности удержания у уволенного работника налога на доходы физического лица налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула.

Возложение на работодателя обязанности по оплате налога на доходы физического лица после осуществления полного расчета с работником по заработной плате за период вынужденного прогула образует на стороне истца неосновательное обогащение, поскольку полученные им суммы включают в себя не удержанную работодателем сумму налога.

Представленные истцом в материалы дела письма финансовых органов носят лишь информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Довод истца о неисполнении налоговым агентом обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации судом отклоняется, поскольку нарушение данного прядка не освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать законно установленные налоги. Кроме того, конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы не зависит от нарушения налоговым агентом порядка уведомления налогоплательщика о невозможности удержать налог, тем более что пункт 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит такого основания прекращения обязанности по уплате налога.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В иске Косолобовой Ирины Александровны к ООО «Хаят Маркетинг» об обязании направить в налоговый орган уточненные сведения о доходах, отказать.

Решение может быть обжаловано в Мосгорсуд в течение одного месяца.

Судья

Решение суда в окончательной форме изготовлено 20.12.2023г.